【摘要】 企業(yè)是導(dǎo)致企業(yè)會計發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)會計總是隨著企業(yè)形態(tài)的變化而變化。中國企業(yè)改革分為探索期、突破期和完善期，并分別導(dǎo)致了與其相應(yīng)的會計改革。各期間的會計改革均是為了適應(yīng)當(dāng)時的企業(yè)變化，核心是維護(hù)特定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。企業(yè)會計改革表現(xiàn)了“企業(yè)會計——現(xiàn)代企業(yè)制度——產(chǎn)權(quán)制度”的內(nèi)在關(guān)系；企業(yè)會計改革需在完善企業(yè)治理機制、改進(jìn)管理水平上進(jìn)一步發(fā)揮作用；有必要廣泛宣傳會計履行受托責(zé)任的目標(biāo)。
　　【關(guān)鍵詞】 企業(yè)； 會計； 改革； 產(chǎn)權(quán)
　　
　　會計的存在與發(fā)展受到環(huán)境的影響與制約。影響會計發(fā)展的諸環(huán)境因素中，企業(yè)及其形態(tài)是重要的一項。企業(yè)是社會經(jīng)濟的基本細(xì)胞，企業(yè)的所有制、組織形式、治理結(jié)構(gòu)、融資方式、經(jīng)濟交往方式等，對會計（指企業(yè)會計）產(chǎn)生著決定性的作用。有什么樣的企業(yè)，就有什么樣的企業(yè)會計，企業(yè)是企業(yè)會計發(fā)展的基礎(chǔ)。改革開放以來，我國的會計（指企業(yè)會計，下同）發(fā)生了翻天覆地的變化，而企業(yè)的改革發(fā)展，對會計變化形成了直接的影響。企業(yè)改革，特別是國有企業(yè)改革，始終是我國經(jīng)濟體制改革整體中極其重要的領(lǐng)域。這是因為我國經(jīng)濟改革的目標(biāo)是建立社會主義市場經(jīng)濟，而企業(yè)則是市場經(jīng)濟的主體。會計總是與特定的企業(yè)形態(tài)相互一致，同時又制衡著企業(yè)的改革。企業(yè)發(fā)展與會計發(fā)展的這種互動關(guān)系與生俱有，只不過在社會經(jīng)濟發(fā)生重大變化時的表現(xiàn)更為明顯。探究我國會計變化與企業(yè)發(fā)展的關(guān)系，充分研究和總結(jié)我國經(jīng)濟環(huán)境變化對會計發(fā)展的影響和會計對環(huán)境的反作用，有助于深化對會計發(fā)展規(guī)律的認(rèn)識，豐富和發(fā)展會計的基本理論。
　　根據(jù)部分經(jīng)濟學(xué)家、管理學(xué)家的意見，可以將我國國有企業(yè)改革歷程分為改革探索期、改革突破期和改革完善期三個階段。本文即依據(jù)企業(yè)改革的歷程，對改革開發(fā)以來我國企業(yè)與會計的關(guān)系進(jìn)行論述。
　　
　　一、改革探索期的企業(yè)與企業(yè)會計
　　
　　國有企業(yè)的改革探索期指的是1978年到1992年。這一期間是國有企業(yè)改革的初期，發(fā)生了擴大企業(yè)自主權(quán)、利潤留成、企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任制、利改稅、承包經(jīng)營責(zé)任制等重大改革事件。我國的企業(yè)改革是從向企業(yè)放權(quán)讓利開始，一步步深入開展起來的。在改革探索期，企業(yè)逐步擺脫了政府的集權(quán)式管理，逐步成為獨立自主的、具有活力的商品生產(chǎn)經(jīng)營者。但是，這一期間的種種改革又是在計劃經(jīng)濟體制框架下進(jìn)行的，改革的主體思想是在保留政府計劃管理和控制的前提下，放開搞活國有企業(yè)；實質(zhì)是在計劃經(jīng)濟體制內(nèi)部調(diào)整政府與企業(yè)的生產(chǎn)管理權(quán)限和利益分配關(guān)系。
　　改革探索期的企業(yè)改革是圍繞對企業(yè)的擴權(quán)讓利、企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離進(jìn)行的，尚未觸及到企業(yè)的根本制度，所以這一時期的企業(yè)會計建設(shè)也就集中在兩個方面：一是恢復(fù)在文化革命中被破壞了的正常工作秩序，加強會計管理（如1980年、1985年、1989年重新修訂和公布《國營工業(yè)企業(yè)會計制度—會計科目與會計報表》）；二是為適應(yīng)企業(yè)改革的需要，在不觸動原有會計框架體系的基礎(chǔ)上，更改某些環(huán)節(jié)的會計核算（如1984年發(fā)布《國營企業(yè)成本管理條例》、1985年發(fā)布《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例》）。由于這一期間的企業(yè)改革是在計劃經(jīng)濟體制框架下進(jìn)行的，改革的主體思想是在保留政府計劃管理和控制的前提下，放開搞活國有企業(yè)，在計劃經(jīng)濟體制內(nèi)部調(diào)整政府與企業(yè)的生產(chǎn)管理權(quán)限和利益分配關(guān)系，所以企業(yè)改革對會計改革的要求并不高，新公布的企業(yè)各種會計制度基本保留了舊的框架與模式，其特點是表現(xiàn)計劃經(jīng)濟體制下國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，適應(yīng)計劃經(jīng)濟體制下企業(yè)管理的需要。在如此框架下進(jìn)行的會計改革，基本是根據(jù)改革中企業(yè)與國家之間的財務(wù)關(guān)系的調(diào)整，對原有會計科目和會計報表種類的增減。
　　除了以上會計調(diào)整外，這一期間特別值得提到的改革是1985年頒布的《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》（以下簡稱《合資企業(yè)會計制度》）?！逗腺Y企業(yè)會計制度》盡管不是針對國有企業(yè)制訂的，卻對以后的企業(yè)會計改革邁出了先行的一步，作出了有益的探索，提供了理論與實務(wù)上的經(jīng)驗，歷史作用十分重要。
　　20世紀(jì)80年代中期，隨著我國投資環(huán)境的改善，利用外商投資的工作有了穩(wěn)定的進(jìn)展，中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外商投資企業(yè)（合稱“三資企業(yè)”）出現(xiàn)了蓬勃發(fā)展的局面?！叭Y企業(yè)”的性質(zhì)和經(jīng)營方式與國有企業(yè)有著很大的差異，這些差異的根本在于其產(chǎn)權(quán)關(guān)系與國有企業(yè)不同。比起國有企業(yè)來，合資企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰，投資各方權(quán)利、責(zé)任、義務(wù)非常明確，企業(yè)獨立自主的市場主體身份確定無疑。合資企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系需要有會計的支持。合資企業(yè)需要會計做到：界定和維護(hù)投資各方的產(chǎn)權(quán)，準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營過程與結(jié)果，報告企業(yè)管理層的經(jīng)營管理責(zé)任。合資企業(yè)還需要會計采用與國際慣例接近的會計核算方法與會計報告方式，以使外方投資者夠容易地看懂會計信息，以便依據(jù)會計信息做出決策。為此，必須根據(jù)“三資企業(yè)”特殊的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和經(jīng)營方式制訂相應(yīng)的會計核算規(guī)范。在數(shù)年準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，財政部于1985年5月正式發(fā)布了《合資企業(yè)會計制度》，此后又連續(xù)發(fā)布了與此有關(guān)的補充規(guī)定和在此基礎(chǔ)上制訂的《外商投資企業(yè)會計制度》等會計制度。
　　《合資企業(yè)會計制度》與當(dāng)時的國營企業(yè)會計制度的不同，在于確定了會計要素、采用了國際通行的會計等式、提出了會計原則；并在若干會計政策上采取了一些特殊的作法，如工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本采用制造成本法；經(jīng)批準(zhǔn)可以采用固定資產(chǎn)加速折舊法；規(guī)定了匯兌損益的計算方法；規(guī)定了無形資產(chǎn)的核算方法；明確了收入確認(rèn)的一般原則；引入了謹(jǐn)慎性會計信息披露要求；規(guī)范了企業(yè)終結(jié)的核算；增設(shè)了國際通用的財務(wù)狀況變動表等等，其中最根本的不同，是會計等式的表達(dá)。會計等式表現(xiàn)會計要素之間的關(guān)系，即企業(yè)的財產(chǎn)關(guān)系。國際通行的會計等式是：
　　資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
　　會計要素的這種表達(dá)，本質(zhì)上體現(xiàn)了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和產(chǎn)權(quán)思想。《合資企業(yè)會計制度》采用這樣的會計等式，是因為合資企業(yè)有清晰地界定產(chǎn)權(quán)關(guān)系的需要，而如果沒有會計對企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的這種表達(dá)，興辦合資企業(yè)乃至“建立現(xiàn)代企業(yè)制度”就是一句空話，因為不能準(zhǔn)確表達(dá)資本，必然做不到“產(chǎn)權(quán)明晰”。
　　頒布《合資企業(yè)會計制度》的時候，國家經(jīng)濟體制尚處在“以計劃經(jīng)濟為主，同時充分重視市場調(diào)節(jié)的輔助作用”的改革初期，當(dāng)時的國有企業(yè)與今天的國有企業(yè)遠(yuǎn)不相同，在諸多方面保留著計劃經(jīng)濟管理的特征，亦尚不具備資本市場等市場經(jīng)濟的條件；但出現(xiàn)了“三資企業(yè)”，有了表現(xiàn)這類企業(yè)特殊產(chǎn)權(quán)關(guān)系的需要，就產(chǎn)生了與之相應(yīng)的會計制度?！逗腺Y企業(yè)會計制度》的產(chǎn)生，充分地用中國改革開放的史實驗證了產(chǎn)權(quán)關(guān)系對會計至關(guān)重要的影響，說明了會計的作用首先是要反映和保護(hù)特定產(chǎn)權(quán)關(guān)系。從會計改革的歷史過程看，《合資企業(yè)會計制度》“是新中國成立以后第一部參照國際會計慣例制訂的全新的會計核算制度”，此后的各種會計改革，均是以這一制度為起點發(fā)展起來的，它是我國會計改革實踐的起點和突破口，具有重要的歷史標(biāo)志性意義。
　　
　　二、改革突破期的企業(yè)與企業(yè)會計
　　
　　企業(yè)改革的突破期指的是1992年至2002年這一段期間。將這一時期稱為企業(yè)改革的突破期，是因為該期間的企業(yè)改革突破了計劃經(jīng)濟體制的框架，走上了一條全新的、以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)的道路。
　　隨著承包經(jīng)營責(zé)任制的推廣，其固有的缺陷逐漸暴露。此時人們開始認(rèn)識到產(chǎn)權(quán)制度是維系和穩(wěn)定商品經(jīng)濟社會條件下經(jīng)濟秩序的有效手段，也是國有企業(yè)改革必須面對和解決的問題。20世紀(jì)80年代中期開始，我國部分地區(qū)和企業(yè)陸續(xù)開展了通過股份制改造清晰國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)，創(chuàng)建新型企業(yè)制度的嘗試。1987年10月，黨的十三大工作報告對股份制試點作出了肯定。1992年鄧小平南巡講話發(fā)表后，各地的股份制試點掀起了高潮。1993年11月，黨的十四屆三中全會通過《中共中央關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟體系若干問題的決議》，進(jìn)一步指出，建立社會主義市場經(jīng)濟體系，就是要使市場經(jīng)濟在國家宏觀調(diào)控下對資源配置起基礎(chǔ)性作用。為實現(xiàn)這個目標(biāo)，必須堅持公有制為主體，多種經(jīng)濟成分共同發(fā)展的方針，進(jìn)一步轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機制，建立適應(yīng)市場經(jīng)濟要求，產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度。至此，國有企業(yè)改革的現(xiàn)代企業(yè)制度目標(biāo)建立了起來。有學(xué)者總結(jié)這段時期改革的特征是：“企業(yè)理論不斷深化，改革實踐不斷創(chuàng)新，開始沖破舊體制的框架，企業(yè)改革由對舊制度的修修補補進(jìn)入建立現(xiàn)代企業(yè)制度的創(chuàng)新階段?！?999年9月黨的十五屆四中全會通過的《中共中央關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定》，再一次突破傳統(tǒng)的公有制理論，明確提出要大力發(fā)展股份制。
　　
　　回顧1992年至2002年這一期間的國有企業(yè)改革，可以體會到兩個突出的特征。首先，以建立現(xiàn)代企業(yè)制度作為企業(yè)改革的目標(biāo)，使得國有企業(yè)具有了市場經(jīng)濟體制所要求的組織形式，而建立現(xiàn)代企業(yè)制度的前提，則要有是清晰、完善的產(chǎn)權(quán)制度。其次，進(jìn)行所有制關(guān)系的調(diào)整，形成了一系列與市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的制度和布局，包括：多種所有制并存的社會經(jīng)濟制度；以推行股份制為主，探索公有制的多種實現(xiàn)形式；重新確立國有經(jīng)濟的戰(zhàn)略定位，進(jìn)行國有經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)調(diào)整。
　　圍繞和服務(wù)于建立現(xiàn)代企業(yè)制度的改革主線，這一期間的企業(yè)會計進(jìn)行了廣泛的改革，其中意義重大、涉及面寬的，是股份制企業(yè)會計制度（簡稱“股份制會計制度”，含《股份制試點企業(yè)會計制度》、《股份有限公司會計制度》）和《1992年企業(yè)會計準(zhǔn)則》（簡稱《92年準(zhǔn)則》）。
　　股份制會計制度當(dāng)時適用于股份制企業(yè)。股份制企業(yè)的特點，要求其會計核算對股東權(quán)益有著更為準(zhǔn)確、完整的表達(dá)，并能夠?qū)蓶|權(quán)益提供，于是股份制會計制度在企業(yè)權(quán)益界定（準(zhǔn)確反映股東權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益、不同股東的權(quán)益）、資金使用（廢除資金“三段式”）、利潤如實反映（縮短固定資產(chǎn)使用年限、允許應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備、采用制造成本法）、報表體系（編制財務(wù)狀況變動表、合并報表、報表附注）等方面表現(xiàn)出與國有企業(yè)會計制度的不同，是一種適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的會計制度。
　　《92年準(zhǔn)則》是針對國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)制定的?！?2年準(zhǔn)則》比起傳統(tǒng)的企業(yè)會計制度，有著很多變化，如采用了國際通行的會計平衡公式會計核算方法（包括制造成本法、應(yīng)收賬款壞賬核算的備抵法、快速折舊法）、采用了國際通行的報表體系、基本統(tǒng)一了各行業(yè)的會計處理方法和程序等，但最根本的變化在于實行了一系列維護(hù)投資者權(quán)益的資本保全制，從而迎合了現(xiàn)代企業(yè)制度下產(chǎn)權(quán)關(guān)系的需要。
　　《合資企業(yè)會計制度》、股份制會計制度和《92年準(zhǔn)則》是到本世紀(jì)初為止，企業(yè)會計改革最具標(biāo)志性的舉措。分析它們的改革內(nèi)容和變化軌跡不難發(fā)現(xiàn)：股份制會計制度和《92年準(zhǔn)則》實際上是在借鑒和參考《合資企業(yè)會計制度》的經(jīng)驗、做法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的?！逗腺Y企業(yè)會計制度》是我國第一部按照市場經(jīng)濟下的企業(yè)要求制定的會計制度，股份制會計制度和《92年準(zhǔn)則》也是按照市場經(jīng)濟下的企業(yè)要求制定的會計制度，各項重大改革（如會計等式、核算方法、報表體系等）基本稟承了《合資企業(yè)會計制度》，但又比《合資企業(yè)會計制度》更為進(jìn)步、成熟。無論《合資企業(yè)會計制度》、股份制會計制度還是《92年準(zhǔn)則》，都是基于現(xiàn)代企業(yè)制度和市場經(jīng)濟下產(chǎn)權(quán)關(guān)系所產(chǎn)生的，《合資企業(yè)會計制度》運用于最早出現(xiàn)的、帶有試探性改革的中外合資企業(yè)，股份制會計制度隨后運用于數(shù)量較多的股份制企業(yè)，《92年準(zhǔn)則》則運用于更大規(guī)模的企業(yè)范圍，這一情況恰恰反映了我國企業(yè)改革和企業(yè)會計改革從小范圍逐步擴大到全國的歷史過程，是我國“摸著石頭過河”，漸進(jìn)式經(jīng)濟改革的一個側(cè)面寫照。
　　
　　三、改革完善期的企業(yè)與企業(yè)會計
　　
　　企業(yè)改革完善期指的是2003年至今這一期間。2002年11月召開了黨的十六次全國代表大會，提出了經(jīng)濟建設(shè)和經(jīng)濟體制改革的新目標(biāo)。2003年10月，黨的十六屆三中全會通過了《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》，提出了完善社會主義市場經(jīng)濟體制的主要任務(wù)。根據(jù)黨中央的戰(zhàn)略部署，這一時期企業(yè)改革呈現(xiàn)出新的特點，即：延續(xù)建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)制度的改革思路，以產(chǎn)權(quán)制度的完善為主線，從微觀層面和宏觀層面將國有企業(yè)改革進(jìn)一步推向深入。具體說，企業(yè)層面的改革重點是完善公司制、股份制，建立現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度；治理層面的改革重點是建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)；宏觀層面的改革是建立一套新的國有資產(chǎn)管理體制。該次會議還明確指出，產(chǎn)權(quán)是所有制的核心和主要內(nèi)容，“建立歸屬清晰、權(quán)責(zé)明確、保護(hù)嚴(yán)格、流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度”，是“完善基本經(jīng)濟制度的內(nèi)在要求，是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的重要基礎(chǔ)?！?br/>　　企業(yè)改革突破期和完善期的改革中心都是努力將國有企業(yè)建設(shè)成符合現(xiàn)代企業(yè)制要求的新型企業(yè)，但兩個時期的工作重點不同。突破期是要沖破舊體制模式的框架，尋找新的改革方向，即建立現(xiàn)代企業(yè)制的改革方向；完善期的改革則是使初步建立起來的現(xiàn)代企業(yè)制度的得以完善與發(fā)展。
　　配合完善期企業(yè)改革的中心任務(wù)，這一時期的企業(yè)會計改革圍繞完善現(xiàn)代制企業(yè)建設(shè)的需要進(jìn)行，最突出的改革措施是2006年頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系（簡稱《06年準(zhǔn)則》）?！?6年準(zhǔn)則》作為我國會計改革的最新成果，在會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量要求（會計核算原則）和會計要素計量、公允價值的采用、資本保全（如改變存貨管理辦法、改變資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回、改變債務(wù)重組方法等）、企業(yè)合并、金融工具等多方面改進(jìn)了原有會計制度的做法?！?6年準(zhǔn)則》的實施順應(yīng)了我國市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，實現(xiàn)了中國企業(yè)與國際慣例的實質(zhì)性趨同，對于推動現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，維護(hù)市場經(jīng)濟秩序，完善市場經(jīng)濟體制，發(fā)揮了舉世公認(rèn)的作用。
　　企業(yè)改革突破期和完善期的改革一脈相傳，中心任務(wù)都是將國有企業(yè)建設(shè)成符合現(xiàn)代企業(yè)制要求的新型企業(yè)。企業(yè)改革的這一中心任務(wù)，使得兩個期間的會計改革有著共同的特點，即建立符合社會主義市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制要求的會計體系。但兩個期間會計改革的重點又有所區(qū)別：突破期會計改革的重點是突破計劃經(jīng)濟體制下企業(yè)會計的模式，摸索“與國際會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)中國國情和社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展特點的中國會計準(zhǔn)則體系”，這一期間的主要會計改革措施都帶有上述會計改革目標(biāo)初創(chuàng)的特點；完善期會計改革的重點，IKUsvPtezitk0tR9ZGrO4VMRS96m7qol9nVCmYI1EA4=則是鞏固已取得的成就，將前一階段的成果進(jìn)一步升華，完善與市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的企業(yè)會計體系。兩個期間會計改革特征的差異，與這兩個期間企業(yè)改革的特征完全吻合，都經(jīng)歷了先確立改革方向，初步建立新模式，再在接下來的進(jìn)程中對新模式予以完善和改進(jìn)的過程。在這一點上，企業(yè)改革和企業(yè)會計改革是一致的，從而清楚地表現(xiàn)了企業(yè)會計改革與企業(yè)改革之間相互關(guān)聯(lián)、密不可分的關(guān)系。
　　
　　四、對企業(yè)會計改革歷史發(fā)展的認(rèn)識
　　
　　通過對我國會計改革歷史的回顧，可以從中總結(jié)出這樣一些認(rèn)識：
　　第一，企業(yè)會計改革是伴隨著企業(yè)改革進(jìn)行的，而企業(yè)改革最關(guān)鍵的是對企業(yè)制度的改革，即按照現(xiàn)代企業(yè)制度的標(biāo)準(zhǔn)改造原計劃經(jīng)濟體制下的企業(yè)制度。“企業(yè)制度是指企業(yè)財產(chǎn)組織形式和企業(yè)法律責(zé)任形式的一種規(guī)范。它是以產(chǎn)權(quán)制度為基礎(chǔ)和核心的企業(yè)組織和管理制度?！卑凑拯h的十四屆三中全會描繪的現(xiàn)代企業(yè)制度，首先要求“產(chǎn)權(quán)清晰”，然后才能“責(zé)權(quán)分明，黨政分離，管理科學(xué)”。同時，市場經(jīng)濟的規(guī)律是資源配置的規(guī)律，市場的有效運行需要有明晰的產(chǎn)權(quán)制度，產(chǎn)權(quán)失靈，必然導(dǎo)致市場失靈。產(chǎn)權(quán)改革是企業(yè)改革、市場經(jīng)濟正常運行的基礎(chǔ)與核心，也是企業(yè)會計發(fā)展的根本動因。因此，可以將企業(yè)會計變遷的根本原因和動力推導(dǎo)為：企業(yè)會計變遷—現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)—產(chǎn)權(quán)制度變革。企業(yè)形態(tài)和產(chǎn)權(quán)變化導(dǎo)致會計變遷，無論在近代會計發(fā)展期、現(xiàn)代會計發(fā)展期還是今天的中國，都是一再被證明了的規(guī)律。
　　第二，企業(yè)改革最核心的是產(chǎn)權(quán)制度的改革，中心任務(wù)是轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制、最終提高競爭能力和經(jīng)濟效益。產(chǎn)權(quán)制度改革是轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制的前提條件，具備了這個前提條件后，企業(yè)能否提高經(jīng)濟效益，還要靠加強管理，采用科學(xué)、有效的管理方法，提高管理水平來完成。單純的產(chǎn)權(quán)改造絕不是企業(yè)改革的全部，通過公司治理的改進(jìn)和引進(jìn)競爭機制，持久地激勵經(jīng)營者的積極性并主動地防止內(nèi)部人控制，同樣不可忽視。因此，今后的企業(yè)會計改革還要在完善企業(yè)治理機制，改進(jìn)管理水平上下更大的功夫；而當(dāng)前提出的加強和深化內(nèi)部控制，便順理成章地成為了下一步會計改革非常必要的工作，是會計管理工作必然的、戰(zhàn)略性的發(fā)展與深化。
　　第三，以產(chǎn)權(quán)保護(hù)為基本功能的會計與會計受托責(zé)任目標(biāo)有著必然的邏輯關(guān)系。會計對產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，就是完成投資人交付的受托責(zé)任，因此完成受托責(zé)任實際上是建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)制度的自然延伸，是會計的終極目標(biāo)。認(rèn)清這一點，就找到了會計目標(biāo)與現(xiàn)代企業(yè)制度、產(chǎn)權(quán)關(guān)系的一致性，才能更好發(fā)揮會計在我國社會主義市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)建設(shè)中的作用。所以，在今后的工作中，應(yīng)該廣泛宣傳會計的受托責(zé)任目標(biāo)，使履行受托責(zé)任成為企業(yè)管理者、會計人員的自覺行動，以推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)和社會主義市場經(jīng)濟的建設(shè)。●
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　?。?］ 財政部會計司編寫組.會計準(zhǔn)則講解［M］.北京：人民出版社，2007.
　?。?］ 劉玉廷.中國會計改革理論與實踐［M］.北京：民主與建設(shè)出版社，2003.
　　［3］ 財政部會計司.全國會計人員繼續(xù)教育系列教材（四），企業(yè)會計制度講解［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2001.
　?。?］ 項懷誠.新中國會計50年［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1999.
　?。?］ 財政部全國會計人員繼續(xù)教育教材編審委員會.全國會計人員繼續(xù)教育系列教材（之一），企業(yè)會計準(zhǔn)則及股份有限公司會計制度講解（1998）［M］.北京:中國財政經(jīng)濟出版社，1999.
　?。?］ 財政部編寫組.1993企業(yè)會計制度講座［M］.湖南：湖南科學(xué)技術(shù)出版社，1993.
　?。?］ 盛毅.中國改革30年，企業(yè)卷［M］.四川：西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2008.
　?。?］ 張卓元，鄭海航.中國國有企業(yè)改革30年回顧與展望［M］. 北京：人民出版社，2008.
　?。?］ 陳佳貴.中國企業(yè)改革發(fā)展三十年［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2008.