燕洪國(guó)

(杭州電子科技大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,浙江杭州 310018)

論稅收調(diào)控居民收入分配的作用空間與局限性

燕洪國(guó)

(杭州電子科技大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,浙江杭州 310018)

稅收的天然屬性決定其理應(yīng)成為調(diào)控收入分配最有效的政策工具之一,然而,我國(guó)稅收的收入分配職能長(zhǎng)期被忽視對(duì)我國(guó)收入分配格局總體失衡具有不可推卸的責(zé)任。顯然,增加稅收的收入分配調(diào)控作用已成為新一輪稅制的現(xiàn)實(shí)選擇。然而,必須首先明確的是,稅收調(diào)控不是萬(wàn)能的,為避免出現(xiàn)稅收調(diào)控“萬(wàn)能論”與“無(wú)用論”的認(rèn)識(shí)偏差,本文從稅收調(diào)控收入分配的著力點(diǎn)入手,闡釋了稅收在國(guó)民收入分配各環(huán)節(jié)調(diào)控收入分配的作用空間,并進(jìn)一步論述稅收在調(diào)控收入分配中存在的局限性,旨在為新一輪稅制改革提供決策參考。

稅收調(diào)控;收入分配;作用空間;局限性

理論上,稅收具有籌集財(cái)政收入的基本職能和資源配置、宏觀調(diào)控以及調(diào)節(jié)收入分配三種派生職能。其中,財(cái)政收入職能是國(guó)家對(duì)稅收的最基本要求;稅收的派生職能是其作為一種分配手段,所具有的能夠反作用于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),影響并調(diào)整各利益主體的經(jīng)濟(jì)利益與行為,進(jìn)而影響并調(diào)整整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的職責(zé)和功能。[1]作為稅收重要職能之一,收入分配職能內(nèi)在于稅收分配的過(guò)程之中,且在國(guó)民收入分配各環(huán)節(jié)由于其調(diào)整利益主體不同,而體現(xiàn)出不同的作用與目標(biāo)定位。然而,稅收調(diào)控收入分配不是萬(wàn)能的,具有其內(nèi)在的局限性。因此,在我國(guó)收入分配差距已經(jīng)很大且增勢(shì)不減的現(xiàn)實(shí)情況下,增強(qiáng)稅收的收入分配調(diào)控作用已成為新一輪制改革的現(xiàn)實(shí)選擇。然而,有必要正確認(rèn)識(shí)稅收調(diào)控收入分配的作用空間與局限性,避免出現(xiàn)稅收調(diào)控“萬(wàn)能論”與“無(wú)用論”的認(rèn)識(shí)偏差。

一、稅收調(diào)控收入分配的著力點(diǎn)

稅收對(duì)收入分配進(jìn)行調(diào)控的稅基主要為所得、消費(fèi)和財(cái)產(chǎn),也就是說(shuō),稅收調(diào)控收入分配應(yīng)該對(duì)個(gè)人收入來(lái)源與支出同時(shí)考慮。因此,分析收入來(lái)源與支出的環(huán)節(jié),明確稅收調(diào)控著力點(diǎn)對(duì)于分析稅收調(diào)控個(gè)人收入分配的作用空間與局限性是至關(guān)重要的。以?xún)刹块T(mén)經(jīng)濟(jì)為例,個(gè)人收入形成與支出環(huán)節(jié)如圖1所示。

從圖1中來(lái)看,收入來(lái)源主要包括要素收入、利息收入和財(cái)產(chǎn)性收入等;收入支出主要分為當(dāng)期消費(fèi)和未來(lái)消費(fèi)。因此,在收入取得環(huán)節(jié),可以課征綜合所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅;從收入支出環(huán)節(jié),課征消費(fèi)稅;收支相抵后的余額會(huì)形成財(cái)產(chǎn),由于財(cái)產(chǎn)會(huì)給個(gè)人帶來(lái)財(cái)產(chǎn)性收入,是貧富差距形成的重要原因,可以對(duì)財(cái)產(chǎn)課征財(cái)產(chǎn)稅。具體而言,如圖2所示。

二、稅收調(diào)控居民收入分配的作用空間

稅收通過(guò)合理選擇稅種并進(jìn)行累進(jìn)的稅制設(shè)計(jì),分別以居民收入的取得、使用、積累和繼承與贈(zèng)予等環(huán)節(jié)作為著力點(diǎn)對(duì)收入分配的整體格局進(jìn)行調(diào)節(jié)。從國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行各個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)看,稅收調(diào)控可以滲透到三次分配的各個(gè)環(huán)節(jié),使其成為對(duì)居民收入分配的調(diào)控范圍最廣、滲透能力最強(qiáng)、最有效的政府調(diào)控收入分配的政策工具之一。

圖1 個(gè)人收入形成與支出環(huán)節(jié)示意圖

圖2 稅收調(diào)控收入分配的著力點(diǎn)

(一)稅收在初次分配環(huán)節(jié)通過(guò)商品勞務(wù)稅調(diào)節(jié)個(gè)人消費(fèi)支出

在初次分配環(huán)節(jié),稅收主要是通過(guò)商品勞務(wù)稅對(duì)個(gè)人消費(fèi)支出進(jìn)行征稅,以實(shí)現(xiàn)調(diào)控目的。[2]具體而言,可以通過(guò)增值稅和消費(fèi)稅組合,通過(guò)增值稅保持中性,而消費(fèi)稅對(duì)高檔消費(fèi)品、奢侈品或消費(fèi)行為等有選擇地征稅,達(dá)到調(diào)節(jié)貧富差距的目的。然而,這種調(diào)控作用是以一定的理論假設(shè)為前提的。第一,增值稅保持絕對(duì)中性,即全國(guó)范圍內(nèi)單一稅率,普遍開(kāi)征;第二,消費(fèi)稅的稅負(fù)完全由消費(fèi)者承擔(dān)。顯然,這種理論假設(shè)在現(xiàn)實(shí)生活中很難完全成立,因此,消費(fèi)稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)不可能成為主體稅種,只能起到輔助調(diào)節(jié)的作用。

(二)稅收在再分配環(huán)節(jié)通過(guò)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅調(diào)控個(gè)人收入

理論上,明確的稅負(fù)歸宿是選擇調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配差距有效稅種的首要前提,累進(jìn)的稅制設(shè)計(jì)是制度保障。因此,稅收的再分配職能主要是在二次分配環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)。在二次分配過(guò)程中,稅收主要是通過(guò)直接稅對(duì)居民個(gè)人的收入、所得或財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅,依據(jù)量能負(fù)擔(dān)和受益原則,實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。同時(shí),由于直接稅會(huì)增加稅制的累進(jìn)性,使稅收成為經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的自動(dòng)穩(wěn)壓器。在再分配過(guò)程中,稅收對(duì)收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)包括個(gè)人收入的流量和存量雙重調(diào)節(jié)。

1.通過(guò)個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)居民個(gè)人收入流量調(diào)節(jié)。一般而言,所得稅包括個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人所得直接征稅,在實(shí)行累進(jìn)個(gè)人所得稅的情況下,稅率隨著個(gè)人收入的增加而升高,使得高收入者和低收入者的收入差距在征稅后縮小,實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)居民收入的流量調(diào)節(jié);企業(yè)所得稅并不是真正意義上的直接稅。因此,企業(yè)所得稅是否可以減少,或在多大程度上減少投資者資本收益,進(jìn)而縮小資本利得收入者和勞動(dòng)收入者之間的收入差距具有不確定性。但是,企業(yè)所得稅能夠維護(hù)個(gè)人所得稅的完整性。因?yàn)槿绻婚_(kāi)征企業(yè)所得稅,就會(huì)為個(gè)人提供避稅機(jī)會(huì)。例如,股東可以在公司內(nèi)積累所得而免于納稅,即便是將來(lái)將積累的所得支付給股東時(shí),仍然要納稅,但納稅人依然獲得了延期納稅的好處,違背了稅收公平性。[3]

2.通過(guò)對(duì)個(gè)人直接征收的財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅與贈(zèng)予稅,實(shí)現(xiàn)居民收入存量調(diào)節(jié)。居民貧富差距可以從收入和財(cái)產(chǎn)二方面來(lái)考察,其中,收入是一種流量,而財(cái)產(chǎn)屬于存量。存量是基礎(chǔ)性的,在相當(dāng)程度上決定著流量。對(duì)貧富差距具有基礎(chǔ)性效應(yīng)的存量因素——財(cái)產(chǎn)不實(shí)施稅收調(diào)節(jié),而僅著眼于流量因素——收入進(jìn)行稅收調(diào)節(jié),會(huì)使居民財(cái)產(chǎn)稅收調(diào)控出現(xiàn)盲區(qū),進(jìn)而弱化稅收的調(diào)控作用。因此,財(cái)產(chǎn)作為個(gè)人收入的重要來(lái)源,通過(guò)對(duì)個(gè)人的財(cái)產(chǎn)在保有、繼承和贈(zèng)予環(huán)節(jié)課稅,可以實(shí)現(xiàn)對(duì)收入存量的有效調(diào)節(jié)。[4]

3.社會(huì)保障稅對(duì)于實(shí)現(xiàn)收入的公平分配有著間接而重要的促進(jìn)作用。一般情況下,社會(huì)保障稅采用比例稅率,且稅基主要是勞動(dòng)所得,不包括非勞動(dòng)所得,其稅負(fù)主要由勞動(dòng)者負(fù)擔(dān),也屬于對(duì)所得課稅的范疇。盡管社會(huì)保障稅本身并未直接對(duì)公平收入分配起到多大的作用。但它是政府實(shí)行社會(huì)保障制度的主要財(cái)力保障,決定社會(huì)保障的規(guī)模與質(zhì)量,對(duì)于實(shí)現(xiàn)收入的公平分配有著間接而重要的促進(jìn)作用。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,社會(huì)保障稅(繳款)已成為世界各國(guó)調(diào)節(jié)收入再分配的重要政策工具。

(三)稅收在第三次分配環(huán)節(jié)可以引導(dǎo)與激勵(lì)慈善事業(yè)的發(fā)展

第三次分配是通過(guò)社會(huì)的高收入者自覺(jué)、自愿的社會(huì)無(wú)償捐贈(zèng),救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難社會(huì)群體和個(gè)人、資助科教文衛(wèi)事業(yè)以及環(huán)境保護(hù)和社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)等慈善事業(yè)以回報(bào)社會(huì),實(shí)現(xiàn)更深層次和更大范圍的收入分配調(diào)整,是社會(huì)自身對(duì)收入分配差距調(diào)節(jié)能力的體現(xiàn)。在很多西方國(guó)家,除了初次分配和二次分配之外,慈善公益事業(yè)也較為發(fā)達(dá),如美國(guó)2007年全國(guó)慈善捐贈(zèng)達(dá)3 060億美元,其中2 290億美元來(lái)自于個(gè)人捐助,全國(guó)有70%以上的家庭都以多種方式在不同程度上參與了慈善事業(yè),每個(gè)家庭平均捐出了年收入的3%-4%。①朱憲辰,宋妍.國(guó)外捐贈(zèng)行為研究述評(píng)[J].理論學(xué)刊,2008(11).這種分配表現(xiàn)在通過(guò)多種途徑和多種方式的捐助活動(dòng),很多富人的財(cái)產(chǎn)被直接或間接地轉(zhuǎn)移到窮人手中,在客觀上起到國(guó)民收入再分配的作用,實(shí)現(xiàn)高收入者的收入向低入者轉(zhuǎn)移。因此,是對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的有效補(bǔ)充,對(duì)于縮小貧富差距具有正效應(yīng)。第三次分配一般情況下是公眾自覺(jué)行動(dòng),但可以通過(guò)制度予以激勵(lì)與引導(dǎo)。例如,發(fā)達(dá)國(guó)家普遍對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)給予個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的減免稅稅收激勵(lì)。同時(shí),通過(guò)高稅負(fù)的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅引導(dǎo)高收入的合理流向,在一定程度上緩和收入分配不公的矛盾。

(四)稅收為財(cái)政轉(zhuǎn)移支付提供穩(wěn)定的資金來(lái)源

轉(zhuǎn)移支付可以在一定程度上提高低收入者的可支配的收入,但是由于轉(zhuǎn)移支付是一種無(wú)償?shù)闹С?因此,充裕的資金是轉(zhuǎn)移支付政策有效實(shí)施的前提。從收入渠道來(lái)看,政府收入主要包括稅收、公債、收費(fèi)和公產(chǎn)收入等。其中,惟有稅收能夠?yàn)樨?cái)政轉(zhuǎn)移支付提供穩(wěn)定的資金來(lái)源。因?yàn)?政府收費(fèi)是政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位向企業(yè)或居民個(gè)人提供服務(wù)、產(chǎn)品或批準(zhǔn)使用國(guó)有資源而向受益者收取的費(fèi)用,具有對(duì)應(yīng)有償性;公產(chǎn)收入作為國(guó)家的產(chǎn)權(quán)收入也是有償?shù)?而且隨著市場(chǎng)化改革的深入,國(guó)有企業(yè)越來(lái)越定位于非盈利性、非競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域。因此,公產(chǎn)收入的總體規(guī)模會(huì)越來(lái)越小;公債本質(zhì)上是一種延期的稅收,且其規(guī)模過(guò)大易導(dǎo)致國(guó)家面臨安全危機(jī)。因此,盡管收費(fèi)、公債和公產(chǎn)收入等非稅收入可以為政府籌集一定的財(cái)政收入,但由于其有償性或規(guī)模的有限性不可能為轉(zhuǎn)移支付提供穩(wěn)定的財(cái)源。惟有稅收是憑借國(guó)家政治權(quán)力,普遍適用于社會(huì)所有成員,獲得經(jīng)濟(jì)資源也不需要直接償還給單個(gè)社會(huì)成員。因此,其本身特性決定既可以在征收過(guò)程中通過(guò)累進(jìn)稅設(shè)計(jì)調(diào)節(jié)收入分配差距,又可以為轉(zhuǎn)移支付提供穩(wěn)定的資金來(lái)源,進(jìn)而間接地促進(jìn)了低收入者的增收機(jī)制的建立。

三、稅收調(diào)控收入分配的局限性

(一)對(duì)公司或企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織課稅時(shí)收入分配調(diào)控的作用方向具有不確定性

稅收所涉及的納稅主體包括經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人。由于經(jīng)濟(jì)組織不具有獨(dú)立負(fù)稅能力,對(duì)其直接征稅最終必然會(huì)以各種方式轉(zhuǎn)嫁給居民個(gè)人負(fù)擔(dān),是一種對(duì)居民個(gè)人的間接征稅。因此,無(wú)論是對(duì)公司課稅還是對(duì)居民個(gè)人課稅,一切稅收最終皆來(lái)自于居民個(gè)人。[5]理論上,初次分配環(huán)節(jié),盡管企業(yè)所得稅、增值稅與消費(fèi)稅相結(jié)合可以在一定程度上通過(guò)調(diào)節(jié)消費(fèi)對(duì)收入分配產(chǎn)生影響,但是,由于流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過(guò)程中,稅收最終歸宿的確定非常復(fù)雜,無(wú)法準(zhǔn)確判定負(fù)稅人的負(fù)擔(dān)比例,進(jìn)而不能充分體現(xiàn)社會(huì)收入分配中量能負(fù)擔(dān)原則,導(dǎo)致收入分配調(diào)節(jié)作用方向的不確定性。

1.生產(chǎn)者和消費(fèi)者的流轉(zhuǎn)稅初始稅收歸宿分析

假定對(duì)某種商品或勞務(wù)從價(jià)按比例課征流轉(zhuǎn)稅,稅率為T(mén),借助于圖3分析流轉(zhuǎn)稅初始?xì)w宿的形成機(jī)理。其中:D表示商品或勞務(wù)的需求曲線;表示商品或勞務(wù)的稅前供給曲線;S1表示商品或勞務(wù)的稅后有效供給曲線。從圖3來(lái)看,稅前供求均衡點(diǎn)為E0,對(duì)應(yīng)的均衡價(jià)格為P0;由于對(duì)供給方征稅,將S0曲線上每點(diǎn)向上移動(dòng)該點(diǎn)對(duì)應(yīng)價(jià)格與稅率的乘積(P×T)大小的位移來(lái)構(gòu)造出稅后有效供給曲線,形成新的均衡點(diǎn)E1,對(duì)應(yīng)的均衡價(jià)格為P1。因此,P1是稅后消費(fèi)者支付的價(jià)格,P2是生產(chǎn)實(shí)際得到的價(jià)格。由于P1>P0,P2

圖3 流轉(zhuǎn)稅初始稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁局部均衡分析圖

圖4 企業(yè)最終稅負(fù)一般均衡分析圖

2.勞動(dòng)者和投資者對(duì)于流轉(zhuǎn)稅初始?xì)w宿中企業(yè)負(fù)擔(dān)部分的最終歸宿分析

本文以勞動(dòng)要素市場(chǎng)為例對(duì)流轉(zhuǎn)稅初始?xì)w宿企業(yè)負(fù)擔(dān)部分的最終稅負(fù)歸宿進(jìn)行分析。假定企業(yè)負(fù)擔(dān)流轉(zhuǎn)稅部分依據(jù)雇員的工資額按一定比例向其雇員轉(zhuǎn)嫁,轉(zhuǎn)嫁比例為K,借助于圖4分析流轉(zhuǎn)稅最終歸宿的形成機(jī)理。其中:DL表示勞動(dòng)需求曲線;SL表示稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁前勞動(dòng)供給曲線;SL’表示稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁后有效勞動(dòng)供給曲線。從圖4來(lái)看,轉(zhuǎn)嫁前勞動(dòng)供求均衡點(diǎn)為EL,對(duì)應(yīng)的不含稅工資額為W0;由于稅負(fù)向勞動(dòng)供給方轉(zhuǎn)嫁,將SL曲線上每點(diǎn)向上移動(dòng)該點(diǎn)對(duì)應(yīng)工資額與轉(zhuǎn)嫁比例的乘積(W×K)大小的位移來(lái)構(gòu)造出轉(zhuǎn)嫁后有效勞動(dòng)供給曲線,形成新的均衡點(diǎn)EL,對(duì)應(yīng)的含稅工資額為W1。因此,W1是轉(zhuǎn)嫁后雇主支付給雇員的含稅工資額,W2是雇員實(shí)際得到不含稅工資額。由于W1>W0,表明流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)并未完全轉(zhuǎn)嫁而使雇主情況變壞;W2

同理,企業(yè)所得稅的稅收歸宿也可以借助于勞動(dòng)資本替代彈性進(jìn)行分析,確定企業(yè)雇員與投資者稅收歸宿負(fù)擔(dān)比例。因此,從稅收調(diào)節(jié)職能來(lái)看,對(duì)公司或企業(yè)課稅的再分配作用存在不確定性,在一定程度上使收入分配格局變得更加復(fù)雜。在以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)中,這種特征更為明顯。

(二)稅收對(duì)隱性收入與非法收入的調(diào)控?zé)o能為力

從世界各國(guó)實(shí)踐來(lái)看,稅收均作為政府調(diào)控收入分配的有力工具。因?yàn)?政府既可以通過(guò)累進(jìn)稅設(shè)計(jì)對(duì)高收入者課以高稅,低收入者課以輕稅或不課稅實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)貧富差距的作用,又可以為財(cái)政轉(zhuǎn)移支付提供穩(wěn)定的收入來(lái)源,進(jìn)而建立低收入者增收機(jī)制,改善整個(gè)社會(huì)的收入分配狀況。同時(shí),累進(jìn)稅制設(shè)計(jì)還可以成為經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的自動(dòng)穩(wěn)壓器。然而,收入分配是一個(gè)極其復(fù)雜的問(wèn)題,就納稅人的收入來(lái)源而言既有顯性收入,也有隱性收入,甚至還有非法收入。由于隱性收入與非法收入一般游離于稅源管理之外,使稅收調(diào)控乏力。同時(shí),初次分配秩序的不合理也并非稅收調(diào)控能力所及,因此,稅收只是政府解決或緩解收入分配不公的調(diào)控工具之一,而并非消除收入分配差距的靈丹妙藥。正因?yàn)槿绱?收入分配格局的社會(huì)合意性需要稅收與行政行段、法律手段和其它經(jīng)濟(jì)手段等調(diào)控工具進(jìn)行協(xié)調(diào)與配合,共同實(shí)現(xiàn)收入公平分配的政策目標(biāo)。

(三)稅收調(diào)控是一種事后調(diào)節(jié),具有政策時(shí)滯

稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控體系中的一個(gè)重要調(diào)控工具,對(duì)于實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控的總量平衡與結(jié)構(gòu)優(yōu)化目標(biāo)都有一定的作用。然而,稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)是一種對(duì)分配結(jié)果的調(diào)節(jié),也就是說(shuō),當(dāng)稅收發(fā)揮調(diào)控作用時(shí),居民的收入分配差距已經(jīng)產(chǎn)生。而且,稅收不論在總量調(diào)節(jié)還是在結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)方面都存在一定的時(shí)滯,包括認(rèn)識(shí)時(shí)滯、執(zhí)行時(shí)滯與反應(yīng)時(shí)滯。認(rèn)識(shí)時(shí)滯是指從經(jīng)濟(jì)問(wèn)題出現(xiàn)到政府認(rèn)為應(yīng)制定稅收政策為止的時(shí)間差滯。認(rèn)識(shí)時(shí)滯的存在是因?yàn)榭陀^經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的出現(xiàn),政府需要有一個(gè)逐漸認(rèn)識(shí)、了解的過(guò)程,經(jīng)濟(jì)學(xué)家和政府官員都需要對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析,需要收集、整理和分析資料,從而得出正確的結(jié)論,這些都需要一定的時(shí)間。認(rèn)識(shí)時(shí)滯的長(zhǎng)短取決于決策者的認(rèn)識(shí)水平和判斷能力,以及是否擁有一個(gè)準(zhǔn)確高效的社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息反饋機(jī)制;執(zhí)行時(shí)滯是指政府決定制定稅收政策到實(shí)施稅收政策之間的時(shí)間差滯。政府在決定制定稅收政策之后,到實(shí)施稅收政策之間需要一個(gè)研究方案、選擇方案、試點(diǎn)的過(guò)程,這都需要時(shí)間。反應(yīng)時(shí)滯是指從實(shí)施稅收政策到稅收政策產(chǎn)生效果為止其間的時(shí)間差滯。稅收政策在付諸實(shí)施后不會(huì)立即產(chǎn)生效果,政策措施的性質(zhì)和強(qiáng)度的差異不同,其起作用時(shí)間也不同,效應(yīng)出現(xiàn)有早有晚。

(四)稅收調(diào)控可以縮小貧富差距,但無(wú)法使低收入者增收

稅收調(diào)控收入分配是一種對(duì)分配結(jié)果的調(diào)節(jié),且調(diào)控作用的發(fā)揮以納稅人取得應(yīng)稅所得為前提,使稅收調(diào)控范圍與作用受到限制。具體而言,稅收對(duì)收入分配的調(diào)控對(duì)象具有特定的指向,其只能針對(duì)已經(jīng)取得應(yīng)稅所得的納稅人,且以其應(yīng)納稅所得額為限。因?yàn)?收入分配的稅收調(diào)控必然要求稅制設(shè)計(jì)的累進(jìn)性,即對(duì)納稅人的應(yīng)稅所得按累進(jìn)稅率進(jìn)行課征,進(jìn)而因高收入者稅基較大且適用較高的稅率,而低收入者稅基較小且適用較低的稅率,實(shí)現(xiàn)縮小貧富差距的政策目標(biāo)。但是,對(duì)于無(wú)所得,或者有所得但未達(dá)到免征額標(biāo)準(zhǔn)的非納稅人,稅收卻無(wú)能為力。正因?yàn)槿绱?稅收調(diào)控本身可以實(shí)現(xiàn)“劫富”,但無(wú)法做到“濟(jì)貧”。

(五)稅收調(diào)控易導(dǎo)致效率損失

一般而言,稅收的基本職能是籌集財(cái)政收入,稅收對(duì)收入分配進(jìn)行調(diào)控,也是以取得既定的稅收收入為前提。因此,稅收減少納稅人既得利益的同時(shí),勢(shì)必對(duì)納稅人的行為選擇產(chǎn)生一定的影響,甚至使納稅人損失超過(guò)其因納稅而導(dǎo)致利益減少,即稅收的超額負(fù)擔(dān)或效率損失。也就是說(shuō),稅收不僅會(huì)減少納稅人的可支配收入,而且在一定程度上會(huì)使其行為發(fā)生扭曲。稅收效應(yīng)理論表明:政府征稅會(huì)影響納稅人對(duì)消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、投資以及勞動(dòng)等行為的選擇,從而會(huì)影響整個(gè)社會(huì)資源的配置;稅收調(diào)控就是運(yùn)用政府征稅產(chǎn)生的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)達(dá)到政府所希望的效果;稅收調(diào)控的實(shí)施是通過(guò)稅收負(fù)擔(dān)水平的界定和調(diào)整來(lái)進(jìn)行的,具體表現(xiàn)為政府的稅收總量調(diào)節(jié)和稅收結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)。其中,總量調(diào)節(jié)主要解決宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與穩(wěn)定問(wèn)題;結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)通過(guò)調(diào)整不同利益主體之間的分配關(guān)系,主要解決社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中有關(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和收入分配的結(jié)構(gòu)問(wèn)題?？偭空咴诰唧w的應(yīng)用上主要體現(xiàn)為增稅與減稅的選擇,影響整個(gè)納稅人的行為選擇,對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行起到緊縮與擴(kuò)張的作用;結(jié)構(gòu)政策在具體應(yīng)用上主要體現(xiàn)為對(duì)不同納稅人的因人而異、區(qū)別對(duì)待,這種區(qū)別對(duì)待可以是針對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同產(chǎn)品或不同行為等等;稅收的區(qū)別對(duì)待,是對(duì)不同納稅人確定不同的稅負(fù),使稅收對(duì)納稅人產(chǎn)生扭曲效應(yīng)。因此,稅收調(diào)控收入分配所導(dǎo)致效率損失是客觀存在的,在稅收調(diào)控收入分配制度安排時(shí),應(yīng)該盡可能使其效率損失最小。

綜上所述,稅收的職能與目標(biāo)是多元的,合理的稅制設(shè)計(jì)應(yīng)該促進(jìn)各職能產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng),使稅收真正成為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要政策工具。

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On the Effective Space and Limitation of Tax Adjusting and Controlling on Income Distribution

YAN Hong-guo

(School of Accounting,Hangzhou Dianzi University,Hangzhou Zhejiang310018,China)

Because of the natural attributes,Taxes should be one of the most effective policy tool to adjust and control the income distribution,however,the functions of tax in income distribution has long been neglected,which results in the unbalanced income distribution in China.Therefore,to increase the effect of tax adjusting and controlling on income distribution has become the realistic choice of a new round reformof tax system.However,it must be made clear that the tax regulation is not omnipotent,in order to avoid cognitive bias of tax adjustment and controlling,such as“Universal Theory”or“Useless Theory”,this paper illustrates the effective space of tax in the national income distribution process from the perspective of its adjusting and controlling on income distribution,then it discusses the limitations of the tax adjusting and controlling income distribution,which serves as some references for the new round of tax reform.

tax adjusting and controlling;income distribution;effective space;limitation

F810.42 < class="emphasis_bold">文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:B文章編號(hào):

1001-9146(2010)01-0010-06

2010-01-05

國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目(09BJY090);浙江省社科聯(lián)課題(2009N24)

燕洪國(guó)(1971-),男,遼寧沈陽(yáng)人,講師,稅收理論與稅收政策.