中國建設(shè)銀行財務(wù)會計部 王哲

中央辦公廳 秘書局 張明

2008年6月財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布了 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月五部委又聯(lián)合印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，中國版“薩班斯”自此誕生，成為中國內(nèi)部控制的一個標(biāo)志性的里程碑。至此，我國的企業(yè)內(nèi)部控制法規(guī)體系初步形成一個層次分明、內(nèi)容完整、銜接有序、整體互動的有機(jī)統(tǒng)一整體。國有商業(yè)銀行上市后，隨著觀念的更新和體制的創(chuàng)新，如何按照五部委要求在進(jìn)一步提升核心競爭力，在實現(xiàn)股東財富最大化的同時，構(gòu)建財務(wù)會計風(fēng)險管理長效機(jī)制，保證財務(wù)報告的真實完整，防范虛假的財務(wù)報告造成決策失誤，有效利用財務(wù)報告及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，實現(xiàn)經(jīng)營效益的穩(wěn)健、持續(xù)、快速增長，是擺在國有商業(yè)銀行財務(wù)會計內(nèi)控工作面前的一個重要課題。

一、當(dāng)前國有商業(yè)銀行財務(wù)會計內(nèi)控管理中存在的突出問題及原因

（一）組織架構(gòu)不合理，管理部門權(quán)限不清，影響財務(wù)會計內(nèi)控管理工作的進(jìn)程。國有商業(yè)銀行內(nèi)部組織架構(gòu)尚不合理，財務(wù)會計部門、審計部門、風(fēng)險管理部門和相關(guān)業(yè)務(wù)部門財務(wù)會計內(nèi)控工作中職責(zé)不清，造成財務(wù)會計內(nèi)控工作存在多頭管理的現(xiàn)象。另外，國有商業(yè)銀行內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次過多，環(huán)節(jié)過多，降低了內(nèi)部控制的靈敏度，重大的財務(wù)會計錯誤、舞弊、非常事項未能及時向管理匯報，客觀上增加了組織運行的風(fēng)險，影響了財務(wù)會計內(nèi)控管理工作的有效推進(jìn)。

（二）對財務(wù)會計內(nèi)控制度重要性的認(rèn)識存在偏差，造成財務(wù)會計內(nèi)控管理執(zhí)行力參差不齊。國有商業(yè)銀行內(nèi)部某些管理者錯誤地認(rèn)為，建立財務(wù)會計內(nèi)控制度就是建章立制，有了規(guī)章制度，就等于建立了財務(wù)會計內(nèi)控制度，忽視了內(nèi)控制度是一種業(yè)務(wù)流程中環(huán)環(huán)相扣動態(tài)監(jiān)督機(jī)制。更沒有意識到管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門在內(nèi)部控制過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，僅僅把財務(wù)會計內(nèi)部控制當(dāng)作上級對下級的管理手段，更有甚者把內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)發(fā)展對立起來，片面追求業(yè)務(wù)擴(kuò)張，忽視風(fēng)險控制，客觀上造成規(guī)章制度不夠健全或執(zhí)行不力，導(dǎo)致大量經(jīng)濟(jì)案件和管理漏洞出現(xiàn)。

(三)缺乏財務(wù)會計內(nèi)部控制執(zhí)行的激勵約束機(jī)制，造成財務(wù)會計內(nèi)控工作缺乏有效的執(zhí)行和維護(hù)。在國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制實施過程中，相當(dāng)一部分機(jī)構(gòu)沒有將財務(wù)會計內(nèi)控的執(zhí)行情況納入業(yè)績考核評價和獎懲制度體系中，在很大程度上降低了財務(wù)會計內(nèi)部控制效能，影響了財務(wù)會計內(nèi)控工作有效的執(zhí)行和維護(hù)。

（四）沒有建立起有效的事前分析、預(yù)測和監(jiān)督整改機(jī)制，影響財務(wù)會計內(nèi)控管理的有效性。財務(wù)會計內(nèi)控機(jī)制核心內(nèi)容為持續(xù)監(jiān)督、獨立評估、缺陷報告和整改，但國有商業(yè)銀在日常的管理中缺乏分析、預(yù)測、監(jiān)督機(jī)制，存在個別機(jī)構(gòu)對費用的審核不嚴(yán)，領(lǐng)導(dǎo)審批超授權(quán)，存在收入體外循環(huán)，私設(shè)"小金庫"等現(xiàn)象。

(五)財務(wù)會計關(guān)鍵崗位得不良好的培訓(xùn)，影響了內(nèi)控制度的實施。人員素質(zhì)的高低，直接影響著各項業(yè)務(wù)處理的效率和質(zhì)量。培養(yǎng)高業(yè)務(wù)素質(zhì)的財務(wù)會計人員不僅是財務(wù)會計內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和主要支撐，而且可以有效彌補(bǔ)內(nèi)控制度的不足，進(jìn)而改進(jìn)內(nèi)控制度，提高內(nèi)控效率；但目前財務(wù)會計人員缺乏相關(guān)的培訓(xùn)，業(yè)務(wù)素質(zhì)過低，制約著財務(wù)會計內(nèi)控制度的有效落實。如：財務(wù)會計人員忙于日常業(yè)務(wù)，參加正規(guī)的法律和業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，知識得不到及時更新，因而造成責(zé)任事故。財務(wù)會計人員素質(zhì)相對較低的現(xiàn)狀，對于建立健全并有效執(zhí)行內(nèi)部財務(wù)會計控制制度必然產(chǎn)生不利影響。

二、強(qiáng)化國有商業(yè)銀行財務(wù)會計內(nèi)部控制的主要思路和舉措

針對當(dāng)前國有商業(yè)銀行財務(wù)會計內(nèi)部控制中存在的不足，我們要正確把握發(fā)展與風(fēng)險的平衡點，把提高財務(wù)會計內(nèi)控管理水平作為一項基礎(chǔ)工作抓牢抓實，逐步建立和完財務(wù)會計內(nèi)管理的長效機(jī)制。

（一）健全管理體系和組織架構(gòu)。一是健全內(nèi)設(shè)管理機(jī)構(gòu)，成立綜合管理部門，全面協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)條線進(jìn)行內(nèi)控管理、業(yè)務(wù)核算及檢查監(jiān)督。二是進(jìn)一步整合管理職能，理順各級監(jiān)管人員的職責(zé)關(guān)系，增強(qiáng)監(jiān)管整體效能，逐步建立風(fēng)險控制、財務(wù)會計、營運和內(nèi)外部審計 “四位一體”的立體監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。

（二）創(chuàng)新內(nèi)控管理理念，強(qiáng)化制度的執(zhí)行力。一是創(chuàng)新內(nèi)控管理理念，把抓財務(wù)會計報告內(nèi)控管理作為一種創(chuàng)造價值的手段，明確抓好財務(wù)會計內(nèi)控管理，減少損失就是增加了價值；內(nèi)控管理缺位或不到位，造成的損失就是在減少價值。二是在內(nèi)控管理上避免教條主義、本本主義，財務(wù)會計內(nèi)控管理要隨著經(jīng)營環(huán)境的變化，應(yīng)適時調(diào)整。逐步實現(xiàn)以制度為依據(jù)的內(nèi)控管理思想向以防范風(fēng)險為目的的內(nèi)控管理理念的轉(zhuǎn)變。三是財務(wù)會計機(jī)構(gòu)要有充分的獨立性，財務(wù)會計主管同時對主管行長和上級財務(wù)會計主管負(fù)責(zé)，強(qiáng)化檢查監(jiān)督和問責(zé)扣分，切實提高財務(wù)會計制度的執(zhí)行力。四是建立健全財務(wù)會計報告內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化預(yù)算控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、實施職責(zé)分離管理、崗位責(zé)任制度。

（三）完善內(nèi)控管理考核激勵機(jī)制。一是樹立“管理出效益”理念，逐步建立和完善財務(wù)會計內(nèi)控管理正激勵機(jī)制，管理水平的高低與其所得績效成正比例掛鉤，以充分調(diào)動管理人員和廣大員工參與管理、投入管理的主動性、積極性，避免一味扣罰所引起的負(fù)面影響。把強(qiáng)化內(nèi)部控制制度作為一項經(jīng)常性的工作，針對經(jīng)營管理中出現(xiàn)的問題，定期查漏補(bǔ)缺，充實完善。二是健全內(nèi)控管理激勵機(jī)制。將機(jī)構(gòu)部分收入與內(nèi)控管理掛鉤，組建風(fēng)險管理考核小組，并建立相應(yīng)的外部監(jiān)督考核體系，利用外部監(jiān)督對執(zhí)行政策和規(guī)章制度的監(jiān)督來督促各項內(nèi)控制度的貫徹實施，從而建立起一個及時的、動態(tài)的、規(guī)范的內(nèi)部控制模式。三是建立財務(wù)會計內(nèi)控考核指標(biāo)體系。根據(jù)上級行內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)控管理規(guī)定，結(jié)合主要業(yè)務(wù)風(fēng)險點，建立內(nèi)控管理考核指標(biāo)體系，組織對內(nèi)控管理狀況進(jìn)行量化考核，可制定多層次的內(nèi)部控制考核制度，用量化指標(biāo)去觀察內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，確定每個指標(biāo)的分值和扣分標(biāo)準(zhǔn)，保證量化考核的科學(xué)性和可操作性。

（四）完善財務(wù)報告內(nèi)控工具，強(qiáng)化制度執(zhí)行的剛性約束。一是財務(wù)會計內(nèi)部控制要通過管理目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險反映四項基本程序，定期分析識別出業(yè)務(wù)活動中存在的風(fēng)險。二是通過建立風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，加強(qiáng)內(nèi)控分析。按照流程記錄出各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險現(xiàn)象，并對風(fēng)險屬性和程度進(jìn)行判斷，錄入到風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，作為財務(wù)報告內(nèi)控分析的工具。三是利用財務(wù)會計風(fēng)險控制矩陣（Risk Control Matrix,RCM）,詳細(xì)體現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險和控制措施設(shè)計情況，作為財務(wù)會計內(nèi)部控制聯(lián)合業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險、現(xiàn)有控制措施以及規(guī)章制度文件的工具。四是建立完整、迅速、安全的財務(wù)會計內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。利用現(xiàn)代化的信息處理和通訊技術(shù)，建立靈敏的信息收集和反饋系統(tǒng)，使各項決策和業(yè)務(wù)經(jīng)營活動通過電腦聯(lián)網(wǎng)及時獲得信息，通過分析統(tǒng)一的財務(wù)報表和統(tǒng)計報表對經(jīng)營行的各項業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。

（五）加強(qiáng)財務(wù)會計內(nèi)部控制的宣傳教育，提高相關(guān)人員的素質(zhì)。一是要加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人的財務(wù)會計內(nèi)部控制宣傳、增強(qiáng)負(fù)責(zé)人對財務(wù)會計內(nèi)控制意識，以取得他們對內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的肯定和支持，營造良好的財務(wù)會計控制環(huán)境。二是通過提高財務(wù)會計人員的個人素質(zhì)及工作經(jīng)驗來保證會計資料和事業(yè)單位資產(chǎn)的安全完整，內(nèi)控管理部門可定期不定期地舉辦政策制度建設(shè)培訓(xùn)，通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高對財務(wù)會計人員對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識。

[1]COSO內(nèi)部控制——整合框架[M],方紅星，王宏，譯.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005

[2]美國管理會計師協(xié)會(IMA).財務(wù)報告內(nèi)部控制與風(fēng)險管理[M]張先治，袁克利，主譯：東北財經(jīng)出版社2008

[3]周曙梅 行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制工作之我見 [J],會計之友，2006，（5）