江鎵伊
摘要:個(gè)人所得稅是一個(gè)歷史悠久、世界性的稅種,雖然各國在實(shí)踐中對(duì)個(gè)人所得稅制度的具體安排各有不同,但許多國家尤其是西方發(fā)達(dá)國家在個(gè)人所得稅納稅申報(bào)制度上都積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。相比之下,雖然早在1980年中國的個(gè)人所得稅法就規(guī)定了“沒有扣繳義務(wù)人的,由納稅義務(wù)人自行申報(bào)納稅”,但直至2006年才開始實(shí)行“年所得12萬元以上”個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作。在實(shí)際中,我國納稅申報(bào)無論在制度設(shè)計(jì)上還是實(shí)際操作中都暴露出了一些問題。通過個(gè)人所得稅納稅申報(bào)制度的國際比較,借鑒納稅申報(bào)制度比較成熟的國家的經(jīng)驗(yàn),提出完善我國個(gè)人所得稅納稅申報(bào)制度的建議。
關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;納稅申報(bào);國際比較
中圖分類號(hào):F810.422 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)29-0080-03
一、個(gè)人所得稅納稅申報(bào)制度的國際比較
(一)關(guān)于個(gè)人所得稅征稅模式
目前,世界上個(gè)人所得稅的征收模式主要有三種,分別為分類稅制、綜合稅制和分類綜合的混合稅制。其中,分類稅制是對(duì)同一納稅人不同類別的所得,按不同的稅率分別征稅;綜合稅制是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來,減去各項(xiàng)法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額,就其余額按累進(jìn)稅率征收;分類綜合稅制是先對(duì)納稅人各項(xiàng)所得分類,從來源征稅,然后再綜合納稅人全年各種所得額,按累進(jìn)稅率計(jì)稅。具體又分為交叉法和分類法。
通過國際比較,可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)今在所有征收個(gè)人所得稅的國家中,多數(shù)國家實(shí)行綜合稅制或者分類綜合稅制。例如,在歐洲,除了英國和葡萄牙采取的是分類綜合稅制,其他各國都采取了綜合稅制。而美國更是典型綜合稅制的代表。在發(fā)展中國家中,大部分拉美國家從實(shí)行混合稅制開始,最終過渡到綜合稅制上;非洲大部分英語系國家都采取綜合稅制,而法語系國家采取的是分類綜合稅制;最值得一提的是墨西哥和馬來西亞,都是通過發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)并進(jìn)行與經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的稅制改革才建立起的綜合稅制,因此,對(duì)我國未來稅制模式向分類綜合方向轉(zhuǎn)變具有重要的借鑒意義。目前,中國、約旦、黎巴嫩等少數(shù)國家實(shí)行分類稅制。
在這里強(qiáng)調(diào)個(gè)人所得稅的征稅模式,并對(duì)各國采取的個(gè)人所得稅征稅模式進(jìn)行歸納,意在說明征稅模式的選擇是確定納稅申報(bào)制度的基礎(chǔ)。一般地,實(shí)行綜合稅制被認(rèn)為是采取聯(lián)合申報(bào)方式和綜合費(fèi)用扣除辦法的基礎(chǔ)和必要條件。
(二)納稅申報(bào)單位的國際比較
綜觀世界上各國的個(gè)人所得稅納稅申報(bào)制度,雖然對(duì)于納稅申報(bào)單位,各國的理解有所不同,相應(yīng)地對(duì)于納稅申報(bào)單位的選擇也有所不同。但對(duì)各國納稅單位選擇的實(shí)踐,我們可以將其劃分為以下幾種情況。
1.個(gè)人申報(bào)制度
個(gè)人申報(bào)制度是一個(gè)人作為申報(bào)單位的制度,家庭成員各項(xiàng)所得都可以單獨(dú)申報(bào)。目前,中國、澳大利亞、日本、加拿大、丹麥、奧地利、芬蘭、新西蘭、挪威等國都采用這種制度。
個(gè)人申報(bào)制度的優(yōu)點(diǎn)在于:一是可以對(duì)結(jié)婚保持中性;二是計(jì)算簡(jiǎn)單。但是其也存在著缺點(diǎn):一是易出現(xiàn)家庭成員間通過分割所得逃避稅收;二是未考慮贍養(yǎng)人口,不符合社會(huì)公平原則;三是從家庭角度看,可能出現(xiàn)高收入家庭繳納稅收低于低收入家庭的不合理現(xiàn)象。
值得一提的是,日本與我國實(shí)行的個(gè)人申報(bào)制度不同,日本雖然是將個(gè)人作為申報(bào)納稅的對(duì)象,但納稅人在申報(bào)納稅時(shí)仍然可以扣除子女、老人等家庭成員的合理費(fèi)用。因此,同樣考慮到了家庭的稅收負(fù)擔(dān)。
2.合并申報(bào)制度
合并申報(bào)制度是以家庭生活單位為申報(bào)單位。或夫妻、或父母子女、或?yàn)楣餐畹募覍?其所得合并計(jì)算,按累進(jìn)稅率納稅。目前,采用這一制度的國家有西班牙、英國、菲律賓、比利時(shí)、馬來西亞、南非、葡萄牙、意大利、韓國、新加坡、瑞士、泰國等。
合并申報(bào)制度的優(yōu)點(diǎn)在于,這一制度充分考慮了家庭成員的收入狀況,比較公平合理,并且可防止個(gè)別申報(bào)制度中的避稅行為。但其缺點(diǎn)為:一是對(duì)婚姻產(chǎn)生干擾;二是影響婦女工作意愿;三是破壞夫妻間的收入隱私權(quán)。但這些弊端在邊際稅率較低、累進(jìn)級(jí)次較少時(shí)會(huì)有所緩解。
3.分組稅率制
分組稅率制是設(shè)計(jì)兩組或兩組以上的累進(jìn)稅率,分別適用于單身者、夫妻、聯(lián)合申報(bào)者或不同家庭狀況的納稅人。如夫妻都有工作,可任選分別納稅方式和合計(jì)后適用其他稅率表的共同申報(bào)方式。目前美國采用這種制度。
根據(jù)美國法律規(guī)定,納稅人在申報(bào)納稅時(shí)可以選擇以下四種情況之一作為納稅申報(bào)的單位:一是已婚聯(lián)合申報(bào)(含喪偶者);二是已婚分別申報(bào);三是戶主(由子女)申報(bào);四是單身申報(bào)。在實(shí)踐中,對(duì)于不同的納稅身份,納稅人要使用不同的納稅申報(bào)表,同時(shí),也要分別適用不同的個(gè)人所得稅率表,并且在享受的標(biāo)準(zhǔn)扣除額、個(gè)人寬免額等方面也有很大的差異。
除了以上三種納稅申報(bào)單位制度,法國還采取了一種特殊的納稅申報(bào)單位制度,即所得分割制度。所得分割制度是將所得按一定比例或系數(shù)作出分割,然后申報(bào)納稅。它有兩種具體方法:折半乘二法和除n乘n方法(系數(shù)法)或稱份額制。法國采用的是份額制。這種方法是指將匯總后的家庭所得,按家庭成員多少劃分為若干份,利用家庭除數(shù)(大人按1,小孩按0.5計(jì)算)除n乘n方式,每份的納稅義務(wù)乘以份數(shù)就是應(yīng)納稅額。法國之所以采用除n乘n法,是因?yàn)樵摲ǔ邆湔郯氤硕频幕緝?yōu)點(diǎn)之外,還可以減輕稅負(fù),并考慮了家庭總?cè)藬?shù),具有鼓勵(lì)生育作用。但其缺點(diǎn)在于:一是易產(chǎn)生稅收流失;二是高收入家庭容易通過生育子女獲得稅收利益,從而缺乏公平性。
(三)納稅申報(bào)費(fèi)用扣除的國際比較
無論在任何國家,在個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除中,都應(yīng)該包含以下三方面的內(nèi)容:一是為獲得應(yīng)稅收入而支付的必要的成本費(fèi)用,又稱“事業(yè)經(jīng)費(fèi)”、“業(yè)務(wù)成本”;二是生計(jì)扣除,具體分為體現(xiàn)生存權(quán)的個(gè)人免稅扣除和家庭生計(jì)扣除;三是為了體現(xiàn)特定社會(huì)目標(biāo)而鼓勵(lì)的支出,稱“特別費(fèi)用扣除”、“非經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”或“非業(yè)務(wù)費(fèi)用”,是必要費(fèi)用扣除功能的必要補(bǔ)充。
同時(shí),從費(fèi)用扣除的方式看,費(fèi)用扣除又可以分為綜合扣除、分項(xiàng)扣除和混合扣除三種方法。其中,綜合扣除指從總收入中一次性地扣除一個(gè)綜合扣除額,而不按照每一項(xiàng)目的具體規(guī)定進(jìn)行分別的扣除。分項(xiàng)扣除是指對(duì)各項(xiàng)所得區(qū)分來源,分別按照規(guī)定不同的扣除額進(jìn)行扣除;混合扣除是一種允許納稅人自行選擇對(duì)某些項(xiàng)目是采用規(guī)定的一次性扣除數(shù)額還是選擇分別計(jì)算扣除數(shù)額的方法。
實(shí)行分類所得稅制的國家,往往區(qū)分不同來源的所得,采取的是分項(xiàng)扣除費(fèi)用的方法。而對(duì)某一種來源的所得進(jìn)行費(fèi)用扣除時(shí),又采取綜合扣除的辦法,即不區(qū)分是成本費(fèi)用還是生計(jì)費(fèi)用,而是按一定標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額進(jìn)行的法定扣除。這種情況下,一方面,雖然對(duì)不同來源的所得采取不同標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用扣除辦法,具有一定的靈活性和政策導(dǎo)向性,便于政府對(duì)納稅人行為進(jìn)行調(diào)控;另一方面,這種做法使得不同來源所得收入者的負(fù)擔(dān)不同,有可能打擊從事某些職業(yè)或者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)者的勞動(dòng)積極性,是不符合公平稅負(fù)原則的。
在實(shí)行綜合稅制或者分類綜合稅制的國家中,費(fèi)用扣除的規(guī)定都比較復(fù)雜。在費(fèi)用扣除方法上,各國多采取綜合扣除法或者混合扣除法;在費(fèi)用扣除項(xiàng)目上,各國的具體實(shí)踐中,一般允許納稅人進(jìn)行成本費(fèi)用扣除、標(biāo)準(zhǔn)扣除或分項(xiàng)扣除以及寬免額扣除。成本費(fèi)用在前面已有說明,這里不再贅述。標(biāo)準(zhǔn)扣除或分項(xiàng)扣除,是指納稅人在日常生活中發(fā)生的一些特殊費(fèi)用,主要包括醫(yī)療費(fèi)用、教育培訓(xùn)費(fèi)用、住房利息、贍養(yǎng)老人及子女費(fèi)用、慈善捐款等。若納稅人不方便保留費(fèi)用憑證還可以選則標(biāo)準(zhǔn)扣除,即按照法律規(guī)定的固定比率或者按定額來進(jìn)行上述項(xiàng)目費(fèi)用的扣除。除了以上常規(guī)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)扣除外,很多國家對(duì)殘疾人和老人還規(guī)定有特殊扣除,允許其在標(biāo)準(zhǔn)扣除的基礎(chǔ)上再多扣除一項(xiàng)費(fèi)用。最后,寬免額是指對(duì)納稅人基本生活費(fèi)用的扣除,很多國家每年都對(duì)寬免額進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整,以消除通貨膨脹對(duì)納稅人的影響。由此可見,采取綜合稅制和分類綜合稅制的國家,無論費(fèi)用扣除的方法上還是費(fèi)用扣除項(xiàng)目的全面性上都比較科學(xué)和完備,因此,借鑒他們的經(jīng)驗(yàn)對(duì)于完善我國納稅申報(bào)制度是具有重要意義的。
(四)納稅申報(bào)征管方式的國際經(jīng)驗(yàn)歸納
在所有實(shí)行綜合稅制和分類綜合相結(jié)合稅制的國家中,其稅收征收方式一般由兩部分組成:一是源泉扣繳制度和預(yù)繳制度;二是年終綜合申報(bào)制度。在征收工薪收入、利息、股息等收入時(shí),基本上都是源泉扣繳制度,由雇主或收入支付人在發(fā)放收入時(shí)代扣代繳,同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳;而在對(duì)個(gè)人企業(yè)主、自由職業(yè)者的稅收征收時(shí),則要求其在取得應(yīng)稅收入時(shí)進(jìn)行預(yù)繳。當(dāng)納稅人符合稅法規(guī)定需要年終申報(bào)時(shí),納稅人則要按時(shí)地申報(bào)納稅,一般來講,納稅人代扣代繳的稅款或預(yù)繳的稅款會(huì)略多于其年終申報(bào)的相應(yīng)稅款,以促進(jìn)其主動(dòng)申報(bào)納稅,退回其多交的稅款。但以上征收過程是以發(fā)達(dá)國家較高的稅收征管水平為基礎(chǔ)的,因此,總結(jié)世界各國的經(jīng)驗(yàn),我們還得到這樣一個(gè)結(jié)論,即在設(shè)計(jì)納稅申報(bào)制度的同時(shí),我們也要考慮到本國稅收征收方式和現(xiàn)實(shí)征管水平的程度。
在收入監(jiān)控和監(jiān)管制度方面,不管是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家,個(gè)人所得稅的納稅人都有一個(gè)稅號(hào),稅務(wù)機(jī)關(guān)基本上建立了一個(gè)納稅數(shù)據(jù)庫,個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)基本上實(shí)現(xiàn)了多種申報(bào)方式并存的局面,特別是網(wǎng)上申報(bào)已成為最簡(jiǎn)便的方式。另外,稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他各相關(guān)部門的聯(lián)系與配合也相當(dāng)密切,納稅人的個(gè)人信息在各個(gè)部門中也基本上實(shí)現(xiàn)了共享,大大方便了對(duì)納稅人行為的監(jiān)控。在對(duì)偷逃稅款懲治力度方面,很多國家都是通過嚴(yán)刑峻法,大力懲治偷逃稅者。同時(shí),這些國家又不是一味地以大力懲罰對(duì)某些納稅人的不法行為進(jìn)行威嚇,而是對(duì)遵紀(jì)守法的納稅人的良好稅收遵從行為制定了一系列的激勵(lì)措施。比如,德國就有納稅信用等級(jí)分制度,對(duì)于依法按時(shí)納稅者,德國稅務(wù)部門獎(jiǎng)勵(lì)其納稅信用等級(jí)分,該納稅信用等級(jí)分直接關(guān)系到納稅人工作機(jī)會(huì)和消費(fèi)信譽(yù)。這樣獎(jiǎng)懲分明的機(jī)制,使得德國人有了良好的納稅意識(shí)。
二、借鑒國際經(jīng)驗(yàn),完善我國個(gè)人所得稅納稅申報(bào)制度
(一)加快個(gè)人所得稅稅制改革,為完善納稅申報(bào)制度打牢基礎(chǔ)
首先,我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制是分類稅制,無法實(shí)現(xiàn)公平、中性和簡(jiǎn)化的政策目標(biāo),而且會(huì)導(dǎo)致不公平和引起經(jīng)濟(jì)扭曲。而綜合稅制的稅率結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單,納稅人按其收入水平和能力負(fù)擔(dān)稅收,體現(xiàn)了稅收的量能負(fù)擔(dān)原則。不僅如此,綜合稅制還是今后進(jìn)一步實(shí)行個(gè)人所得稅聯(lián)合申報(bào)方法以及綜合費(fèi)用扣除方法的基礎(chǔ),因此,我們應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅經(jīng)驗(yàn),把握住個(gè)人所得稅制的發(fā)展趨勢(shì),創(chuàng)造條件逐步向分類綜合稅制過渡。其次,我國目前個(gè)人所得稅制中稅率檔次過多,邊際稅率過高。工資薪金所得實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率,最高邊際稅率為45%,這在國際上也是非常少的。高稅率使得納稅人具有逃避稅的沖動(dòng),而且“高稅率不如足稅收”,考慮到個(gè)人所得稅征收的效率,我們應(yīng)該減少稅率檔次并降低邊際稅率。
但考慮到現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅收征管水平,我們立即完全放棄分類所得課稅模式也是不現(xiàn)實(shí)的。美國采用的徹底綜合型個(gè)人所得稅制,是與其擁有先進(jìn)的現(xiàn)代化征管手段,對(duì)個(gè)人的主要收入能實(shí)行有效監(jiān)控,并且擁有發(fā)達(dá)的信用、交通、通訊手段相適應(yīng)的。根據(jù)我國的實(shí)際情況,筆者認(rèn)為,目前我們?nèi)孕枰獙?shí)行一定階段的分類稅制,但應(yīng)積極創(chuàng)造條件并完善配套設(shè)施,盡快向綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式靠攏。
(二)增加聯(lián)合申報(bào)方式,允許納稅人自行選擇申報(bào)方式
目前,我國個(gè)人所得稅以個(gè)人為申報(bào)納稅單位。這種做法的優(yōu)點(diǎn)在于能夠體現(xiàn)婚姻中性,征納簡(jiǎn)便;而缺點(diǎn)在于忽略了納稅人的自然狀況,不考慮家庭贍養(yǎng)人口的數(shù)量和經(jīng)濟(jì)狀況,有悖于量能負(fù)擔(dān)的原則。
未來我國個(gè)人所得稅納稅申報(bào)單位的改革應(yīng)致力于增加家庭聯(lián)合申報(bào)方式或者夫妻聯(lián)合申報(bào)方式。并且,納稅人可以根據(jù)自身的情況自主選擇是單獨(dú)申報(bào)還是聯(lián)合申報(bào)。這種做法,一方面注重家庭觀念,解決了家庭財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的歸屬分割問題;另一方面為進(jìn)一步實(shí)行綜合費(fèi)用扣除辦法奠定了基礎(chǔ)。從而充分體現(xiàn)了個(gè)人所得稅量能負(fù)擔(dān)原則,有利于減輕納稅人的不公平感,提高納稅人申報(bào)納稅的積極性,是改革和完善個(gè)人所得稅制中重要的一部分內(nèi)容。
但是,我們還應(yīng)注意到聯(lián)合申報(bào)方式目前階段的適用性問題。一方面,實(shí)施起來需要一定的條件:要采用綜合稅制或混合稅制模式,稅務(wù)機(jī)關(guān)要有很強(qiáng)的稅收征管能力,能夠掌握納稅人的真實(shí)情況,需要全社會(huì)的法制建設(shè)水平較高,財(cái)產(chǎn)申報(bào)具有透明度,等等;另一方面,我國有很大的特殊性,家庭結(jié)構(gòu)要比西方國家的家庭結(jié)構(gòu)復(fù)雜許多,還不足以支持以家庭為征收單位的個(gè)人所得稅體系。因此,我國應(yīng)該盡快完善個(gè)人所得稅征收管理的配套條件,在加強(qiáng)個(gè)人收入監(jiān)控機(jī)制,實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入支付規(guī)范化和信用化;實(shí)行并完善儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制;積極推進(jìn)稅收信息化建設(shè);加大宣傳力度,增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)等方面加大改革力度。
(三)對(duì)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)實(shí)行綜合費(fèi)用扣除辦法
我國目前個(gè)人所得稅制度在費(fèi)用扣除方面的規(guī)定過于簡(jiǎn)單,并沒有考慮納稅人的自然狀況,如婚否、子女等家庭狀況,而對(duì)納稅人一律按同一標(biāo)準(zhǔn)扣除,既沒有體現(xiàn)出量能負(fù)擔(dān)的原則,也有悖于社會(huì)公平原則。
借鑒國際上個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除辦法上的經(jīng)驗(yàn),我們應(yīng)該實(shí)行綜合費(fèi)用扣除辦法,即實(shí)行分項(xiàng)扣除與標(biāo)準(zhǔn)扣除兼用的方法,并且允許納稅人根據(jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)行選擇。在分項(xiàng)扣除方面,應(yīng)該允許納稅人按其取得的憑證羅列出相應(yīng)的費(fèi)用,并按照稅法的規(guī)定予以一定比例的稅前扣除。同時(shí),對(duì)于納稅人的基本生活費(fèi)用,可以學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家的做法,允許在個(gè)人或家庭申報(bào)納稅時(shí)扣除個(gè)人寬免額或按家庭成員人數(shù)確定的人口寬免額。另一方面,對(duì)于平時(shí)沒有保留憑證習(xí)慣或者覺得標(biāo)準(zhǔn)扣除對(duì)自己有利的納稅人來說,也可以選擇費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)扣除方法,即按照一定的標(biāo)準(zhǔn)扣除納稅人所有的費(fèi)用。在標(biāo)準(zhǔn)扣除法中,根據(jù)不同納稅人的具體情況,其所適用的費(fèi)用扣除比率或者定額是不同的。收入越高的納稅人群體,允許扣除的比例或者定額就越少,這也是符合量能征收原則和社會(huì)公平原則的。同時(shí),對(duì)納稅人費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)還要考慮到通貨膨脹的因素,標(biāo)準(zhǔn)扣除額或個(gè)人寬免額每年要根據(jù)零售物價(jià)指數(shù)作出調(diào)整,以消除納稅人實(shí)際收人的變化影響。
(四)提高征收管理水平,使納稅申報(bào)制度更有效地實(shí)行
首先,應(yīng)該逐步建立“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度,自納稅人出生起就為其設(shè)立終身有效的個(gè)人稅務(wù)登記號(hào),并據(jù)此辦理銀行個(gè)人存款賬戶,實(shí)行編碼化管理,使其終身的收支和納稅情況都受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電腦系統(tǒng)監(jiān)督。同時(shí),在全國范圍內(nèi)實(shí)行電腦聯(lián)網(wǎng),統(tǒng)一進(jìn)行監(jiān)控。對(duì)個(gè)人納稅記錄建檔備案,作為個(gè)人信用的一種證明,并以此建立納稅人信息庫,作為日后稅務(wù)稽查、核查的數(shù)據(jù)依據(jù)。此外,還應(yīng)實(shí)行個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度,加強(qiáng)對(duì)個(gè)人實(shí)物收入的管理。這項(xiàng)建議雖然短期內(nèi)難以實(shí)現(xiàn),但卻是我們應(yīng)該努力的方向。
其次,個(gè)人所得稅納稅人涉及面廣,所得項(xiàng)目來源非常多元化、分散化,征收工作量大,偷逃查處困難,因此需要建立廣泛的協(xié)護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要爭(zhēng)取銀行、工商、公安等部門的支持配合,各部門要形成互通有無的信息交換網(wǎng)絡(luò),實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享。并在稅務(wù)、銀行、工商、公安等部門組成的系統(tǒng)內(nèi)部建立一個(gè)以經(jīng)濟(jì)信息為標(biāo)準(zhǔn)的獎(jiǎng)懲制度。同時(shí),要建立舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度,開辦舉報(bào)箱、舉報(bào)電話等,要廣泛依靠人民群眾,發(fā)動(dòng)社會(huì)力量監(jiān)督納稅人履行納稅義務(wù),舉報(bào)偷、逃稅行為等。
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