楊 凱

摘要:企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分,是具體指導一個企業(yè)財務工作的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件,是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關工作人員之間在處理經(jīng)濟業(yè)務過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。完善的內(nèi)部控制制度,可以保證企業(yè)業(yè)務活動的有效進行,保護企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整;可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整。

關鍵詞:內(nèi)部控制制度;財務監(jiān)督;管理制度;規(guī)范

中圖分類號:F275 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)29-0120-02

目前,來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭,給中國企業(yè)的壓力越來越大,使其面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴峻。因此,如何提高自身的競爭力,如何以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競爭的潮流中去,將是我國企業(yè)面臨的主要問題和難題。經(jīng)濟現(xiàn)實迫切要求我國企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。管理者必須考慮內(nèi)部控制體制能否支持戰(zhàn)略發(fā)展方向,能否降低企業(yè)的風險,并采用信息技術加強流程的規(guī)范化。

一、構筑嚴密的企業(yè)內(nèi)部控制體系并建立良好的控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制體系,具體應包括三個相對獨立的控制層次:第一個層次是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以“防”為主的監(jiān)控防線。有關人員在從事業(yè)務時,必須明確業(yè)務處理權限和應承擔的責任。對一般業(yè)務或直接接觸客戶的業(yè)務,均要經(jīng)過復核;重要業(yè)務最好實行雙簽制,禁止一個人獨立處理業(yè)務的全過程。第二個層次是設立事后監(jiān)督,即在會計部門常規(guī)性會計核算的基礎上,對其各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)設立一個具有相應職務的專業(yè)崗位,配備責任心強、工作能力全面的人員擔任此職,并納入程序化、規(guī)范化管理,將監(jiān)督的過程和結果定期直接反饋給財務部門的負責人。中小企業(yè)可由財務部門負責人直接負責此項工作。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎,成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計資料等手段,對會計部門實施內(nèi)部控制,建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個層次構筑的內(nèi)部控制體系對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監(jiān)督控制,對于及時發(fā)現(xiàn)問題、防范和化解企業(yè)經(jīng)營風險將具有重要的作用。

任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中,控制環(huán)境的好壞,直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行,以及企業(yè)經(jīng)營目標、整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制,應注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設,包括經(jīng)營管理的理念、方式和風格,組織機構,授權和分配責任的方法,管理控制方法,人力資源管理政策和實務,外部環(huán)境的影響等。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境,才能保證制度的真正落實,才能真正達到內(nèi)部控制的目的。

二、強化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核,并建立有效的激勵機制

為了保證企業(yè)內(nèi)控制度能有效地發(fā)揮作用,并使之不斷地得到完善,企業(yè)必須定期對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核。對于嚴格執(zhí)行的,給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵;對于違規(guī)違章的,堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰,并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合,才能最終達到內(nèi)部控制的目的。

在內(nèi)部牽制中,必須采取工作輪換制,這樣才能更好地達到牽制的效果。工作輪換制是指根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度,明確規(guī)定并嚴格控制每一員工在某一崗位的履職時間。對關鍵崗位應頻繁輪換,次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問題,揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。

加強企業(yè)財務內(nèi)部控制,通常認為企業(yè)內(nèi)部控制僅僅是審計部門關注的問題。其實,從企業(yè)的角度或從企業(yè)財務管理的角度來說,更應關注企業(yè)財務內(nèi)部控制,因為它對企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)和企業(yè)財產(chǎn)的安全有重要的直接的影響。建立科學、嚴密的企業(yè)財務內(nèi)部控制制度是安全、有效的財務管理的基礎。企業(yè)財務內(nèi)部控制主要包括以下幾點:

(1)抓好關鍵人,如分支機構負責人和財會部門負責人;

(2)把握關鍵部位,如審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等;

(3)管好關鍵物件,如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等;

(4)控制關鍵工作崗位,如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物負責人等。

加強企業(yè)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計制度,切實加強企業(yè)對內(nèi)控的認識。企業(yè)的一些高級管理人員認為,稽核部門不能創(chuàng)造效益,還要占用人員編制,增加經(jīng)營成本,因此對其并不十分重視。這一觀念應立即更新,并切實加強考核、監(jiān)督、制約機制,發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用,將內(nèi)部審計人員從會計、財務人員中分離出來,直接對董事會負責,這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用,監(jiān)督和保護企業(yè)的資產(chǎn)、財產(chǎn)安全,監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。

三、深化產(chǎn)權制度改革,建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度

內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求,是企業(yè)內(nèi)部控制制度會否流于形式的關鍵。而要使內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求,主要取決于兩點:一是會計信息是否決定著企業(yè)的決策;二是企業(yè)是否通過提供真實的會計信息取信于社會。這兩點目前許多企業(yè)都未做到。這種現(xiàn)象從表面上看好象是領導認識不高,對財經(jīng)紀律了解不深所造成的,實際上是許多領導明知故犯, “對財經(jīng)紀律了解不深”只是借口而已,這背后更深層次的原因,就是產(chǎn)權制度和代理問題?，F(xiàn)代企業(yè)的典型特征就是所有權與經(jīng)營權相分離。由于股權較為分散,企業(yè)所有者及其他利害關系人一般只能通過企業(yè)對外出具的財務報告等資料了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況,所有者、政府部門、材料供應商等作為外部人與作為內(nèi)部人的經(jīng)營者之間存在嚴重的信息不對稱。因此,內(nèi)部控制的目標之一是保證財務報告的可靠性,其二是保證企業(yè)法律法規(guī)的遵循性。因此,只有通過產(chǎn)權制度改革,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,使企業(yè)領導人與企業(yè)興衰息息相關,企業(yè)領導人才會有動力去實施企業(yè)內(nèi)部控制制度,企業(yè)內(nèi)部控制制度才會真正發(fā)揮其應有的作用。

四、強化外部監(jiān)督,督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度;關注新形勢,不斷創(chuàng)新內(nèi)部控制制度

要積極應對財政等監(jiān)管部門的監(jiān)督,對單位的會計工作監(jiān)督檢查意見進行認真整改。同時,充分發(fā)揮注冊會計師其獨立超然的特性,接受社會監(jiān)督,使會計人員一方面受法規(guī)制度的規(guī)范,另一方面則受注冊會計師的公證監(jiān)督。另外,要發(fā)動社會及單位內(nèi)部人員參與會計監(jiān)督。這種監(jiān)督的廣泛性,會增強所有單位辦理會計事務人員的守法意識,以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

新經(jīng)濟條件下,企業(yè)內(nèi)部控制將發(fā)生明顯變化,內(nèi)部控制需要不斷進行創(chuàng)新,內(nèi)部控制既有國際化問題,也有國家問題,內(nèi)部控制應當結合國情和企業(yè)實際等,需要認真研究。企業(yè)特別是大企業(yè)內(nèi)部控制應當關注并實施企業(yè)資源計劃(ERP),應當關注并適應電子商務發(fā)展的需要,應當關注觀念的變革與創(chuàng)新,在新經(jīng)濟條件下,主導企業(yè)發(fā)展和社會進步的力量已經(jīng)不取決于有形資源,而更取決于企業(yè)能否擁有和控制無形資源。我國企業(yè)不僅要主動向新經(jīng)濟學習,還應當向世界上先進的網(wǎng)絡公司學習,向其他類型的高科技企業(yè)學習,甚至向這些企業(yè)投資,通過投資買創(chuàng)新、買經(jīng)驗、買管理辦法。內(nèi)部控制更應當有全球經(jīng)濟意識,要能敏感地認識到各類新生事物的價值, 如品牌的價值、域名的價值、互聯(lián)網(wǎng)的價值、生物工程的價值、納米技術的價值等?？梢越⑿滦偷馁Y金供給制度,最大限度地滿足企業(yè)科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、經(jīng)營創(chuàng)新對資金的需求,要對有市場價值的一切創(chuàng)新活動給予資金方面的支持。但是創(chuàng)新活動具有很大風險,因此,企業(yè)資金供應渠道將更加多元化,需要大量風險投資基金的支持?？梢越⑿滦偷某杀?、費用控制制度。面向未來,要做到產(chǎn)學研政良性互動。可以建立新型的投資控制制度。關注投資風險問題,關注投資的最終價值的實現(xiàn)。投資控制應當更加民主化、法制化、科學化,更充分地發(fā)揮專家集體的智慧。可以建立新型的分配控制制度,大膽改革創(chuàng)新。對員工的分配,對創(chuàng)新的分配,對無形資產(chǎn)的分配,對資本的分配,對管理人員及技術人員的分配,都應當更加科學化、民主化、制度化,這樣才能更加有利于新經(jīng)濟的運行,更加有利于全部資源的優(yōu)化配置。更加民主化、法制化、科學化,更充分地發(fā)揮專家集體的智慧。可以建立新型的分配控制制度,大膽改革創(chuàng)新。對員工的分配,對創(chuàng)新的分配,對無形資產(chǎn)的分配,對資本的分配,對管理人員及技術人員的分配,都應當更加科學化、民主化、制度化,這樣才能更加有利于新經(jīng)濟的運行,更加有利于全部資源的優(yōu)化配置。

Discussion about strengthening the internal control system countermeasure in enterprise

YANG Kai

(Hunan Mingxing accountant office,Datang group,Changsha 410007,China)

Abstract: Corporations internal control system management system is an important component of the guidance of a corporation's financial rules and work methods and procedures of the normative document ; is the function, the relevant staff, in dealing with economic activities in related to one another, and the rule of a management system. Improve internal control system, can guarantee a business activities of the effective protection of property, the security and integrity, and it prevent, detect and correct our mistakes and corruption, the real, legal and complete.

Key words: internal control system; finance supervise; management system; criterion