蘇致璁

摘要:民營(yíng)企業(yè)及其內(nèi)部審計(jì)具有一定的特性。內(nèi)部審計(jì)在民營(yíng)企業(yè)治理中發(fā)揮著極其重要的作用,同時(shí)也存在著不少問(wèn)題。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)重視不同階段內(nèi)部審計(jì)的建設(shè),并注意隨著企業(yè)的發(fā)展,應(yīng)結(jié)合企業(yè)產(chǎn)權(quán),文化,制度等方面進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);民營(yíng)企業(yè);治理結(jié)構(gòu)

中圖分類號(hào):F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)29-0134-02

民營(yíng)企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一大亮點(diǎn),對(duì)活躍市場(chǎng)、增加就業(yè)等方面發(fā)揮著重大作用。但與此同時(shí),隨著資本的積累、規(guī)模的擴(kuò)大,與企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)相關(guān)的問(wèn)題日益突出,特別是其中的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題。

一、公司治理結(jié)構(gòu)中內(nèi)部審計(jì)的角色定位

公司治理結(jié)構(gòu)指有關(guān)公司董事會(huì)的功能、結(jié)構(gòu)、股東的權(quán)利等方面的制度安排;廣義地講,是指有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排。顯然,如果沒(méi)有一個(gè)合理的內(nèi)部控制體系,這些制度安排是難以得到有效執(zhí)行的。按照COSO委員會(huì)的報(bào)告,內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督五部分構(gòu)成。在內(nèi)部控制框架中,內(nèi)部審計(jì)不僅僅審核企業(yè)會(huì)計(jì)賬目,而且監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否符合內(nèi)部控制框架的要求,提供完善內(nèi)部控制和糾正錯(cuò)弊的建議。

由上述可知,內(nèi)部審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)密切相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)管理當(dāng)局提供管理和控制的信息,減少因委托代理關(guān)系產(chǎn)生的信息不對(duì)稱現(xiàn)象,完善監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制,并在協(xié)調(diào)公司所有者、董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)責(zé)利關(guān)系發(fā)揮著重要的作用。

二、民營(yíng)企業(yè)及其內(nèi)部審計(jì)的特性分析

(一)民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)與委托代理問(wèn)題

相對(duì)于國(guó)有企業(yè),民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)相對(duì)明晰,沒(méi)有國(guó)有體制下的層層委托代理關(guān)系。很多情況下,所有者直接管理企業(yè),即以“擁有者管理型”為特征的公司治理結(jié)構(gòu),不存在股東與經(jīng)營(yíng)者層面上的委托代理關(guān)系,這是民營(yíng)企業(yè)的特色所在。當(dāng)然,當(dāng)企業(yè)存在不參與管理的股東時(shí),委托代理關(guān)系還是存在的,但這一關(guān)系鏈相對(duì)國(guó)企來(lái)說(shuō),要簡(jiǎn)潔明確得多。因此,從理論上說(shuō),民營(yíng)企業(yè)更可能培植有效的企業(yè)治理機(jī)制,內(nèi)部審計(jì)在民營(yíng)企業(yè)中也應(yīng)發(fā)揮更有效的作用。

(二)民營(yíng)企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的自發(fā)性

相對(duì)于國(guó)營(yíng)企業(yè),由于民營(yíng)企業(yè)的委托代理鏈簡(jiǎn)潔甚至不存在,企業(yè)主設(shè)立內(nèi)部審計(jì)制度主要出于自身的利益動(dòng)機(jī)。因此,1994年頒布的《審計(jì)法》和2003年發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》并沒(méi)有要求民營(yíng)企業(yè)必須建立內(nèi)部審計(jì)制度。

正常情況下,理性的企業(yè)主應(yīng)具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)的理念,以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為動(dòng)機(jī),因此,在企業(yè)業(yè)務(wù)較多、規(guī)模較大的情況下,業(yè)主自身的能力已不能監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)作情況,這時(shí),引入內(nèi)部審計(jì)人員甚至設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就自然成為業(yè)主的強(qiáng)烈需求。另外,從相關(guān)法規(guī)的發(fā)展來(lái)看,國(guó)家對(duì)民營(yíng)企業(yè)的審計(jì)方面沒(méi)有強(qiáng)制性的規(guī)定,因此,對(duì)現(xiàn)在的內(nèi)審體制應(yīng)沒(méi)有不良的歷史遺留問(wèn)題的影響,民營(yíng)企業(yè)的靈活性比較大。相對(duì)于國(guó)營(yíng)企業(yè)突出財(cái)務(wù)違規(guī)的審計(jì)來(lái)說(shuō),民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要來(lái)自企業(yè)的利益動(dòng)機(jī)。

(三)民營(yíng)企業(yè)大都家族色彩濃厚,社會(huì)信任程度較差

很多民營(yíng)企業(yè)特別是規(guī)模相對(duì)較小的企業(yè),其業(yè)主的權(quán)利往往過(guò)于集中,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立與否與其個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)理念關(guān)系很大。

三、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與問(wèn)題

在民營(yíng)企業(yè)當(dāng)中,不少具備條件的已經(jīng)建立了專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但以下幾方面仍值得商討。

(一)企業(yè)業(yè)主的認(rèn)識(shí)不足,審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足

內(nèi)部審計(jì)的效果如何,在很大程度上也取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。研究表明,受當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)管理層意識(shí)落后的影響,大部分民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)利是有限的?！皟?nèi)部人控制”是民營(yíng)企業(yè)的正常現(xiàn)象,隨著企業(yè)的發(fā)展,缺乏社會(huì)信任的家族管理使人才流失嚴(yán)重,內(nèi)審人員當(dāng)然也不例外。另外,家族企業(yè)受儒家“家本位”思想的影響較大,在“關(guān)系主義”交往規(guī)則下,家族信任感較重并在企業(yè)初創(chuàng)時(shí)期以及外部環(huán)境惡劣時(shí)發(fā)揮了巨大的作用,但這種思想?yún)s在一定程度上削弱了業(yè)主對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度。

一般民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)審職能主要定位于監(jiān)督和查錯(cuò)防弊上,缺乏制度上的保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)甚至附屬于其他部門或由會(huì)計(jì)人員兼任,內(nèi)審人員受到各方面的牽制。另外,審計(jì)人員的職業(yè)道德水平及業(yè)務(wù)水平有待于進(jìn)一步的提高,經(jīng)營(yíng)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)投資審計(jì)經(jīng)驗(yàn)缺乏。

另外,審計(jì)時(shí)間的滯后也是很多民營(yíng)企業(yè)的通病。目前,眾多民營(yíng)企業(yè)特別是中小型民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要局限于事后審計(jì)。當(dāng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí),往往會(huì)出現(xiàn)巨大的損失而難以補(bǔ)救。因此,事前審計(jì)和事中審計(jì)的缺乏難以有效避免企業(yè)潛在的威脅。而民營(yíng)企業(yè)由于資金、管理等方面的薄弱,往往又很難保證事前和事后審計(jì)的有效開(kāi)展。

(二)內(nèi)部審計(jì)框架不切實(shí)際,缺乏有力的外部監(jiān)督

部分民營(yíng)企業(yè)在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí),引用了國(guó)有企業(yè)、西方企業(yè)等現(xiàn)有的內(nèi)審框架,沒(méi)有認(rèn)真思考自身的內(nèi)在特征,而是機(jī)械地套用,因此,內(nèi)部審計(jì)工作難以有效開(kāi)展。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、外部審計(jì)環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)有著較大的影響,特別是目前的外部審計(jì)市場(chǎng)存在著惡性競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象,對(duì)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用。事實(shí)上,廣大非上市民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表主要使用者是銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān),外部監(jiān)督力度相對(duì)上市公司要小得多。

(三)內(nèi)部審計(jì)無(wú)法滿足特定階段的產(chǎn)權(quán)要求

民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展到一定程度后,因初創(chuàng)企業(yè)時(shí)的遺留問(wèn)題,從外部來(lái)看似乎明晰的產(chǎn)權(quán)也開(kāi)始模糊。合伙人隨著企業(yè)資本的積累對(duì)其產(chǎn)權(quán)的“重視”越來(lái)越大,他們有可能會(huì)開(kāi)始加強(qiáng)內(nèi)部的審計(jì)工作,但也可能因此對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行各種干涉。另外,企業(yè)的壯大、業(yè)務(wù)種類的增加及財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化也都將對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出更高的要求,這同目前的審計(jì)現(xiàn)狀形成鮮明的對(duì)比。

(四)內(nèi)部審計(jì)主要局限于財(cái)務(wù)審計(jì),而基本不涉及管理審計(jì)

財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)在企業(yè)中占據(jù)著重要位置,財(cái)務(wù)審計(jì)自然也就是內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。但是,隨著社會(huì)的發(fā)展,企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度的加劇,針對(duì)管理和控制提出建設(shè)性的意見(jiàn)和改進(jìn),從而更有效地參與管理的各項(xiàng)活動(dòng),也成了企業(yè)是否能保持競(jìng)爭(zhēng)力的重要前提。因此,內(nèi)部審計(jì)如果仍然局限于財(cái)務(wù)審計(jì),而不將重心向管理審計(jì)靠攏,將財(cái)務(wù)審計(jì)變?yōu)楣芾韺徲?jì)的重要一環(huán),并從管理者的角度審視公司的發(fā)展和經(jīng)營(yíng),那么很難實(shí)現(xiàn)公司的整體管理目標(biāo)。

四、對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)思考

民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的情況進(jìn)行合理的安排。對(duì)于小型企業(yè),內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單,專設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不符合成本效益原則,但應(yīng)有內(nèi)部審計(jì)的意識(shí),定期組織內(nèi)部審計(jì)工作;對(duì)于有能力建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)應(yīng)盡快地采取各種完善措施。

(一)完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),以服務(wù)為導(dǎo)向,以利益為動(dòng)機(jī)

事實(shí)上,國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)第58屆年會(huì)上通過(guò)的內(nèi)部審計(jì)新定義就強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)“增值”的目的,更好地發(fā)揮參謀的作用,促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化資源配置。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是幫助組織提高運(yùn)作效率、增加價(jià)值,而非代行外部監(jiān)督職責(zé),這對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提出了更高的要求。因此,對(duì)于發(fā)展較為成熟÷規(guī)模相對(duì)較大的民營(yíng)企業(yè),審計(jì)不應(yīng)只停留在財(cái)務(wù)監(jiān)督和查錯(cuò)防弊上,而是以服務(wù)為導(dǎo)向,為管理提供建議。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立在董事會(huì)之下,并接受內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo),這樣更能保證其獨(dú)立性和權(quán)威性。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立也要考慮成本效益原則,對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè),建立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)也是非理性的。這類企業(yè)可考慮建立審計(jì)小組,直接隸屬企業(yè)業(yè)主,甚至可考慮將其委托給外部審計(jì)師事務(wù)所,即外部化。

對(duì)于已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)應(yīng)循序漸進(jìn),從制度上進(jìn)行安排。關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理,逐步向突出管理和經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)移。經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等,是對(duì)發(fā)展到一定階段的民營(yíng)企業(yè)所提出的特定要求,也應(yīng)是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向,但一定要結(jié)合企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力等具體情況。

(二)企業(yè)業(yè)主的支持

當(dāng)一個(gè)企業(yè)基于自身的利益建立起內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)后,企業(yè)業(yè)主就應(yīng)全力支持,而不是視為“異己”,這有助于內(nèi)審職能的發(fā)揮。一個(gè)合理的公司治理結(jié)構(gòu)可從制度上保證內(nèi)部審計(jì)職能的有效性。業(yè)主的權(quán)利過(guò)大也不利于內(nèi)部審計(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。新疆啤酒花事件中近10億元未披露的對(duì)外擔(dān)保協(xié)議,充分體現(xiàn)出在缺乏有效監(jiān)督公司第一大股東兼董事長(zhǎng)艾克拉木·艾沙由夫的情況下所出現(xiàn)的惡果。

業(yè)主的支持還要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)推動(dòng)上。除了要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育外,不斷專業(yè)的后續(xù)教育是提高審計(jì)手段和技術(shù)水平的重要前提。在審計(jì)手段上,企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況逐步由手工操作到電算化處理轉(zhuǎn)變,充分利用現(xiàn)代技術(shù)。

業(yè)主的支持和重視也往往表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行形式上。當(dāng)業(yè)主有足夠的利益動(dòng)機(jī)去執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)時(shí),事前和事中審計(jì)的比例和有效性也會(huì)大大提高,企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)也往往可以控制在適度的水平之下。

(三)積極拓展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域

為適應(yīng)民營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要,除繼續(xù)搞好傳統(tǒng)財(cái)務(wù)項(xiàng)目的審計(jì)外,還要不斷拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)、績(jī)效審計(jì),企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃審計(jì)等。內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容要從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向富有建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)轉(zhuǎn)變,并突出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,將風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制引入企業(yè)的管理審計(jì)中,從而有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制。

(四)重視企業(yè)審計(jì)文化的建設(shè)

企業(yè)文化的形成雖然比較緩慢,但作用很大。民營(yíng)企業(yè)目前應(yīng)主要通過(guò)塑造企業(yè)價(jià)值觀、強(qiáng)化人本管理、培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)精神、樹(shù)立誠(chéng)信意識(shí)等來(lái)培養(yǎng)企業(yè)文化。這樣的企業(yè)才會(huì)有凝聚力,企業(yè)業(yè)主與內(nèi)部員工之間、“內(nèi)部人”與“外部人”之間才會(huì)建立起一種相互信任的社會(huì)關(guān)系,從而營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。

而如果將企業(yè)的審計(jì)理念寓于企業(yè)文化,將有利于形成良好的內(nèi)部審計(jì)氛圍,并提高內(nèi)部審計(jì)人員的積極性。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,這也有助于民營(yíng)企業(yè)由家族信任擴(kuò)展到社會(huì)信任,因?yàn)?當(dāng)一個(gè)企業(yè)不能保證內(nèi)部信息的有效流動(dòng)并對(duì)外披露時(shí),是無(wú)法得到社會(huì)信任的。

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