【摘要】 鑒于原則導(dǎo)向準(zhǔn)則制定模式的優(yōu)勢以及與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的需要，我國新準(zhǔn)則體系采納了原則導(dǎo)向制定模式。公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用是新準(zhǔn)則體系原則導(dǎo)向理念的重要體現(xiàn)，但原則導(dǎo)向下公允價(jià)值的有效運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷提出了更高的要求。只有在不斷提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的情況下，我國原則導(dǎo)向的公允價(jià)值規(guī)則才能為投資者提供相關(guān)可靠的信息。
　　【關(guān)鍵詞】 原則導(dǎo)向； 新準(zhǔn)則體系； 公允價(jià)值； 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷
　　
　　一、規(guī)則導(dǎo)向與原則導(dǎo)向
　　
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向之爭源于“安然”事件。2002年2月美國參議院召開的安然事件聽證會(huì)上，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）主席戴維·泰迪（David Tweedie）婉轉(zhuǎn)地指出，不采納國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則可能是安然事件失敗的重要原因之一。一般認(rèn)為，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向的，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)則導(dǎo)向的，從而，規(guī)則導(dǎo)向與原則導(dǎo)向之爭也被認(rèn)為是美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之爭。
　　《對(duì)美國財(cái)務(wù)報(bào)告體系采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式的研究》（SEC，2003）和《原則而非規(guī)則：重在職業(yè)判斷》（蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，2006）對(duì)規(guī)則導(dǎo)向和原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特征作了描述：前者有眾多的原則例外，依據(jù)這些準(zhǔn)則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理不注重交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，大量、詳盡的應(yīng)用這些準(zhǔn)則的操作指南容易造成準(zhǔn)則應(yīng)用中的復(fù)雜性和不確定性，對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的要求不高；后者以概念框架為基礎(chǔ)，由一系列層次清晰的普遍使用的原則構(gòu)成，不存在或者只有極少的例外，運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，沒有所謂的“界限檢驗(yàn)”，補(bǔ)充指南也很少，需要會(huì)計(jì)人員更多地應(yīng)用職業(yè)判斷?？傮w而言，規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了不必要的復(fù)雜性，在完備性方面難以滿足利益相關(guān)方的要求，而原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供了廣泛的基礎(chǔ)，具有足夠的靈活性來處理所發(fā)生的新的不同情況，但會(huì)計(jì)人員要為自己的職業(yè)判斷承擔(dān)更多的責(zé)任。
　　
　　二、我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的原則導(dǎo)向分析
　　
　　在2006年2月發(fā)布新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之前，我國會(huì)計(jì)制度具有高度的規(guī)范性，是典型的規(guī)則導(dǎo)向型。分行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)各行業(yè)各類交易事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理作出了詳細(xì)規(guī)定。為適應(yīng)我國企業(yè)改組上市以及在境內(nèi)外發(fā)行A股、B股、H股對(duì)外籌資的要求，財(cái)政部又制定了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》。自20世紀(jì)末開始，我國財(cái)政部開始著手制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在規(guī)則導(dǎo)向理念下，這些具體準(zhǔn)則都有詳細(xì)的應(yīng)用指南和舉例，上市公司在執(zhí)行這些準(zhǔn)則時(shí)，相對(duì)來說比較容易，會(huì)計(jì)人員對(duì)職業(yè)判斷的運(yùn)用也相對(duì)較少。
　　為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化的需要，我國財(cái)政部自2005年開始著手建立與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，與以前的規(guī)則導(dǎo)向不同，新準(zhǔn)則體系很大程度上體現(xiàn)了原則導(dǎo)向理念。首先，新準(zhǔn)則體系包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，基本準(zhǔn)則的內(nèi)容與IASB《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》基本相同，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、計(jì)量屬性等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范，相當(dāng)于新準(zhǔn)則體系的概念框架。其次，新準(zhǔn)則體系的制定改變了以往“準(zhǔn)則本身”加詳細(xì)“應(yīng)用指南”的模式，注重內(nèi)容和原則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，在語言表述方面極為簡練。例如，2001年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》準(zhǔn)則和應(yīng)用指南總共有1萬多字，而2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》及其應(yīng)用指南總共不過3千字，新準(zhǔn)則應(yīng)用指南著重對(duì)具體準(zhǔn)則項(xiàng)目有關(guān)難點(diǎn)、疑點(diǎn)的進(jìn)一步解釋，沒有對(duì)具體的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量做出詳細(xì)規(guī)范。再次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系取消了原來準(zhǔn)則中存在的大量的界限檢驗(yàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，除非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則、分部報(bào)告準(zhǔn)則等存在少量的界限檢驗(yàn)之外，其他準(zhǔn)則中幾乎不存在非常明確的界限檢驗(yàn)。最后，在舊的規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，各種情況下會(huì)計(jì)方法的選擇和運(yùn)用都有較為明確的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員不需要或很少進(jìn)行職業(yè)判斷，但新準(zhǔn)則體系對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力要求很高。例如，新準(zhǔn)則體系中有關(guān)減值跡象的判斷、資產(chǎn)可收回金額的確定、商譽(yù)減值的認(rèn)定、商業(yè)實(shí)質(zhì)的認(rèn)定等都需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。
　　由上述分析可以看出，我國新準(zhǔn)則體系屬于明顯的原則導(dǎo)向型，這既是由原則導(dǎo)向準(zhǔn)則制定模式的優(yōu)勢決定的，也是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的必然要求。新準(zhǔn)則體系原則導(dǎo)向的重要表現(xiàn)就是公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用。
　　
　　三、新準(zhǔn)則體系原則導(dǎo)向理念的體現(xiàn)：公允價(jià)值的運(yùn)用
　　
　　公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的運(yùn)用主要包括兩個(gè)層次，即公允價(jià)值在基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則中的運(yùn)用?；緶?zhǔn)則一方面規(guī)定了包括公允價(jià)值在內(nèi)的計(jì)量屬性選擇的理論基礎(chǔ)，另一方面對(duì)公允價(jià)值的概念和計(jì)量原則作了規(guī)范?；緶?zhǔn)則將公允價(jià)值定義為“公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”，并要求企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用公允價(jià)值等計(jì)量屬性的，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。具體準(zhǔn)則中公允價(jià)值運(yùn)用對(duì)原則導(dǎo)向理念的體現(xiàn)可以從確認(rèn)和計(jì)量兩個(gè)方面進(jìn)行分析。
　　在公允價(jià)值確認(rèn)方面，新準(zhǔn)則體系沒有給出詳細(xì)的操作標(biāo)準(zhǔn)，也很少使用界限測試和例外事項(xiàng)。例如，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》，兩類資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量可以在歷史成本和公允價(jià)值兩種模式之間進(jìn)行選擇，但如果采用公允價(jià)值模式，需要有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，所謂“持續(xù)可靠取得”是指“有活躍的交易市場”并且“能夠從交易市場上取得同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格信息及其他價(jià)格信息，從而對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)”。兩項(xiàng)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南進(jìn)一步對(duì)“活躍市場”和“同類或類似”資產(chǎn)市場進(jìn)行了解釋，但內(nèi)容相當(dāng)簡單，沒有給出可操作的詳細(xì)規(guī)則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，只有在交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，才能以公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)成本計(jì)量的基礎(chǔ)。對(duì)于商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷，該準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南給出了相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)：其一，換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；其二，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。在此原則性規(guī)定中，沒有任何的界限測試和例外事項(xiàng)。
　　對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量，新準(zhǔn)則一般規(guī)定，存在活躍市場時(shí)，以計(jì)量日的活躍市場價(jià)格或報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》對(duì)活躍市場中不同類型金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定提供了指南，但該指南仍然比較原則，實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員仍需對(duì)“何謂活躍市場”、“存在多個(gè)活躍市場時(shí)如何選擇”等問題作出自己的判斷。市場不活躍時(shí)，資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值的計(jì)量更為關(guān)鍵，新準(zhǔn)則體系中涉及公允價(jià)值的具體準(zhǔn)則也對(duì)這種情況下的公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行了規(guī)范。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》要求，存在公平交易中的協(xié)議價(jià)格時(shí)，以協(xié)議價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值；不存在活躍市場時(shí)，以可獲得的最佳信息為基礎(chǔ)估計(jì)公允價(jià)值；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》及其應(yīng)用指南規(guī)定，對(duì)于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，如果存在活躍市場，應(yīng)當(dāng)以其市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值，不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值，采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》要求，金融工具不存在活躍市場時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值，對(duì)于如何使用估值技術(shù)，該準(zhǔn)則只原則性地要求“估值技術(shù)結(jié)果應(yīng)當(dāng)反映估值日在公平交易中可能采用的交易價(jià)格”、估值技術(shù)應(yīng)當(dāng)被“市場參與者普遍認(rèn)同”且被“以往市場交易價(jià)格驗(yàn)證具有可靠性”、“盡可能使用市場參與者在金融定價(jià)時(shí)考慮的所有市場參數(shù)”、“定期測試估值技術(shù)的有效性”等，而沒有給出具有很強(qiáng)操作性的詳細(xì)指南。
　　
　　公允價(jià)值運(yùn)用的原則導(dǎo)向是由新準(zhǔn)則體系的原則導(dǎo)向理念決定的，同時(shí)，公允價(jià)值的有效運(yùn)用也必須以原則為導(dǎo)向。首先，公允價(jià)值的公允性特征決定了必需以原則為導(dǎo)向。從定義來看，公允價(jià)值要求交易雙方相互獨(dú)立、熟悉情況、不存在信息不對(duì)稱、交易自愿而非強(qiáng)制等，但在具體計(jì)量過程中，不可能或很難將這些特征具體化為明確可操作的細(xì)則，只能依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，這類似于會(huì)計(jì)中的“真實(shí)與公允觀”的運(yùn)用；其次，公允價(jià)值的市場價(jià)格本質(zhì)決定了必需以原則為導(dǎo)向。公允價(jià)值計(jì)量的目的在于獲取活躍市場中的交易價(jià)格，而市場一直處于變動(dòng)之中，例如，一項(xiàng)資產(chǎn)可能過去存在活躍市場報(bào)價(jià)，但因?yàn)橹T如金融危機(jī)等影響，現(xiàn)在的市場已經(jīng)不再活躍，這就需會(huì)計(jì)人員作出有效的判斷，面對(duì)復(fù)雜多變的市場，作為不完備契約的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能事先作出完備的規(guī)定，而只能給出一些原則性的指導(dǎo)；再次，公允價(jià)值計(jì)量的復(fù)雜性決定了必需以原則為導(dǎo)向。被計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量相對(duì)容易，但絕大多數(shù)情況下的被計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債不存在活躍市場，此時(shí)需要運(yùn)用估值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值，對(duì)于估值技術(shù)的選擇、估值技術(shù)所需信息的甄別、處理都相當(dāng)復(fù)雜，再加上被計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債的特征各異、市場的復(fù)雜多變，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)很難開發(fā)出詳盡的公允價(jià)值計(jì)量規(guī)則，因此，以原則導(dǎo)向理念指導(dǎo)公允價(jià)值計(jì)量規(guī)則的制定也就理所當(dāng)然了。
　　
　　四、原則導(dǎo)向下公允價(jià)值的有效運(yùn)用與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷
　　
　　原則導(dǎo)向下公允價(jià)值的有效運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷提出了更高的要求。由于新準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值運(yùn)用條件只籠統(tǒng)規(guī)定了要求有活躍交易市場且能夠取得同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格或相關(guān)信息，但沒有進(jìn)一步說明什么是活躍市場、活躍市場的判斷條件，存在多個(gè)市場時(shí)如何進(jìn)行抉擇、如何辨別類似資產(chǎn)之間的差異并對(duì)該差異進(jìn)行定價(jià)等，因此，實(shí)務(wù)過程中，會(huì)計(jì)人員需要進(jìn)行大量的職業(yè)判斷。即使準(zhǔn)則中對(duì)這些問題作出進(jìn)一步的明確，會(huì)計(jì)人員也可能需要進(jìn)行職業(yè)判斷，如美國SFAS 157《公允價(jià)值計(jì)量》將活躍市場界定為“該市場中，資產(chǎn)或負(fù)債的交易以足夠的頻率和總量發(fā)生，從而能夠持續(xù)提供定價(jià)信息”，并指出，公允價(jià)值定義中的市場是指資產(chǎn)或負(fù)債交易的主市場（資產(chǎn)或負(fù)債的活動(dòng)數(shù)量最大、活動(dòng)水平最高的市場）或最有利市場（報(bào)告企業(yè)在其中銷售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的價(jià)格能最大化從資產(chǎn)中收到的金額或最小化因負(fù)債轉(zhuǎn)移而支付的金額的市場），而且主市場優(yōu)先于最有利市場。依據(jù)SFAS 157的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員同樣需要對(duì)交易頻率和總量發(fā)生的“足夠”程度、主市場和最有利市場等作出自己的判斷。
　　公允價(jià)值計(jì)量的可靠性一方面取決于公允價(jià)值運(yùn)用的市場環(huán)境，另一方面則取決于公允價(jià)值計(jì)量方法的完備性及運(yùn)用狀況。在我國目前的市場環(huán)境下，要提高公允價(jià)值計(jì)量的可靠性，只能依賴公允價(jià)值計(jì)量方法的完善和有效運(yùn)用。前已述及，我國雖沒有專門的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，但涉及公允價(jià)值計(jì)量的具體準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量方法作了規(guī)范，但這些規(guī)范都是原則導(dǎo)向的，而且比較簡單，在計(jì)量公允價(jià)值時(shí)，需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行大量的職業(yè)判斷。例如，在確定金融工具公允價(jià)值時(shí)，如果存在活躍市場，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參考類似金融資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)行價(jià)格或利率，調(diào)整最近交易的市場報(bào)價(jià)，以確定公允價(jià)值，但該準(zhǔn)則指南并沒有進(jìn)一步說明如何判斷經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化是“重大”的，以及如何依據(jù)價(jià)格和利率來調(diào)整最近交易的市場報(bào)價(jià)，因此，需要會(huì)計(jì)人員自己作出判斷。在采用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值時(shí)，新準(zhǔn)則要求使用合同條款和特征在實(shí)質(zhì)上相同的其他金融工具的市場收益率作為折現(xiàn)率，從而需要會(huì)計(jì)人員對(duì)合同條款和特征是否實(shí)質(zhì)上相同作出判斷。
　　從上述分析可以看出，在目前我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和既定的原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)規(guī)則下，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷水平的高低很大程度上決定了公允價(jià)值計(jì)量的可靠性。筆者認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面提升我國會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，進(jìn)而改進(jìn)我國原則導(dǎo)向公允價(jià)值計(jì)量規(guī)則的執(zhí)行效果，為投資者提供決策有用的信息。
　　第一，制定專門的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，為具體準(zhǔn)則中公允價(jià)值的有效運(yùn)用提供一個(gè)完整的指導(dǎo)性框架。原則導(dǎo)向并不意味著全是簡單、抽象的原則性規(guī)定，還需要輔之以一定數(shù)量的指南，以增強(qiáng)其可操作性。當(dāng)前，由于我國公允價(jià)值相關(guān)規(guī)則過于簡單、原則，會(huì)計(jì)人員在確定公允價(jià)值運(yùn)用條件和計(jì)量時(shí)，往往感到無所適從，而不僅僅是職業(yè)判斷能力的問題。
　　第二，加強(qiáng)教育培訓(xùn)。為使原則導(dǎo)向公允價(jià)值規(guī)則能夠高效運(yùn)行，教育培訓(xùn)項(xiàng)目不僅應(yīng)當(dāng)提高會(huì)計(jì)人員有關(guān)準(zhǔn)則的技術(shù)知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)讓會(huì)計(jì)人員理解每一項(xiàng)準(zhǔn)則背后的含義，同時(shí)，提高會(huì)計(jì)人員理解公司業(yè)務(wù)和戰(zhàn)略、理解交易經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的技能，這些對(duì)于職業(yè)判斷的提升至為重要。
　　第三，提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。職業(yè)道德是做出良好職業(yè)判斷的基石，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)不同，其對(duì)相同事項(xiàng)可能會(huì)得出完全不同的判斷結(jié)果。在原則導(dǎo)向理念下，會(huì)計(jì)人員擁有很大的自由裁量權(quán)。如果會(huì)計(jì)人員道德缺失，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷就會(huì)偏離“真實(shí)與公允”原則，會(huì)計(jì)信息就可能誤導(dǎo)投資者。因此，原則導(dǎo)向要求重塑會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德。
　　第四，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管。建立行業(yè)自律為基礎(chǔ)、行政監(jiān)管為主導(dǎo)的監(jiān)管體系，充分發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用，強(qiáng)化政府外部監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查，防止會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷之便主觀蓄意制造虛假會(huì)計(jì)信息，以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷?！?br/>　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　?。?］ FASB.Statement of Financial Accounting Standards No.157-Fair Value Measurements［S］.2006.
　?。?］ 蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).中國會(huì)計(jì)改革：邁向原則導(dǎo)向的全球準(zhǔn)則［R］.2010.