江蘇食品職業(yè)技術(shù)學(xué)院 朱從華

基于活動分析法的物流成本管理

江蘇食品職業(yè)技術(shù)學(xué)院 朱從華

物流成本有“冰山一角”、“第三利潤源”之說，能否降低物流成本關(guān)乎企業(yè)能否提高競爭力?；顒臃治龇ǖ奶岢鰹槲锪鞒杀镜挠嬃刻峁┝撕芎玫姆绞健Ｈ绾螒?yīng)用活動分析法進行物流成本的核算，物流企業(yè)在應(yīng)用活動分析法時要注意哪些問題，本文一一給出了說明。

物流成本 活動分析法 管理

1 相關(guān)概念淺析

1.1 物流成本

物流成本指在物流過程中，為了提供有關(guān)的物流服務(wù)而占用的勞動的貨幣表現(xiàn)。從廣義上理解，物流成本指物品生產(chǎn)、流通、消費過程中的價值變化所發(fā)生的全部費用；從狹義上理解，物流成本指因為物品的空間轉(zhuǎn)移而產(chǎn)生的運輸、包裝和裝卸等費用。對于企業(yè)而言，物流成本包括訂貨費用、裝卸搬運費用、包裝費用、運輸費用、庫存費用、缺貨費用、信息處理費用以及商品分揀配送等費用。不同領(lǐng)域，其物流成本的構(gòu)成也不同。

1.2 活動分析法

活動分析法的理論基礎(chǔ)是產(chǎn)品消耗活動，而活動消耗資源導(dǎo)致了成本的發(fā)生，所以在以產(chǎn)品為計量單位難以核算成本的情況下，可以活動為基本單位進行成本的核算。這里的活動指的是在生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供服務(wù)的過程中所發(fā)生的活動和加工工序等，或者說是以資源消耗為重要特征的各項業(yè)務(wù)活動的統(tǒng)稱。因為物流貫穿企業(yè)經(jīng)營的整個過程，傳統(tǒng)的成本核算方法難以準(zhǔn)確地計量物流成本，而活動分析法可以為物流企業(yè)管理成本提供準(zhǔn)確、及時的信息。所以，從一定意義上而言，活動分析法可以為物流企業(yè)不斷改善經(jīng)營起到幫助。

2 活動分析法在物流成本管理中應(yīng)用的適用性分析

2.1 傳統(tǒng)成本核算物流成本的缺陷

傳統(tǒng)的成本核算方法即國際通行的制造成本法。它的計算對象僅僅為企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，它將成本劃分為兩部分—— 產(chǎn)品成本和期間費用，其中產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工費用和制造費用，期間費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。它是一種“以數(shù)量為基礎(chǔ)”的成本分配方法。具體來看，從企業(yè)的物流實踐中反映出來的制造成本法在物流成本核算中的問題有：首先，不能揭示產(chǎn)出量和間接費用之間的關(guān)系，因此，不能滿足企業(yè)管理層在進行物流服務(wù)定價、外包與自營、生產(chǎn)批量等決策時的需要；其次，因為傳統(tǒng)的核算方法是以職能部門進行核算，而有些物流費用沒有明確的責(zé)任劃分，這樣容易造成物流成本的重復(fù)核算或漏算；最后，因為傳統(tǒng)的核算方法將企業(yè)內(nèi)部的物流費用混雜在其管理費用中，這樣無法看到物流成本的全部。

2.2 活動分析法在物流成本管理中應(yīng)用的可行性分析

一般來說，企業(yè)評價自己是否應(yīng)該采用活動分析法可以看以下幾個方面的條件：

(1)企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，并且這些產(chǎn)品之間存在差異。

(2)間接費用占總成本的比例較高。

(3)現(xiàn)存的間接費分配率是以傳統(tǒng)的直接人工或機器小時為基礎(chǔ)。如果企業(yè)滿足以上條件，那么就應(yīng)該考慮用活動分析法計量成本?？v觀物流企業(yè)的運作方式，其與活動分析法的思想不謀而合。

首先，物流企業(yè)的個性化服務(wù)要求較高。每個客戶要求的服務(wù)都不一樣；其次，物流企業(yè)的營運間接費用占總成本的比例較高，而且包含的項目多，比如在物流服務(wù)中，倉庫的折舊、裝卸搬運、信息系統(tǒng)的開發(fā)等都屬于間接費用，且在總成本中所占比例較大；最后，因為物流服務(wù)存在無形性、多樣性和瞬時性等特點，企業(yè)較難準(zhǔn)確定價。使用活動分析法，可以計算出整體物流服務(wù)的成本，從而幫助企業(yè)解決定價的問題。

3 活動分析法在物流成本管理中的應(yīng)用

3.1 活動分析法下的物流成本計算的程序

(1)確認(rèn)資源和活動。一般來說，資源包括人力資源、資金資源、材料資源、動力資源以及設(shè)備資源等。確認(rèn)資源就是確認(rèn)企業(yè)所有活動所消耗的資源的種類。對于物流企業(yè)而言，按照物流職能來進行劃分，活動包括訂單處理、運輸、包裝等，確認(rèn)活動就是確認(rèn)企業(yè)所有的運作中包括了哪些活動。

(2)確定資源動因，建立資源成本庫。所謂資源動因就是資源被各項活動所消耗的方式和原因，它反映了活動對資源的消耗情況，也是將資源成本分解到活動成本的依據(jù)。例如在搬運這一活動中，所消耗的人力資源工資可以消耗的勞動時間作為資源動因來進行成本的分配。

(3)確定活動動因，建立活動成本庫。所謂活動動因就是活動被各種產(chǎn)品或者服務(wù)所消耗的方式和原因。它是將活動成本分配到成本對象的標(biāo)準(zhǔn)，也是聯(lián)系活動耗費和最終產(chǎn)出量之間的紐帶。比如訂單處理份數(shù)可以看作是訂單處理活動的活動成本動因。

(4)計算物流成本。確定活動動因后，接下來就是把活動成本通過成本動因歸集，然后分配到各成本計算對象上?；顒映杀痉峙渎实挠嬎愎綖椋耗稠椈顒映杀痉峙渎?該項活動成本總額/該項活動成本動因量化總和；某產(chǎn)品承擔(dān)的某項活動成本分配計算公式為：某項活動成本分配額=該項產(chǎn)品所消耗的某活動量總和中間該項活動成本分配率。

3.2 案例分析(食品公司)

(1)案例描述。S公司是一家食品生產(chǎn)連鎖店，主要生產(chǎn)蛋糕、西點等?，F(xiàn)公司考慮擴張門店，原先所有的產(chǎn)品通過總工廠向門店配送，但是產(chǎn)品保鮮時間短的特點使直接配送的方式存在弊端。要解決這一問題，可以采用現(xiàn)裱門店的方法。至于這兩種方法應(yīng)該如何選擇，直接配送的成本是本節(jié)探討的問題。以一年的時間為計算依據(jù)，以活動分析法為成本核算方法。

(2)資源和活動確定。根據(jù)S公司產(chǎn)品的特性，從生產(chǎn)到消費中間的庫存費用和倉儲費用可以忽略。資源的消耗主要是動力消耗?；顒臃矫妫瑢a(chǎn)品從生產(chǎn)到最終門店的物流過程可以分為訂單處理、生產(chǎn)、質(zhì)檢、分揀、首次配送以及分揀配送等活動。具體分別如表1和表2所示。

表1 各類資源費用及分類

表2 活動及相應(yīng)的成本動因

(3)成本核算。首先，應(yīng)該進行各活動的成本核算。以訂單處理為例，處理訂單的門店店員有2個，月工資1100元，此類員工35%的時間用于訂單處理；此外還有開票人員2人，月工資1500元；pos機折舊費月均26587元，用于訂單處理的折舊為10%。月均訂單為48698。所以，訂單處理活動成本=(1100*2*35%+1500*2=26587*10%)/48698=0.13元/訂單。其他活動的成本也可以依次類推計算出。其次，算出活動成本后，再根據(jù)動因數(shù)將成本歸集。比如訂單處理人工工時動因數(shù)為125，據(jù)此可算出每趟成本為0.13*125=16.25元/趟。最后，匯總每種活動的每趟成本，就可以得出一趟的物流成本。

4 物流企業(yè)運用活動分析法要注意的問題

4.1 物流企業(yè)應(yīng)正確識別及合理劃分活動項目

活動的劃分要明確和適當(dāng)，劃分的范圍太大難以發(fā)現(xiàn)成本管理的問題所在，劃分的太細則會加大核算和管理的成本，不符合成本效益原則。因此，在實踐工作中，必須對活動進行合理分解和整合?；顒禹椖康脑O(shè)計取決于企業(yè)的成本管理需要，比如企業(yè)想了解不同客戶的物流成本差異，那么就要根據(jù)客戶所需的物流服務(wù)水平來確定活動項目。

4.2 物流企業(yè)應(yīng)合理選擇成本動因

成本動因的選擇要遵循會計核算的基本原則，同時也要考慮其他方面的因素，比如成本數(shù)據(jù)取得的難易程度、成本動因所計算出的活動與實際活動的相關(guān)程度、由成本動因所引起的行為作用大小等。

4.3 物流企業(yè)應(yīng)該逐步推行活動分析法

活動分析法的具體計算過程非常復(fù)雜，需要精確而高效的成本管理系統(tǒng)和相關(guān)數(shù)據(jù)支持。目前我國大部分物流企業(yè)的成本信息系統(tǒng)不健全，再加上物流企業(yè)提供的物流是一個極其復(fù)雜的活動鏈組合，完全應(yīng)用活動分析法進行成本管理會遇到很大困難。企業(yè)可采取循序漸進的形式，根據(jù)企業(yè)情況完善數(shù)據(jù)系統(tǒng)，然后一步一步實現(xiàn)活動分析法。

[1] 付巧云.作業(yè)成本法在物流管理中的應(yīng)用[D].南京林業(yè)大學(xué)碩士生論文,2008.

[2] 張麗君.基于活動分析法的物流成本管理[J].商業(yè)時代,2007,(23).

[3] 徐麗盈,許金葉,黃大蓉.基于作業(yè)成本法的物流成本核算系統(tǒng):來自食品公司的案例[C].管理會計在中國的發(fā)展及實務(wù)運用國際研討會論文集,2006.

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1005-5800(2010)10(c)-115-02