任 心

摘要:鐵路是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)行業(yè),鐵路的基礎(chǔ)作用使鐵路運(yùn)輸企業(yè)具有一般企業(yè)所不具備的社會(huì)性特征,而鐵路運(yùn)輸企業(yè)同時(shí)具備企業(yè)性質(zhì)的特征,且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,這一特征將逐漸顯現(xiàn)。由于行業(yè)特性,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在鐵路運(yùn)輸企業(yè)尚未實(shí)施,但從趨勢(shì)來(lái)看,新準(zhǔn)則在鐵路運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)施將成為必然,而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中融入的大量財(cái)務(wù)理念,必然對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)帶來(lái)深刻的影響。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;鐵路運(yùn)輸企業(yè);財(cái)務(wù)管理

中圖分類(lèi)號(hào):F530.68 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)29-0110-02

鐵路是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)行業(yè),鐵路運(yùn)輸企業(yè)具有一般企業(yè)所不具備的社會(huì)性特征:通過(guò)鐵路點(diǎn)多、線(xiàn)長(zhǎng)、面廣的貨物和旅客運(yùn)輸,保障和促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展。同時(shí),隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)總體向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型,鐵路運(yùn)輸企業(yè)的本質(zhì)也逐漸回歸到企業(yè)性質(zhì)上來(lái),逐漸具有了一般企業(yè)所追求的經(jīng)濟(jì)利益和企業(yè)價(jià)值的企業(yè)特征。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則融入的財(cái)務(wù)理念創(chuàng)新

我國(guó)2006年頒布實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,其中一個(gè)突出特點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的有機(jī)融合,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中融入了大量的財(cái)務(wù)理念和技術(shù)方法,將大大提高財(cái)務(wù)管理的針對(duì)性和有效性。

(一)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息決策有用性

隨著我國(guó)企業(yè)改革的持續(xù)深入,投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也日益提高,滿(mǎn)足投資者的信息需要是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的首要出發(fā)點(diǎn)。除了投資者之外,財(cái)務(wù)報(bào)告使用者還包括債權(quán)人、政府及有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等,也都對(duì)會(huì)計(jì)信息的決策有用性提出了要求。新準(zhǔn)則體系將會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)定位于“向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”,正式確立了會(huì)計(jì)信息的“決策有用觀(guān)”目標(biāo),對(duì)于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理和決策的有效性具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

(二)著眼企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展

多年來(lái),在我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系中,“利潤(rùn)表觀(guān)”一直是會(huì)計(jì)規(guī)范的重心。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了規(guī)范重心向“資產(chǎn)負(fù)債表觀(guān)”的轉(zhuǎn)化。資產(chǎn)負(fù)債表觀(guān)的確立,是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最主要貢獻(xiàn),它可以引導(dǎo)企業(yè)努力提升資產(chǎn)負(fù)債質(zhì)量,關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表所描述的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,促進(jìn)企業(yè)健康、長(zhǎng)期、可持續(xù)發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的另一個(gè)貢獻(xiàn)還反映在研發(fā)費(fèi)用資本化制度的引入。研發(fā)支出有條件的資本化制度這項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更,體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)科技創(chuàng)新的政策扶持,體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀(guān)的要求,提高了企業(yè)投資研發(fā)項(xiàng)目的積極性,為企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展提供了動(dòng)力和條件。

(三)重視企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量

評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量有兩大核心指標(biāo):一是收益,二是風(fēng)險(xiǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)對(duì)資產(chǎn)要素定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面的新發(fā)展,對(duì)資產(chǎn)的收益性和風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行了重新界定。在資產(chǎn)的要素定義上,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沿用了以經(jīng)濟(jì)利益為核心的定義基礎(chǔ),但更強(qiáng)調(diào)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入,資產(chǎn)的收益性,也可以理解為資產(chǎn)的現(xiàn)金性,經(jīng)濟(jì)利益最終反映為未來(lái)的現(xiàn)金流。

在資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多引入了風(fēng)險(xiǎn)理念,要求企業(yè)對(duì)其所擁有的幾乎所有資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,一方面可以客觀(guān)反映資產(chǎn)價(jià)值,另一方面可以防止企業(yè)虛盈實(shí)虧,實(shí)現(xiàn)資本保全。

(四)關(guān)注企業(yè)真實(shí)價(jià)值體現(xiàn)

新準(zhǔn)則適度、穩(wěn)健地引入了公允價(jià)值,更好地反映資產(chǎn)或負(fù)債的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益,更加符合會(huì)計(jì)要素定義,更真實(shí)地反映了企業(yè)的真實(shí)價(jià)值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在價(jià)值計(jì)量上的另一個(gè)創(chuàng)新是引入貨幣時(shí)間價(jià)值理念。例如,超過(guò)正常信用期限延期支付購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)(無(wú)形資產(chǎn))、分期收款方式下收入的確認(rèn)等均體現(xiàn)了貨幣時(shí)間價(jià)值的概念。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值和貨幣時(shí)間價(jià)值的理念,從理論上完美地實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)定義中定性與定量的時(shí)間和維度的統(tǒng)一。這種全新的計(jì)量理念會(huì)使得相當(dāng)部分的隱形資產(chǎn)價(jià)值被逐步顯性化,通過(guò)資產(chǎn)價(jià)值的合理回歸來(lái)體現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)價(jià)值,進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)信息有用性目的。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)現(xiàn)狀

由于鐵路的公益性、企業(yè)性等多重屬性不能合理分離,鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)呈多元化要求,影響了鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)定位。

其一,財(cái)務(wù)目標(biāo)仍然停留在利潤(rùn)觀(guān)的基礎(chǔ)上,企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)的價(jià)值增長(zhǎng)目標(biāo)在管理實(shí)踐中不被重視。表現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上,粗放式的經(jīng)營(yíng)方式?jīng)]有得到根本轉(zhuǎn)變,只講投入,不講產(chǎn)出。表現(xiàn)在資金管理上,一方面向銀行大量舉債,一方面是巨額的閑置和沉淀資金,不考慮資金成本,低成本籌集和使用資金能力未能有效發(fā)揮。

其二,在自身利益的驅(qū)動(dòng)下,系統(tǒng)內(nèi)部各級(jí)、各層、各系統(tǒng)的財(cái)務(wù)目標(biāo)不能協(xié)調(diào)一致,財(cái)務(wù)資源缺乏統(tǒng)籌。表現(xiàn)在投資需求上,是盲目地爭(zhēng)投資、爭(zhēng)項(xiàng)目,缺乏項(xiàng)目論證和可行性研究,企業(yè)投資結(jié)構(gòu)不佳。表現(xiàn)在項(xiàng)目建設(shè)上,是建設(shè)管理和運(yùn)營(yíng)管理相脫節(jié),造成一些線(xiàn)路、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)項(xiàng)目投產(chǎn)后不久,運(yùn)營(yíng)就要承擔(dān)大量的修理改造支出。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即將在鐵路運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)施,是國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的要求,也為與其他交通運(yùn)輸企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)構(gòu)建了統(tǒng)一的平臺(tái)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一些新的財(cái)務(wù)管理理念的引入和融合,也必將給鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)帶來(lái)廣泛而深遠(yuǎn)的影響。

(一)為重塑財(cái)務(wù)管理新目標(biāo)指出了方向

關(guān)于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)存在多種不同的認(rèn)識(shí)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,為鐵路運(yùn)輸企業(yè)重新定位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)奠定了理論基礎(chǔ)和科學(xué)根據(jù)。只有準(zhǔn)確定位鐵路運(yùn)輸企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo),建立與之適應(yīng)的管理機(jī)制,才能為鐵路又好又快發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

1.充分考慮了利益相關(guān)者的共同利益。在現(xiàn)代企業(yè)制度的基本框架下,處理好利益相關(guān)者之間的財(cái)務(wù)關(guān)系成為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)在處理利益相關(guān)者的共同利益時(shí)強(qiáng)調(diào)要處理好企業(yè)與投資者、債權(quán)人、政府等的利益關(guān)系,并力求使其利益均衡。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位既反映了受托責(zé)任履行情況的“受托責(zé)任觀(guān)”,又體現(xiàn)了有助于使用者作出經(jīng)濟(jì)決策的“決策有用觀(guān)”,充分考慮了內(nèi)外部利益相關(guān)者的現(xiàn)實(shí)需求,與企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相契合。

2.體現(xiàn)了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的要求。企業(yè)的目標(biāo)是生存、發(fā)展和獲利,鐵路運(yùn)輸企業(yè)也不例外。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),企業(yè)管理者必須追求企業(yè)資源長(zhǎng)期成果的最大化。企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)克服了利潤(rùn)最大化可能帶來(lái)的短期行為和局部利益為重的弊端,著眼于企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展,符合現(xiàn)代企業(yè)效率的基本特征。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則突破了傳統(tǒng)的單純的利潤(rùn)考核概念,促使企業(yè)著眼于企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略,推動(dòng)企業(yè)價(jià)值持續(xù)增長(zhǎng)。

(二)為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理點(diǎn)明了重點(diǎn)

鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)管理應(yīng)以企業(yè)價(jià)值最大化為新目標(biāo),這一目標(biāo)如何實(shí)現(xiàn),是需要在實(shí)踐中著力解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

1.關(guān)注現(xiàn)金流管理。從廣義上說(shuō),沒(méi)有現(xiàn)金流的任何目標(biāo)都將成為空中樓閣,現(xiàn)金及現(xiàn)金流是企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)和潛在的表現(xiàn)與歸宿。從長(zhǎng)期看,除了貨幣資產(chǎn)外,其他資產(chǎn)主要來(lái)源于現(xiàn)金并最終轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金,利潤(rùn)也表現(xiàn)為凈現(xiàn)金流入量。因此,現(xiàn)金流量管理是財(cái)務(wù)管理新目標(biāo)的核心內(nèi)容,體現(xiàn)了現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn),引導(dǎo)企業(yè)促進(jìn)現(xiàn)金流動(dòng)、關(guān)注現(xiàn)金流量、增加現(xiàn)金凈流入量,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

2.關(guān)注貨幣時(shí)間價(jià)值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入貨幣時(shí)間價(jià)值,在諸多會(huì)計(jì)確認(rèn)、報(bào)告規(guī)則上引入了收益、風(fēng)險(xiǎn)概念。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這些技術(shù)方法和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),將引導(dǎo)企業(yè)逐步認(rèn)識(shí)、密切關(guān)注和利用貨幣時(shí)間價(jià)值,從而保證相關(guān)財(cái)務(wù)決策及其實(shí)施的科學(xué)性、合理性與有效性,更重要的是,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一些重要方面采用的財(cái)務(wù)理念和技術(shù)手段,也為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)點(diǎn)明了重點(diǎn)。

(三)為保障財(cái)務(wù)管理新目標(biāo)奠定了基礎(chǔ)

1.在確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面,確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀(guān)的核心地位,促使企業(yè)建立長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量,如實(shí)反映企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,促進(jìn)企業(yè)改善資產(chǎn)負(fù)債管理,優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu),促使企業(yè)建立和實(shí)施長(zhǎng)期的、可持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略。

2.在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面,強(qiáng)調(diào)了真實(shí)與公允兼具,有助于企業(yè)提高財(cái)務(wù)決策水平。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息除了應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠、內(nèi)容完整以外,還應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)所有重大的交易或事項(xiàng),公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。一方面有助于企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)者適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略;另一方面有助于企業(yè)提高財(cái)務(wù)決策水平,保證決策效果與財(cái)務(wù)目標(biāo)保持一致,進(jìn)而保障企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.在會(huì)計(jì)政策選擇方面,鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新,推動(dòng)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力既決定著企業(yè)的生死存亡,又是企業(yè)是否具有發(fā)展?jié)摿Φ闹匾w現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新尤其是技術(shù)創(chuàng)新投資,股份支付、企業(yè)年金、職工薪酬等新準(zhǔn)則的制定,大大方便了企業(yè)對(duì)人才的引進(jìn)和激勵(lì),減少了“人本戰(zhàn)略”實(shí)施的財(cái)務(wù)障礙。這些都有助于企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力,推動(dòng)企業(yè)朝著健康、可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)發(fā)展。

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