福建中鷺醫(yī)藥有限公司 劉小園

內(nèi)部控制是指企業(yè)董事會、管理當局和其他員工遵循現(xiàn)行的法規(guī)，保證財務(wù)報告的可靠性，為了實現(xiàn)經(jīng)營效果所實施的提供合理保證的過程。因此，與其相對應(yīng)的內(nèi)部控制可分為經(jīng)營控制、財務(wù)報告控制和遵循控制。內(nèi)部控制依托企業(yè)會計基礎(chǔ)上更高層次的追求，在現(xiàn)代企業(yè)會計的管理中所占的地位越來越重要，應(yīng)該引起企業(yè)更多的重視。

一、加強內(nèi)部控制促進現(xiàn)代企業(yè)會計管理的作用與意義

加強內(nèi)部控制對促進現(xiàn)代企業(yè)會計管理具有重大的作用與意義。首先，內(nèi)部控制能夠提高規(guī)避風(fēng)險的能力。企業(yè)的經(jīng)營狀況取決于企業(yè)的盈利狀況，做好內(nèi)部控制可以實現(xiàn)會計、財務(wù)系統(tǒng)信息的準確性，規(guī)避風(fēng)險。其次，內(nèi)部控制能夠促進企業(yè)優(yōu)化資源配置。做好內(nèi)部控制，有利于企業(yè)對于自身的實力與發(fā)展狀況有充分地了解。在會計的管理過程中，通過內(nèi)部控制可以形成賬目的多形式管理，更有利于企業(yè)加強對于稀缺資源的進一步引進與獲取，對于富余資源的再轉(zhuǎn)化，有條不紊地實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。此外，加強內(nèi)部控制能夠降低企業(yè)成本，提高企業(yè)盈利能力。企業(yè)可以依據(jù)自身的發(fā)展狀況，有效地進行合理的成本會計管理規(guī)劃。在規(guī)避風(fēng)險、降低成本、實現(xiàn)資源優(yōu)化配置下，企業(yè)的贏利能力自然有效地提高，從而使得經(jīng)營效果得以保證。

二、當前我國企業(yè)會計管理內(nèi)部控制中存在的主要漏洞

我國會計監(jiān)控監(jiān)管的法規(guī)制度不完善，使得一些企業(yè)內(nèi)部控制在維護經(jīng)營活動的有效性、保證會計信息質(zhì)量等方面遠沒有達到預(yù)期效果。內(nèi)部控制明顯存在諸多問題。主要漏洞表現(xiàn)為：首先，企業(yè)內(nèi)部缺乏制約機制。在企業(yè)內(nèi)部，有部分的部門負責人、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、財會人員主動利用內(nèi)部控制的漏洞，收受賄賂、貪污公款、挪用、侵吞單位資產(chǎn)。主要原因就是制約機制的缺失。其次，企業(yè)管理不善。很多按照國家規(guī)定、財務(wù)制度要求應(yīng)該建賬的沒有建，有的雖已建賬但賬目混亂；隱瞞企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)濟成果；違反財務(wù)會計制度，隨意核銷費用，任意減少利潤或增加虧損。這一系列的問題都在于企業(yè)管理的漏洞。

三、我國現(xiàn)代企業(yè)會計管理內(nèi)部控制漏洞產(chǎn)生的原因

（一）企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)置復(fù)雜

現(xiàn)代企業(yè)有著先進的會計管理體制，主要是由企業(yè)特有的組織結(jié)構(gòu)所決定的?？倷C構(gòu)與下屬機構(gòu)這一特征的企業(yè)組織形式成為了現(xiàn)代發(fā)達企業(yè)的主流。因此，在會計管理中，總要處理好企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一與自主的關(guān)系以及機構(gòu)集權(quán)與分權(quán)的矛盾?，F(xiàn)代很多的企業(yè)已經(jīng)從商品經(jīng)營轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本經(jīng)營?？倷C構(gòu)也隨之成為了投資中心和分配中心，而分支機構(gòu)主要起著成本中心和利潤中心的作用。不同區(qū)域以及行業(yè)的總機構(gòu)和下屬機構(gòu)都是獨立的會計主體。會計體系出現(xiàn)了差異性的現(xiàn)狀。同一種會計標準很難在差異的上下級組織構(gòu)建中實現(xiàn)統(tǒng)一，這給會計管理產(chǎn)生了漏洞可能。

（二）企業(yè)間體系的差異性

不同的企業(yè)來自于各自的行業(yè)。不同行業(yè)間的企業(yè)，其贏利特點和風(fēng)險的由來有著很明顯的差異。在會計管理的過程中，主要與次要的內(nèi)容有著巨大的區(qū)別。行業(yè)與行業(yè)間的會計差異，極有可能成為內(nèi)部控制的盲點，容易被忽視或者歸于小概率發(fā)生范圍。即使相同行業(yè)中的企業(yè)，各自的規(guī)模，生產(chǎn)經(jīng)營理念、發(fā)展戰(zhàn)略、所處的區(qū)域環(huán)境等等因素都影響著內(nèi)部控制一體化的實行，畢竟在微觀范圍內(nèi)，其輕微的差異往往就決定著內(nèi)部控制的有所偏移，而產(chǎn)生各種不確定性的改變。企業(yè)間不統(tǒng)一的差異性往往滋生內(nèi)部控制的漏洞。

（三）外部監(jiān)管不力

內(nèi)部控制不僅僅在于內(nèi)部控制的系統(tǒng)內(nèi)部，也在于外部的影響。外部的影響主要包括相關(guān)的管理當局以及內(nèi)部控制系統(tǒng)外的企業(yè)部門。由于企業(yè)追求利益最大化的原始屬性，內(nèi)部控制必然很難到位。這是企業(yè)管理中的必然惰性。此次的次貸危機的產(chǎn)生也是因為各自政府的金融監(jiān)管部門缺乏對于金融機構(gòu)的風(fēng)險內(nèi)控的監(jiān)管與壓力測試，放任金融衍生工具的乘數(shù)擴大而產(chǎn)生的。其次，對于相對“外部”的企業(yè)會計內(nèi)控系統(tǒng)外的部門，對于會計的管理體系也是有一定的監(jiān)管職責的?？梢姡獠勘O(jiān)管不力是發(fā)生會計管理內(nèi)部控制漏洞的重要原因。

（四）從業(yè)人員素質(zhì)偏低

人力資源是企業(yè)極為重要的生產(chǎn)要素。在會計管理的內(nèi)部控制中，不僅需要有高素質(zhì)的會計管理人員，同時也需要有相應(yīng)出色的審計以及內(nèi)部控制的人員。在我國現(xiàn)在的會計管理體系中，高素質(zhì)的從業(yè)人員所占的比例還很低，高學(xué)歷的從業(yè)人才缺口很大。低素質(zhì)的從業(yè)人員，道德水平低，容易從系統(tǒng)內(nèi)部產(chǎn)生漏洞。部分道德水平低的從業(yè)人員甚至以漏洞的忽視來換取自身利益的最大化，產(chǎn)生企業(yè)巨大的道德風(fēng)險。而業(yè)務(wù)能力的低下，使得企業(yè)會計管理的內(nèi)部控制很難進行，在面對現(xiàn)在高端的會計處理時，很難能夠覺察漏洞。等到風(fēng)險與危機爆發(fā)的時候，才來對賬，造成的企業(yè)損失，已經(jīng)很難去彌補了。

四、對加強內(nèi)部控制促進現(xiàn)代企業(yè)會計管理的探討

（一）加強企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重視

我國很多的企業(yè)，特別是民營企業(yè)今天所取得的成就同管理層的銳意進取、野蠻生長是很有聯(lián)系的。而這樣的管理層一般對于風(fēng)險、成本等關(guān)注的力度都比較小，從而很難對內(nèi)部控制加以重視。忽視內(nèi)部控制，不重視會計管理，很容易產(chǎn)生內(nèi)控漏洞，誘發(fā)風(fēng)險漏洞，讓企業(yè)完全暴露在市場不確定性之中，即使贏利能力再強，市場占有率再大，也可能發(fā)生短板效應(yīng)，頃刻間讓企業(yè)破產(chǎn)與倒閉。這一現(xiàn)象在此次的金融危機中，屢見不鮮。因此，作為企業(yè)大腦的管理層，應(yīng)該轉(zhuǎn)變思想，重視內(nèi)部控制，加強會計管理，杜絕內(nèi)控漏洞，增強企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。

（二）提高會計管理從業(yè)人員的素質(zhì)

作為會計管理、內(nèi)部控制的執(zhí)行者，企業(yè)會計的從業(yè)人員對于漏洞責無旁貸。首先，應(yīng)該讓會計人員在工作中能夠養(yǎng)成職業(yè)道德習(xí)慣，并由內(nèi)在地形成會計職業(yè)道德意識。其次，應(yīng)該實行考核上崗制度，使得會計從業(yè)人員自發(fā)地去提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。此外，務(wù)必打好其業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。最后，應(yīng)該加強會計人員的再教育工作。會計這一行業(yè)的知識信息更新的速度很快，只有不斷地提高其業(yè)務(wù)水平才能跟得上企業(yè)的發(fā)展，市場的變化。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部會計組織管理體系

針對現(xiàn)代的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)體系，應(yīng)該建立與之相匹配的會計組織管理體系。只有落實了會計管理的一體化，集中核算才能有效的進行，內(nèi)部的審計工作也才能夠有效地得到強化。只有一體化的會計管理標準，集中核算才有可能實現(xiàn)，其優(yōu)勢才能更好的發(fā)揮。而內(nèi)部控制本身就包含著評審過程，而這本質(zhì)上是對內(nèi)部審計人員參與企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計的一種手段。完善的企業(yè)內(nèi)部會計組織管理體系，將更好地使其發(fā)揮作用，嚴查經(jīng)營管理與會計核算中的漏洞。

（四）加強外部監(jiān)管，統(tǒng)一行業(yè)標準

內(nèi)部控制與外部監(jiān)管有著相應(yīng)的聯(lián)動關(guān)系。財政 、稅務(wù)、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)該發(fā)揮其外部監(jiān)管的作用，以相關(guān)的法律、行政法規(guī)為依據(jù)，加強對企業(yè)的會計資料實施外部的監(jiān)督檢查。此外，還可以大力推動注冊會計師事務(wù)所的發(fā)展，進一步推動第三方的外部監(jiān)管。與此同時，還應(yīng)統(tǒng)一行業(yè)的會計管理標準，使不同的企業(yè)間以及部門見的會計管理差異在體制上進一步縮小，這才能進一步提高社會輿論的監(jiān)督能力。

（五）促進會計信息管理的技術(shù)化運用

會計信息的管理隨著技術(shù)的進步發(fā)展日益迅速，在會計管理的內(nèi)部控制中的應(yīng)用越來越廣泛。因此應(yīng)該促進會計信息管理的技術(shù)化運用，建立有效的會計信息系統(tǒng)。在其作用下，企業(yè)管理人員能夠更好地核算企業(yè)所占有的相關(guān)資源，并可以對市場的風(fēng)險與不確定性進行有效的核算與檢驗，防止可能發(fā)生的異?，F(xiàn)象，促進信息的及時可達。當然，現(xiàn)代的會計信息系統(tǒng)并沒有缺陷，在運用中也應(yīng)該注意網(wǎng)絡(luò)的安全性，與系統(tǒng)設(shè)計的合理性等因素。

結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部控制牽動著企業(yè)的風(fēng)險管理與盈利能力，是企業(yè)賴以生存的生命線。只有進一步重視企業(yè)的內(nèi)控，努力培養(yǎng)從業(yè)人員的素質(zhì)，完善會計組織體系，加強外部監(jiān)管，促進會計管理的技術(shù)化運用，才能有效地提高我國企業(yè)會計管理內(nèi)部控制的能力，提高企業(yè)的核心競爭力，在未來的國際化競爭中再創(chuàng)輝煌。

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