鄧厚平

(武漢理工大學(xué)管理學(xué)院,湖北武漢 430070)

戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制模式研究

鄧厚平

(武漢理工大學(xué)管理學(xué)院,湖北武漢 430070)

基于戰(zhàn)略成本動因控制研究不完善、戰(zhàn)略成本動因獨立控制應(yīng)遞進到協(xié)同管理層次以及在具體企業(yè)中存在著多項戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制問題三方面動機,科學(xué)規(guī)劃戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制理念、控制環(huán)境、控制目標(biāo)、戰(zhàn)略成本動因識別、關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動因選擇、控制策略和控制業(yè)績評價等戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制模式各構(gòu)成要素,構(gòu)建一套目標(biāo)明確、對象清晰、重點突出、控制策略保障有力、控制業(yè)績評價合理的戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制模式,便于企業(yè)規(guī)范和優(yōu)化其戰(zhàn)略成本動因控制活動和控制行為,協(xié)力幫助企業(yè)達成成本競爭優(yōu)勢之目的。

戰(zhàn)略成本動因;控制要素;控制模式;成本競爭優(yōu)勢

對于戰(zhàn)略成本動因控制問題,既有的研究成果大多是從單項戰(zhàn)略成本動因出發(fā)來設(shè)計控制策略的,實施單項戰(zhàn)略成本動因獨立控制策略雖然能夠改善企業(yè)成本控制效率,但還無法使企業(yè)獲得成本控制的最佳效果,因為各項成本動因是相互作用和相互影響的,戰(zhàn)略成本動因獨立控制有必要遞進到協(xié)同控制層次,同時,就具體企業(yè)而言,戰(zhàn)略成本動因不僅數(shù)量多,而且每一項戰(zhàn)略成本動因?qū)Τ杀镜挠绊懗潭纫膊灰粯?這就意味著在企業(yè)具體環(huán)境下也同樣存在多項戰(zhàn)略成本動因的優(yōu)化控制問題。本文主要探討戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制問題。

一、戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制動機

自戰(zhàn)略成本動因理論產(chǎn)生以來,部分學(xué)者對戰(zhàn)略成本動因控制問題進行了比較深入的研究。楊清河認(rèn)為戰(zhàn)略成本動因控制包括結(jié)構(gòu)性成本動因控制和執(zhí)行性成本動因控制,結(jié)構(gòu)性成本動因控制應(yīng)從規(guī)模、學(xué)習(xí)和整合三方面入手,執(zhí)行性成本動因控制應(yīng)從聯(lián)系、生產(chǎn)能力利用率和全面質(zhì)量管理三方面考慮。[1]趙靈章認(rèn)為,企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢可以在分析戰(zhàn)略成本動因?qū)Τ杀居绊懙幕A(chǔ)上,通過對結(jié)構(gòu)性成本動因與執(zhí)行性成本動因的全面控制來實現(xiàn)。[2]蔡秀勇認(rèn)為,控制成本就要控制引起成本發(fā)生和變化的原因,而成本動因分析能夠揭示影響成本的因素,可以從結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因出發(fā)來設(shè)計這些成本影響因素的控制方法。[3]其他的研究成果還有康玉梅(2005)的《戰(zhàn)略成本動因分析探討》、王志強等的(2005)的《淺析企業(yè)戰(zhàn)略成本動因》、陳敬慧(2005)的《成本動因分析》、李春梅(2007)的《淺析戰(zhàn)略成本動因》、劉翠仙(2007)的《企業(yè)戰(zhàn)略成本動因初探》等?？偟膩砜?對于戰(zhàn)略成本動因控制問題,幾乎所有的研究成果都是從單項戰(zhàn)略成本動因出發(fā)來設(shè)計控制策略的,即在不考慮與其他戰(zhàn)略成本動因相互作用的條件下,單獨設(shè)計某一項戰(zhàn)略成本動因構(gòu)成要素的控制策略,這些研究成果對加強戰(zhàn)略成本動因控制的確有重要的借鑒意義,但也有不盡人意之處:一是從戰(zhàn)略成本動因分析到戰(zhàn)略成本動因控制,整個研究缺乏一條前后一致、首尾貫通的主線,如獲取成本競爭優(yōu)勢、優(yōu)化成本發(fā)生的基礎(chǔ)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等;二是沒有在全面分析戰(zhàn)略成本動因構(gòu)成要素的基礎(chǔ)上,構(gòu)建一套規(guī)范化、系統(tǒng)化的戰(zhàn)略成本動因控制模式,便于企業(yè)規(guī)范和優(yōu)化其戰(zhàn)略成本動因控制行為和達成成本競爭優(yōu)勢之目的。

實施戰(zhàn)略成本動因獨立控制時,如果企業(yè)能夠正確分析并合理運用戰(zhàn)略成本動因各因素及其相互關(guān)系,戰(zhàn)略成本動因獨立控制將在成本管理中發(fā)揮巨大作用;相反,如果企業(yè)錯誤認(rèn)識各戰(zhàn)略成本動因或者對它們運用不當(dāng),戰(zhàn)略成本動因獨立控制很可能使企業(yè)面臨各種風(fēng)險,例如,企業(yè)規(guī)模與多樣化難以兼顧的風(fēng)險、縱向整合風(fēng)險、技術(shù)創(chuàng)新可能使經(jīng)驗積累失效的風(fēng)險、學(xué)習(xí)成果被模仿的風(fēng)險、靜止看待成本動因的風(fēng)險、專注戰(zhàn)略成本動因控制而別無他顧的風(fēng)險等。實際上,各項成本動因之間存在著廣泛的聯(lián)系,任何成本動因的變化都可能引起其它成本動因的變動,從而會引起其它方面成本的變化,多項成本動因結(jié)合起來決定一項既定活動的成本,以相互矛盾的方式來削減成本往往會造成方法上的沖突,使削減成本的努力和愿望化成泡影。[4]各項戰(zhàn)略成本動因之間是相互作用的,戰(zhàn)略成本動因作為一個系統(tǒng)與其他系統(tǒng)也是相互影響的,它們共同作用于企業(yè)的總體運營成本,其作用效果直接體現(xiàn)在企業(yè)總成本的高低上。要想使戰(zhàn)略成本動因控制取得比較理想的效果,避免成本動因的相互抵觸,企業(yè)應(yīng)協(xié)同好戰(zhàn)略成本動因內(nèi)部的各種關(guān)系以及戰(zhàn)略成本動因系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的關(guān)系,實施戰(zhàn)略成本動因協(xié)同管理,使它們實現(xiàn)充分的協(xié)同。[5]因此,有必要將戰(zhàn)略成本動因獨立控制遞進到協(xié)同管理層次。戰(zhàn)略成本動因協(xié)同管理是借助于特定的協(xié)同機制,將戰(zhàn)略成本動因系統(tǒng)各要素按照一定的方式組成一個嚴(yán)密的結(jié)構(gòu),使它們相互作用,相互配合,同步協(xié)調(diào),共同實現(xiàn)成本協(xié)同效應(yīng)的成本控制系統(tǒng)。戰(zhàn)略成本動因協(xié)同的層次包括內(nèi)部層次的協(xié)同和外部層次的協(xié)同兩個層次,內(nèi)部層次的協(xié)同是戰(zhàn)略成本動因之間進行的協(xié)同,外部層次的協(xié)同是戰(zhàn)略成本動因與企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)其他管理系統(tǒng)、其他企業(yè)和環(huán)境等方面的協(xié)同。

依據(jù)協(xié)同管理理論,協(xié)同管理的協(xié)同條件包括協(xié)同管理的充分條件和協(xié)同管理的必要條件。協(xié)同管理的充分條件包括功能倍增和成本最小化;功能倍增強調(diào)要素協(xié)同后能使系統(tǒng)整體功能效應(yīng)大于要素之和,實現(xiàn)1+1>2的協(xié)同效應(yīng);成本最小化則強調(diào)協(xié)同管理實施后要使企業(yè)成本呈現(xiàn)最小化狀態(tài)。協(xié)同管理的必要條件包括開放性和非線性相干性;開放性提供了系統(tǒng)協(xié)同有序化的能量和信息,以抵消系統(tǒng)內(nèi)部的無序化傾向;非線性相干性為外部能量信息的輸入提供中介,也造成系統(tǒng)隨機狀態(tài)的波動,而隨即漲落又催化著系統(tǒng)的形成和發(fā)育。[6]從協(xié)同管理的充分條件來看,協(xié)同管理能夠使戰(zhàn)略成本動因管理系統(tǒng)功能倍增,大幅度降低企業(yè)的戰(zhàn)略成本,使企業(yè)成本趨于最小化狀態(tài);從協(xié)同管理的必要條件來分析,戰(zhàn)略成本動因管理不僅是一個開放的系統(tǒng),而且在此系統(tǒng)中存在著戰(zhàn)略成本動因之間的非線性相干性,表現(xiàn)為戰(zhàn)略成本動因之間的相互加強和相互對抗兩種作用形式。因此,戰(zhàn)略成本動因協(xié)同管理既具備了充分條件也具備了必要條件,實施戰(zhàn)略成本動因協(xié)同管理是完全可行的。

綜上所述,對于戰(zhàn)略成本動因控制問題,一方面,既有的研究內(nèi)容不太完善,需要進一步改進;另一方面,由于實施戰(zhàn)略成本動因獨立控制有可能使企業(yè)面臨較大風(fēng)險,戰(zhàn)略成本動因控制必須遞進到協(xié)同管理層次,戰(zhàn)略成本動因控制只有同時運用獨立控制和協(xié)同管理兩種控制方式,才能取得最佳控制效果,同時,就具體企業(yè)而言,戰(zhàn)略成本動因不僅數(shù)量較多,而且各項戰(zhàn)略成本動因?qū)Τ杀镜挠绊懗潭纫膊灰粯?這就意味著在具體企業(yè)環(huán)境下也同樣存在多項戰(zhàn)略成本動因的優(yōu)化控制問題。因此,以系統(tǒng)論為指導(dǎo),將戰(zhàn)略成本動因獨立控制和協(xié)同管理結(jié)合起來,構(gòu)建戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制模式,升華戰(zhàn)略成本動因控制研究,為企業(yè)戰(zhàn)略成本動因控制提供規(guī)范化和系統(tǒng)化的控制方法,引導(dǎo)企業(yè)以戰(zhàn)略成本動因為突破口來控制成本,塑造成本競爭優(yōu)勢,具有十分充足的動機和理由。所謂戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制模式是在戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制理念的柔性協(xié)調(diào)下,通過建立優(yōu)化控制機制,將戰(zhàn)略成本動因控制系統(tǒng)各要素按照一定的方式組成一個結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的系統(tǒng),使它們相互作用,相互配合,同步協(xié)調(diào),共同實現(xiàn)成本控制效應(yīng)最大化的優(yōu)化系統(tǒng)。

二、戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制要素

(一)控制理念

理念創(chuàng)新是一切創(chuàng)新的先導(dǎo)。要構(gòu)建戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制模式,首先要創(chuàng)新戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制理念。企業(yè)理念是集中反映企業(yè)個性,對企業(yè)發(fā)展具有指導(dǎo)作用的價值體系。企業(yè)理念的功能是形成共同價值觀、內(nèi)部凝聚力和向心力,激勵員工努力工作,培養(yǎng)企業(yè)共識,保證企業(yè)在追求目標(biāo)時不至偏離正確的方向。[7]戰(zhàn)略成本動因控制理念是反映企業(yè)戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制的共同價值觀,是企業(yè)理念的重要組成部分,主要包括:

1.成本系統(tǒng)控制理念

按照系統(tǒng)論的觀點,企業(yè)各方面、各層次、各環(huán)節(jié)的工作及其相互關(guān)系構(gòu)成一個大系統(tǒng),它們對成本均有不同程度的影響。戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制應(yīng)樹立系統(tǒng)控制觀念。具體來說,體現(xiàn)在:第一,在構(gòu)建戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制模式時,應(yīng)從整體出發(fā),將戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制工作視為一項系統(tǒng)工程,對戰(zhàn)略成本動因的控制理念、控制目標(biāo)、控制層次、控制組織等進行全方位的分析與研究,力圖制定出一個目標(biāo)明確、對象清晰、要素簡捷、策略得當(dāng)、運轉(zhuǎn)高效的成本優(yōu)化控制系統(tǒng)。第二,成本控制應(yīng)放眼于企業(yè)整個價值鏈,準(zhǔn)確地把握各項作業(yè)在成本控制中的作用和各項作業(yè)之間的相互關(guān)系,在此基礎(chǔ)上,通過抓好重點成本的控制和合理地處理它們之間的關(guān)系,達到降低企業(yè)成本的目的。第三,成本控制還應(yīng)當(dāng)考察行業(yè)價值鏈和競爭對手價值鏈,以便通過將企業(yè)價值鏈放到行業(yè)價值鏈中進行考察和與競爭對手的價值鏈進行比較來發(fā)現(xiàn)降低成本的機會。

2.成本源流控制理念

成本是各種因素相互作用的結(jié)果,根源在源流。成本控制的重點內(nèi)容應(yīng)該是成本發(fā)生的源流。成本發(fā)生的源流包括業(yè)務(wù)源流、時間源流和空間源流。從業(yè)務(wù)源流看,成本發(fā)生于業(yè)務(wù)過程,業(yè)務(wù)過程的進行方式和特點決定與其相關(guān)的成本。成本控制要將成本控制理念、措施和方法融入到業(yè)務(wù)過程之中。從業(yè)務(wù)源流控制成本,也就要求將成本控制延伸到企業(yè)的各個部門、各個空間形態(tài),拓展成本管理的空間源流。就制造業(yè)而言,由于制造環(huán)境的變化,產(chǎn)品生產(chǎn)過程由受制于人變?yōu)楦嗟厥苤朴谧詣踊O(shè)備,與自動化相關(guān)的間接成本大幅度增加,生產(chǎn)成本被更多地追溯到與生產(chǎn)領(lǐng)域相關(guān)的其他領(lǐng)域,這決定了成本控制空間必然會拓展。在成本管理中,各部門、各空間形態(tài)不僅要管理好本部門和本空間形態(tài)的成本,還需要就本部門對后續(xù)部門成本產(chǎn)生的影響承擔(dān)責(zé)任,從有利于整體成本降低角度決定單個部門的業(yè)務(wù)活動。就成本發(fā)生的時間源流而言,強化成本控制就要做到成本發(fā)生前有規(guī)劃,發(fā)生過程中有監(jiān)控,發(fā)生后有考評。成本控制的源流思想,實際上就是從導(dǎo)致成本發(fā)生的動因上控制好成本,而對成本產(chǎn)生持久影響的是那些深層次的戰(zhàn)略成本動因。[8]因此,實施戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制,應(yīng)樹立成本源流控制思想,將成本控制內(nèi)容的重點和著力點放在成本發(fā)生的源流上。

3.成本避免控制理念

即在產(chǎn)品投入生產(chǎn)之前通過各種協(xié)同手段徹底避免可能發(fā)生的成本與費用,即使在萬一不可避免的情況下,也要將可能發(fā)生的成本費用壓到最低。成本避免控制的基本要求是:第一,在進行企業(yè)策劃時就對企業(yè)的地理位置、市場定位、經(jīng)營規(guī)模等一系列具有源流特質(zhì)的成本動因進行全面考慮,從源頭上控制成本發(fā)生。第二,據(jù)測算,產(chǎn)品全生命成本的70%～80%是由該產(chǎn)品研究開發(fā)設(shè)計過程中做出的決策決定的,[9]生產(chǎn)過程中的成本管理只影響產(chǎn)品全生命成本的20%左右。產(chǎn)品全生命成本的這個特點,要求企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段,通過以成本為導(dǎo)向的產(chǎn)品設(shè)計方案的反復(fù)優(yōu)化,重組生產(chǎn)工藝流程與技術(shù)創(chuàng)新來達到成本持續(xù)降低的目的。[10]第三,堅持以作業(yè)為對象,通過對作業(yè)和作業(yè)成本動因的分析進而采取措施,消除不增值作業(yè),改善低效作業(yè),協(xié)同作業(yè)鏈,以實現(xiàn)成本避免或削減成本。[11]

4.人本成本控制理念

人的活動在成本發(fā)生的各階段占主導(dǎo)地位,人的素質(zhì)和人的技能是影響企業(yè)成本非常重要的因素。戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制不僅在于物質(zhì)基礎(chǔ)和科技力量,更在于人和道德倫理手段。只有充分重視人和道德倫理的作用,將物質(zhì)價值、精神價值和人性價值三者協(xié)同起來,才能增強企業(yè)的戰(zhàn)略成本動因控制能力。因此,實施戰(zhàn)略動因優(yōu)化控制,必須樹立人本成本控制理念。以人為本的成本控制是把人置于成本控制的中心地位,通過尊重人、理解人、關(guān)心人、激勵人,充分調(diào)動人的積極性、主動性和創(chuàng)造性,充分開發(fā)與利用人力資源,從而有效地控制成本的系統(tǒng)性方法,[12]其作用在于:第一,增強企業(yè)凝聚力。和諧融洽的干群關(guān)系和職工關(guān)系能激發(fā)職工的自豪感和使命感,增強員工的凝聚力;而和諧、融洽的人際關(guān)系的形成又需要倫理道德的運作,因為任何人都希望愛與被愛、理解與被理解、尊重與被尊重。第二,提高勞動生產(chǎn)率。企業(yè)如果能夠很好地滿足員工的感情、社會心理等精神需要,激起員工的積極情感,就會大大提高員工的工作效率,因為人的需要得到滿足以后,就會覺得自己的工作和努力得到了承認(rèn),從而引起積極態(tài)度,產(chǎn)生肯定的情感,表現(xiàn)出愉快、滿意、興奮、激動等心境,使人心情舒暢,精神煥發(fā),干勁倍增,思維活躍,工作效率提高;反之,員工的需要得不到滿足,就會引起消極否定的情感,表現(xiàn)出憤怒、煩悶、哀傷等心境,使人精神壓抑、情緒消沉,思維呆滯,工作效率低下。第三,提高員工的責(zé)任意識。以人為本的成本控制理念滲透于質(zhì)量和銷售中,就是堅持一流的質(zhì)量意識和一流的服務(wù)意識;企業(yè)處處講“情”、“信”、“義”、“和”,就會使員工覺得溫暖如家,員工因此而以廠為家,增強責(zé)任感,更加熱愛企業(yè)。[13]

5.時間成本控制理念

時間成本控制起源于企業(yè)管理越來越重視對機會成本和資本成本的管理,通過時間成本控制可以監(jiān)控、縮短產(chǎn)品開發(fā)時間和生產(chǎn)、經(jīng)營反應(yīng)時間,使企業(yè)在市場競爭中具有更快的反應(yīng)速度。企業(yè)取得時間上的主動地位,就相當(dāng)于提高了經(jīng)營效率。在形成產(chǎn)品價值鏈的各個階段,時間因素對成本的調(diào)和作用日顯突出,一方面,企業(yè)為了能夠?qū)κ袌鲎兓鞒隹焖俜磻?yīng),必須投入更多的成本用于縮短設(shè)計、開發(fā)和生產(chǎn)時間,這種以時間為對象的成本范疇顯得尤為重要;另一方面,時間對成本的影響還表現(xiàn)在與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的價值體系中,顧客購買商品,其價值不僅僅限于產(chǎn)品本身的品質(zhì),而且還表現(xiàn)在產(chǎn)品所延伸的服務(wù)效應(yīng)上,企業(yè)不僅要將產(chǎn)品及時地送到顧客手中,更重要的是要根據(jù)顧客意見及時采取措施,使顧客價值最大化,這樣既可以獲得市場,又可以及時掌握市場動態(tài)。[10]因此,企業(yè)必須在時間控制方面爭取主動,將時間成本納入戰(zhàn)略成本動因控制系統(tǒng)中。

6.無邊界成本控制理念

企業(yè)邊界是指由于存在各種障礙而在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間所形成的界限。從成本控制的角度看,企業(yè)邊界使整個企業(yè)陷入層層疊嶂之中,阻礙了信息、知識、技術(shù)、資源等在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間的合理流動,增加了成本,更嚴(yán)重的是,它使企業(yè)成本控制的視野局限于企業(yè)現(xiàn)存的各種邊界內(nèi),無法超越各種邊界,積極地尋求更寬廣、更根本、更有效的成本降低途徑。實際上,企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間存在著廣泛聯(lián)系。在企業(yè)內(nèi)部,基本活動與輔助活動是密切聯(lián)系的,各項基本活動、輔助活動之間也是密切聯(lián)系的;在企業(yè)外部,供應(yīng)商、用戶與企業(yè)是相互聯(lián)系的。這些聯(lián)系影響著企業(yè)的成本水平。因此,企業(yè)應(yīng)從普遍聯(lián)系的觀點出發(fā),放寬視野,打破隔斷這種聯(lián)系的各種邊界,加強協(xié)同與合作,促進成本降低。同時,在不同的時空中企業(yè)成本水平顯著不同,這就要求成本控制要跨越時空限制,在廣闊的時空中尋求降低成本的途徑。此外,在全球經(jīng)濟一體化形勢下,交通、通訊與信息技術(shù)高度發(fā)達,為企業(yè)在全球范圍內(nèi)尋求低成本運營提供了可能。[11]因此,戰(zhàn)略成本動因控制必須樹立無邊界成本控制理念,以寬廣的成本控制視野,在企業(yè)內(nèi)部和外部的廣闊時空和廣泛聯(lián)系中,尋求降低成本的途徑和方法。[14]

7.成本控制融入理念

成本控制改變成本動因,成本動因變化改變成本。由于驅(qū)動成本發(fā)生的動因分屬于不同部門和不同業(yè)務(wù)活動之中,因此,應(yīng)將成本動因控制意識灌輸給具體的業(yè)務(wù)部門和每位員工。[4]只有將成本動因控制方法和措施融入到各部門的業(yè)務(wù)管理和業(yè)務(wù)過程之中,才有可能變成真正有效的成本動因控制措施。成本控制融入理念指將戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制理念、方法、規(guī)章制度和措施融入到各部門的業(yè)務(wù)管理和業(yè)務(wù)活動過程之中,融入到企業(yè)各成員的頭腦之中,使它們發(fā)揮巨大的控制作用。[8]

(二)控制環(huán)境

戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制要求從企業(yè)長期、整體的內(nèi)外環(huán)境出發(fā)進行成本控制。為此,首先要對戰(zhàn)略環(huán)境作出分析,環(huán)境分析是戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制的邏輯起點,通過分析找出引起成本發(fā)生的有利和不利因素,在此基礎(chǔ)上,對各成本動因進行分析與選擇,作出戰(zhàn)略規(guī)劃并組織實施。企業(yè)外部戰(zhàn)略環(huán)境包括政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、競爭環(huán)境等,通過分析揭示出企業(yè)在成本方面面臨的機會與威脅,將外部的機會、威脅與企業(yè)的優(yōu)勢、弱點協(xié)同起來,使企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢,抓住機會、克服弱點、回避威脅,從而取得成本優(yōu)勢。[12]為此,首先確定外部環(huán)境因素中對企業(yè)戰(zhàn)略成本影響較大的序參量,其中重要的因素包括政策動因、競爭對手的優(yōu)勢成本動因、自身及對手價值鏈中的動因;然后對戰(zhàn)略成本有利的因素和不利的因素進行分析評價;最后,與企業(yè)事先要求的環(huán)境條件相比較,分析的環(huán)境條件優(yōu)于或等同于預(yù)期,則接受此環(huán)境。[15]內(nèi)部環(huán)境包括企業(yè)管理哲學(xué)和運營模式、治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分、人力資源政策、價值取向、員工的忠誠度、成本文化和成本管理理念等,是其他戰(zhàn)略成本動因控制要素的基礎(chǔ),為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境不僅到影響企業(yè)戰(zhàn)略成本動因控制目標(biāo)的制定和戰(zhàn)略成本動因的識別,還影響企業(yè)戰(zhàn)略成本動因控制策略的選擇。分析內(nèi)部環(huán)境的目的就是要找出企業(yè)的優(yōu)勢及不足之處,確定和評價企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略成本要素,從而確定企業(yè)的戰(zhàn)略成本定位。

(三)控制目標(biāo)

戰(zhàn)略成本動因控制目標(biāo)是企業(yè)實施戰(zhàn)略成本動因控制活動預(yù)期應(yīng)達到的目的,對戰(zhàn)略成本動因控制系統(tǒng)的其他要素具有制約和向?qū)ё饔?。在競爭性?jīng)濟環(huán)境中,戰(zhàn)略成本動因控制的目的就是要幫助企業(yè)獲得成本競爭優(yōu)勢。由于戰(zhàn)略成本動因控制是戰(zhàn)略成本管理的子系統(tǒng),而戰(zhàn)略成本管理又是戰(zhàn)略管理的子系統(tǒng)。因此,要規(guī)劃戰(zhàn)略成本動因控制目標(biāo)就不得不涉及到戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略成本管理兩個層面。實施戰(zhàn)略管理無非是從戰(zhàn)略角度管理企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展,為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)創(chuàng)造競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略成本管理作為戰(zhàn)略管理的決策支持系統(tǒng),其各項活動的開展要有助于戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實現(xiàn)。由于戰(zhàn)略成本管理是傳統(tǒng)成本管理的拓展,因此,進行成本管理工作仍然是戰(zhàn)略成本管理的基本職能,成本管理所要達到的目標(biāo)也就是戰(zhàn)略成本管理的基本和首要目標(biāo)。成本管理就是反映和控制發(fā)生成本的各項活動,以提供與決策相關(guān)的成本信息。戰(zhàn)略成本管理不僅要提供戰(zhàn)術(shù)意義上的成本信息,更重要的是要提供戰(zhàn)略成本信息,以便于管理者進行戰(zhàn)略決策。也就是說,戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)就是通過提供與決策相關(guān)的戰(zhàn)術(shù)和戰(zhàn)略方面的成本信息,來協(xié)助管理者進行戰(zhàn)略決策以實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),并達到保持企業(yè)競爭優(yōu)勢基礎(chǔ)上的成本持續(xù)降低的目的。[16]

由于戰(zhàn)略成本動因控制是戰(zhàn)略成本管理的子系統(tǒng),因此,戰(zhàn)略成本動因的控制目標(biāo)也要服從于企業(yè)戰(zhàn)略管理的目標(biāo)。戰(zhàn)略成本動因控制首先要配合企業(yè)戰(zhàn)略對成本及成本控制的要求。其次,由于任何系統(tǒng)都有兩個同步的使命,一是提供信息以達到明智的決策,二是促進信息使用者努力實現(xiàn)組織目標(biāo),[17]因此,戰(zhàn)略成本動因控制目標(biāo)本質(zhì)上要服從于成本管理的職能發(fā)揮,提供與決策相關(guān)的戰(zhàn)略成本信息。最后,要確定戰(zhàn)略成本動因控制目標(biāo),應(yīng)將戰(zhàn)略成本動因控制放在與企業(yè)經(jīng)營活動、管理措施及戰(zhàn)略選擇的相互關(guān)系中進行綜合考慮,將戰(zhàn)略成本動因控制過分聚集于成本本身,有可能引發(fā)戰(zhàn)略成本動因控制措施與企業(yè)戰(zhàn)略選擇之間的沖突。具體說來,就是通過改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件,即通過改變企業(yè)生產(chǎn)要素的配置,提高技術(shù)裝備水平,利用新技術(shù)、新材料和新工藝改進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等措施來控制成本,同時,在既定的經(jīng)濟規(guī)模、技術(shù)條件和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下,通過降低物耗、提高生產(chǎn)效率、合理組織管理等措施,降低有限資源的消耗,提高資源利用效率。成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是企業(yè)可利用資源的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式,包括勞動資料的技術(shù)性能、勞動對象的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、勞動者的素質(zhì)和技能、產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品工藝過程的復(fù)雜程度、企業(yè)規(guī)模大小、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)職能分工、企業(yè)管理制度、企業(yè)文化、企業(yè)外部協(xié)作關(guān)系等方面,這些因素是影響成本的深層次動因。[18]

由此可見,戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制存在一個目標(biāo)體系,這個體系具體包含三個層次:第一層次為具體目標(biāo),改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件,在企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)既定的條件下提高成本控制績效;第二層次為直接目標(biāo),履行成本管理的基本職能,提供與決策尤其是戰(zhàn)略決策相關(guān)的成本信息;第三層次為最終目標(biāo),配合企業(yè)戰(zhàn)略選擇與實施,幫助企業(yè)創(chuàng)造成本競爭優(yōu)勢。[1]

(四)戰(zhàn)略成本動因識別

戰(zhàn)略成本動因識別是指分析戰(zhàn)略成本動因、確認(rèn)戰(zhàn)略成本動因控制對象的過程。為此,首先必須分析企業(yè)有哪些具體的戰(zhàn)略成本動因,并初步評估其對企業(yè)成本的影響,然后確認(rèn)應(yīng)納入戰(zhàn)略成本動因控制系統(tǒng)實施控制的對象。描述戰(zhàn)略成本動因的控制對象,必須明確與戰(zhàn)略成本動因控制對象有關(guān)的兩個基本問題:一是戰(zhàn)略成本動因控制的范圍,即一個企業(yè)或組織的結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因,它是戰(zhàn)略成本動因控制對象的現(xiàn)象;二是戰(zhàn)略成本動因控制的內(nèi)容,即由于結(jié)構(gòu)成本動因和執(zhí)行性成本動因而正在或可能引起的資金流出或資金耗費,它是戰(zhàn)略成本動因控制對象的實質(zhì)。因此,戰(zhàn)略成本動因的控制對象可以表述為:一個組織或企業(yè)的結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因以及由于它們而引起的資金流出或資金耗費。與傳統(tǒng)成本控制相比,這一成本控制對象呈現(xiàn)以下特點:第一,延伸了成本控制對象的時間范圍,將只注重生產(chǎn)階段的成本控制擴展到整個產(chǎn)品生命周期的成本控制,既包括歷史成本也包括現(xiàn)在和未來成本;第二,擴展了成本控制對象的空間范圍,將企業(yè)內(nèi)部價值鏈成本控制擴展為以競爭對手為參照系的產(chǎn)業(yè)價值鏈成本控制,既包括企業(yè)內(nèi)部價值鏈范圍內(nèi)的資金耗費,也包括行業(yè)價值鏈整合所涉及的客戶和供應(yīng)商的資金耗費,還包括企業(yè)再造、價值鏈重構(gòu)等所涉及的成本,既包括顯性成本也包括隱性成本;[19]第三,強調(diào)成本控制與設(shè)計、技術(shù)、工程、工藝和組織結(jié)構(gòu)等因素結(jié)合產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)。

(五)關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動因選擇

協(xié)同管理理論認(rèn)為,管理序參量支配各子系統(tǒng)的行為,主宰系統(tǒng)整體演化過程,管理主體要認(rèn)清對系統(tǒng)特性起支配作用的序參量,通過適當(dāng)控制外參量和加強內(nèi)部協(xié)調(diào)來強化和突出管理序參量,促使系統(tǒng)按照理想的有序化狀態(tài)發(fā)展。[6]戰(zhàn)略成本動因的構(gòu)成因素很多,但每一因素對成本的影響程度是不同的。要使戰(zhàn)略成本動因控制取得協(xié)同效應(yīng),必須在對戰(zhàn)略成本動因進行分析和確認(rèn)的基礎(chǔ)上,建立數(shù)學(xué)模型,甄別出對企業(yè)成本具有重大影響的序參量——關(guān)鍵性戰(zhàn)略成本動因,以便制定切實可行的措施加以控制。關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動因選擇是指在戰(zhàn)略成本動因分析的基礎(chǔ)上,運用一定的方法,確定對企業(yè)成本動因控制系統(tǒng)具有重大影響的一個或幾個序參量的過程,目的在于找出對企業(yè)成本具有重大影響的關(guān)鍵戰(zhàn)略性成本動因,以便有針對性地設(shè)計戰(zhàn)略成本動因控制策略。雖然總體上來說戰(zhàn)略成本動因由結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因組成,但具體到每一企業(yè),戰(zhàn)略成本動因的構(gòu)成要素和特點是不同的;同一企業(yè)處在不同的發(fā)展階段,由于環(huán)境和歷史條件的差異,戰(zhàn)略成本動因的組成內(nèi)容也不一樣;就是在同一時期內(nèi),企業(yè)采用的競爭戰(zhàn)略不同,針對特定競爭戰(zhàn)略,戰(zhàn)略成本動因控制的側(cè)重點也不一樣,例如企業(yè)采用低成本戰(zhàn)略,規(guī)模和經(jīng)驗可能是關(guān)鍵成本動因,而采用差別化戰(zhàn)略,技術(shù)和復(fù)雜程度可能是企業(yè)成功的關(guān)鍵所在。

關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動因選擇應(yīng)遵循一定的原則,主要包括:第一,周期性原則。要依據(jù)經(jīng)濟和企業(yè)自身發(fā)展的周期性特點來確定關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動因,這就要求企業(yè)必須時刻關(guān)注宏觀經(jīng)濟的走勢和企業(yè)自身的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r,探究隱含在其中的戰(zhàn)略成本動因可能會發(fā)生的變動。第二,重要性原則。在選擇關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動因時,要盡量選擇引起企業(yè)費用變動的重要方面,對企業(yè)費用變動影響不大或根本沒有影響的方面,可以少選或不選。第三,成本效益原則。當(dāng)選定某個戰(zhàn)略成本動因所帶來的經(jīng)濟效益大于因選擇該戰(zhàn)略成本動因而增加的相關(guān)成本時,就應(yīng)該選擇該戰(zhàn)略成本動因,反之,則應(yīng)放棄之。[4]在實踐上,企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況,采用靈活多樣的方法擇定關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動因。從定量方面來看,可以采用一定的方法建立數(shù)學(xué)模型,甄別出關(guān)鍵性戰(zhàn)略成本動因,如層次分析法或模糊層次分析法等;也可以通過考察各價值活動的經(jīng)濟性或?qū)⑵髽I(yè)某一價值活動的成本與競爭對手的相應(yīng)成本進行比較,尋找關(guān)鍵性成本驅(qū)動因素;當(dāng)企業(yè)情況不斷變化時,可以通過對不同情況下成本變化情況的分析找出最重要的成本驅(qū)動因素。如果應(yīng)用定性的方法,則可以采用由企業(yè)總結(jié)自己的經(jīng)驗或與企業(yè)管理者或?qū)＜疫M行面談的方式,推斷出關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動因。[20]

(六)控制策略

戰(zhàn)略成本動因控制策略是指采取經(jīng)濟、技術(shù)、工程、數(shù)學(xué)和組織等手段和措施實現(xiàn)成本降低或成本改善目的的一系列活動的總稱。在甄別出關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動因以后,應(yīng)從單極控制和協(xié)同控制兩種視角來設(shè)計四個層面的整合控制策略,即四層次整合控制法。第一層次是設(shè)計單項控制策略,因為只要有某項戰(zhàn)略成本動因,就存在單項控制問題,每項戰(zhàn)略成本動因都有一個獨善其身的問題,因此,第一層次是設(shè)計關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動因和非關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動因的單項控制策略。第二層次是設(shè)計關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動因之間的協(xié)同控制策略和非關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動因之間的協(xié)同控制策略。第三層次是設(shè)計關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動因與非關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動因兩者之間的協(xié)同控制策略,這就要求必須以關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動因為中心來設(shè)計它們兩者之間的協(xié)同控制策略,才能最大限度的降低成本。第四層次是將關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動因和非關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動因作為一個整體,設(shè)計戰(zhàn)略成本動因與企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)其他職能系統(tǒng)、企業(yè)環(huán)境、外部其他企業(yè)的協(xié)同控制策略。這四個層次的控制策略又是相互影響和互相作用的,形成了一個縱橫交錯的網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)關(guān)系。戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制的目標(biāo)就是要在四個層次的控制同時作用的條件下,使企業(yè)成本趨于最小化狀態(tài),最終達成一個成本均衡點,即戰(zhàn)略成本的最低點。在設(shè)計每一層次的控制策略時,都要以成本最小化和協(xié)同效應(yīng)最大化為最高準(zhǔn)則。

從控制的手段來看,戰(zhàn)略成本動因控制除了使用經(jīng)濟手段以外,還使用工程、技術(shù)和組織等手段。從控制的先后順序來看,企業(yè)首先應(yīng)以成本為焦點確定一個最優(yōu)的基礎(chǔ)經(jīng)濟結(jié)構(gòu),為成本優(yōu)生創(chuàng)造條件。在設(shè)定了成本形成的基礎(chǔ)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)以后,就要對各個定位層面予以大量的投入,即對各項執(zhí)行性成本動因?qū)嵤?zhàn)略性強化,以實現(xiàn)改善業(yè)績的目標(biāo)。在控制過程中,應(yīng)盡量選擇相互加強的成本動因,協(xié)調(diào)相互對抗的成本動因。

(七)控制業(yè)績評價

戰(zhàn)略成本動因控制業(yè)績評價是對成本動因控制效果的評估和考核,目的在于改進原有的成本動因控制活動和激勵約束員工與團體的成本行為。控制業(yè)績評價的關(guān)鍵是設(shè)計科學(xué)合理的評價指標(biāo)以及評價結(jié)果與約束激勵機制的銜接問題。評價指標(biāo)應(yīng)包括財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)。評價結(jié)果與約束激勵機制是否銜接關(guān)系到成本動因控制的效果,在利用經(jīng)濟手段進行約束激勵時,要求解決好評價結(jié)果的量化以及與獎懲的掛鉤問題,尤其是非財務(wù)指標(biāo)的量化問題。[19]

三、戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制模型

綜上所述,戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制系統(tǒng)由戰(zhàn)略成本動因控制理念、控制環(huán)境、控制目標(biāo)、戰(zhàn)略成本動因識別、關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動因選擇、控制策略和控制業(yè)績評價七要素構(gòu)成。戰(zhàn)略成本動因控制理念是引導(dǎo)和支配戰(zhàn)略管理人員思維方式、心理活動、價值取向的觀念體系、價值體系和知識體系。戰(zhàn)略成本動因控制效果如何和控制活動能否順利進行,在很大程度上取決于戰(zhàn)略管理人員的思維觀念和思維方式。因此,必須首先明確戰(zhàn)略成本動因控制理念,并努力培育企業(yè)各層級管理人員的戰(zhàn)略成本動因控制思維,這是開展戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制的重要前提。環(huán)境分析是戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制的邏輯起點,通過分析找出誘致成本發(fā)生的有利和不利因素,以便在此基礎(chǔ)上對各項戰(zhàn)略成本動因進行分析、選擇、規(guī)劃與控制?？刂颇繕?biāo)是企業(yè)實施戰(zhàn)略成本動因控制活動預(yù)期達到的目的,對戰(zhàn)略成本動因控制系統(tǒng)的其他構(gòu)成要素具有制約和導(dǎo)向作用,戰(zhàn)略成本動因控制系統(tǒng)存在著一個目標(biāo)體系:即具體目標(biāo)、直接目標(biāo)和最終目標(biāo)。戰(zhàn)略成本動因識別是明確戰(zhàn)略成本動因控制對象的過程,控制對象是戰(zhàn)略成本動因控制范圍和內(nèi)容的概括,具體地講,就是一個企業(yè)或組織的結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因以及由于它們而正在或?qū)⒁鸬馁Y金流出或資金耗費,明確戰(zhàn)略成本動因控制對象是實施戰(zhàn)略成本動因控制的前提。關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動因選擇是在對企業(yè)戰(zhàn)略成本動因進行全面分析和確認(rèn)的基礎(chǔ)上,甄別出對企業(yè)成本具有重大影響的關(guān)鍵性戰(zhàn)略成本動因的過程,以便有針對性地制定控制策略。戰(zhàn)略成本動因控制策略即控制方法、程序、手段、政策和措施的總稱,它關(guān)系到整個戰(zhàn)略成本動因控制系統(tǒng)的控制效果。戰(zhàn)略成本動因控制業(yè)績評價是對戰(zhàn)略成本動因控制效果的評估和考核,目的在于改進戰(zhàn)略成本動因控制活動和激勵員工與團隊的成本行為。

戰(zhàn)略成本動因控制理念處在一個比較高的層次,它從戰(zhàn)略的高度對整個戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制模式進行指導(dǎo)。戰(zhàn)略成本動因控制目標(biāo)是戰(zhàn)略成本動因控制系統(tǒng)的出發(fā)點和歸宿點,企業(yè)在戰(zhàn)略成本動因控制目標(biāo)的指引下,分析和識別戰(zhàn)略成本動因控制對象,在甄別出關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動因以后,整合企業(yè)內(nèi)部資源和外部資源,對關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動因以及其他的成本驅(qū)動因素實施單極控制和協(xié)同控制,并定期對控制績效進行評價,同時,將評價結(jié)果予以反饋,以便改進。控制理念、控制目標(biāo)、戰(zhàn)略成本動因識別、關(guān)鍵戰(zhàn)略成本動因的選擇、控制策略以及控制業(yè)績評價都要受控制環(huán)境的約束。依據(jù)這一分析邏輯,可以構(gòu)建如圖1所示的戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制模型。

圖1 戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制模型

因此,可以認(rèn)為,戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制模式是一套目標(biāo)明確、對象清晰、重點突出、控制策略保障有力、控制業(yè)績評價科學(xué)合理、控制邏輯嚴(yán)密的成本優(yōu)化系統(tǒng)。在實踐上,戰(zhàn)略成本動因優(yōu)化控制模式配合企業(yè)競爭戰(zhàn)略,重點關(guān)注影響企業(yè)競爭地位的戰(zhàn)略性成本行為,超越單個企業(yè)邊界,在行業(yè)價值鏈范圍內(nèi),對戰(zhàn)略成本動因?qū)嵤﹥?yōu)化控制,協(xié)力創(chuàng)造企業(yè)成本競爭優(yōu)勢。

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Research on the Optimization-Controlling Mode of Strategic Cost Drivers

DENG Hou-ping
(School of Management,Wuhan University of Technology,Wuhan 430070,China)

Based on the three reasons,firstly as the imperfect research on the controlling of the strategic cost drivers,secondly the synergistic management developed from the independent controll of strategic cost drivers and thirdly the optimization-controlling of multiple strategic cost drivers to inevitably exist in a specific enterprise,there should be the control elements of the optimization-controlling mode of strategic cost drivers such as ideas of the controlling,the environment of the controlling,objectives of the controlling,the identifying of strategic cost drivers,the choosing of the key strategic cost drivers,control tactics and control performance evaluation are scientifically planned,the optimizationcontrolling mode of strategic cost drivers with clear objectives,clear targets,prominent emphasis,forceful control tactics and reasonable control performance evaluation is founded for standardizing and optimizing enterprises’controlling activities and controlling behaviors of strategic cost drivers and helping them achieve cost competitive advantages.

strategic cost driver; control element; control mode; cost competitive advantages

F275.3

A

1008-2603(2010)04-0040-08

2010-06-18

鄧厚平,男,武漢理工大學(xué)管理學(xué)院副教授,管理學(xué)博士,主要從事成本管理會計研究。

(責(zé)任編輯:王 荻)