河北胸科醫(yī)院 葉東

目前，我國醫(yī)院經(jīng)營逐步向社會化，市場化經(jīng)營轉(zhuǎn)變，市場化經(jīng)濟(jì)向管理要效益，戰(zhàn)略管理思想已經(jīng)成為醫(yī)院管理工作的重點(diǎn)。醫(yī)院戰(zhàn)略管理會計是由傳統(tǒng)的管理會計和醫(yī)院的未來戰(zhàn)略相結(jié)合的一種綜合性的新型管理會計模式。戰(zhàn)略管理會計是一種前進(jìn)型的主動會計管理戰(zhàn)略，它建立在傳統(tǒng)的管理會計基礎(chǔ)上，同時又在幫助企業(yè)前景預(yù)測、規(guī)劃醫(yī)院未來、科學(xué)決策、控制和評價等經(jīng)濟(jì)活動中擔(dān)任了重要的角色。醫(yī)院作為市場化經(jīng)營的一部分，建立戰(zhàn)略管理會計具有重要意義，它在加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)管理、挖掘醫(yī)院內(nèi)部潛力、提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和調(diào)動醫(yī)院工作人員工作的積極性、主動性和創(chuàng)造性方面，產(chǎn)生了重大的促進(jìn)作用。下面我們從醫(yī)院戰(zhàn)略管理的概念和特點(diǎn)出發(fā)，闡述醫(yī)院戰(zhàn)略管理會計的工作范圍和現(xiàn)階段我國醫(yī)院戰(zhàn)略管理會計存在的問題，最后尋找運(yùn)用戰(zhàn)略管理會計理論指導(dǎo)醫(yī)院發(fā)展的策略。

一、醫(yī)院戰(zhàn)略管理會計的概念和特點(diǎn)

1.醫(yī)院戰(zhàn)略管理會計的概念

醫(yī)院戰(zhàn)略管理會計是以一個全局觀的整體戰(zhàn)略。它不但要求要考慮醫(yī)院內(nèi)部的各個部門的管理會計和各種財務(wù)信息，而且還要綜合考慮醫(yī)院外部的各種信息和非財務(wù)信息。注重的是醫(yī)院自身在整個行業(yè)中的地位和發(fā)展前景，力求在醫(yī)院建立財務(wù)預(yù)警分析系統(tǒng)，提供全面的多元化信息而形成的現(xiàn)代醫(yī)療管理會計、企業(yè)戰(zhàn)略定位和醫(yī)院戰(zhàn)略管理三位一體的新興的交叉科學(xué)。

2.醫(yī)院戰(zhàn)略管理會計的特點(diǎn)

首先醫(yī)院戰(zhàn)略管理會計具有外向性。有別于傳統(tǒng)的管理會計對醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行的財務(wù)管理控制，醫(yī)院戰(zhàn)略管理會計更加注重的是醫(yī)院本身以外的各種與戰(zhàn)略管理會計相關(guān)的信息。它除了要注重醫(yī)院本身內(nèi)部管理會計，還要涉及醫(yī)院生存環(huán)境，醫(yī)院競爭對象，醫(yī)院服務(wù)對象的幾個主體情況。作為醫(yī)院的戰(zhàn)略管理會計部門應(yīng)該充分考慮這幾個主體設(shè)立發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，要將三者以特有的方式有機(jī)地結(jié)合起來。其次，醫(yī)院戰(zhàn)略管理會計具有長期性。戰(zhàn)略管理是對一定時期醫(yī)院管理會計的一種長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略計劃，是醫(yī)院未來的發(fā)展方向。所以醫(yī)院的戰(zhàn)略管理會計要放遠(yuǎn)目光，注重醫(yī)院的持久競爭優(yōu)勢的取得和保持，不能僅僅只看重眼前的短期利益和忽視長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。醫(yī)院的戰(zhàn)略管理會計具有較強(qiáng)的動態(tài)性、應(yīng)變性以及方法的靈活性。再次，醫(yī)院戰(zhàn)略管理會計具有整體性。作為醫(yī)院的長期戰(zhàn)略目標(biāo)，要實(shí)現(xiàn)這個目標(biāo)必須全盤考慮醫(yī)院的整體戰(zhàn)略管理活動，醫(yī)院的各個環(huán)節(jié)各個部門都要認(rèn)識到戰(zhàn)略管理會計目標(biāo)的重要性，要把醫(yī)院的整體利益放在第一位同時兼顧各部門利益，要重視社會效益以及管理水平。要盡量回避醫(yī)院經(jīng)營可能遇到的風(fēng)險，通過不斷進(jìn)取增加醫(yī)院的盈利能力。

二、醫(yī)院戰(zhàn)略管理會計的工作范圍

1.預(yù)測和決策

醫(yī)院戰(zhàn)略管理的最基本的任務(wù)就是為醫(yī)院做好風(fēng)險預(yù)測和為決策提供信息。戰(zhàn)略管理會計要為醫(yī)院策劃未來的經(jīng)濟(jì)管理活動服務(wù)。為了醫(yī)院將來能夠在競爭中取得主動權(quán)和獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，醫(yī)院戰(zhàn)略管理會計最主要的任務(wù)就是確保醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源能夠得到最經(jīng)濟(jì)、最合理、最有效的配置。利用已有的包括醫(yī)院自身的財務(wù)管理信息和外部各種信息為醫(yī)院未來制定最優(yōu)化的方案。

2.規(guī)劃和控制

醫(yī)院要運(yùn)用管理會計的控制職能，對日常的經(jīng)濟(jì)活動采取有效地控制。醫(yī)院戰(zhàn)略管理會計最主要的規(guī)劃控制方法就是通過分析醫(yī)院過去年度的各種經(jīng)濟(jì)活動信息，制定控制現(xiàn)時經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)劃方案。明確醫(yī)院各職能部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對各科室的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行正確的評價、考核和獎懲，及時正確調(diào)整和完善為醫(yī)院制定的發(fā)展規(guī)劃，建立一個動態(tài)的評價體系保證規(guī)劃的科學(xué)性。

三、現(xiàn)階段醫(yī)院戰(zhàn)略管理會計存在的問題

1.醫(yī)院戰(zhàn)略管理會計理論普及程度不高

戰(zhàn)略管理會計源自西方，在20世紀(jì)80年代才被引進(jìn)我國。在我國的會計工作者的培養(yǎng)課程中也有設(shè)置了會計管理的課程。但是醫(yī)院戰(zhàn)略管理會計相對來說還是近年來出現(xiàn)的新名詞，普及程度并不高。雖然一些醫(yī)院進(jìn)行了戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用也取得了很好的效果，但是到目前為止還沒有形成一套較為完善的理論體系，這樣也增加了戰(zhàn)略管理會計理論的普及。還有不同的醫(yī)院有自身特點(diǎn)，還沒有找到一套可以普及的理論體系。

2.醫(yī)院管理水平不能滿足進(jìn)行戰(zhàn)略管理會計的需求

雖然我國對醫(yī)療體制進(jìn)行改革，讓醫(yī)院走上市場化經(jīng)營的道路。但是在管理水平上并沒有達(dá)到企業(yè)化管理的水平，仍然帶有行政管理的氣息，大多醫(yī)院內(nèi)部管理模式仍然沒有改變。而進(jìn)行戰(zhàn)略管理會計的最基本保障就是企業(yè)化管理制度。一切以企業(yè)利益最大化為目標(biāo)進(jìn)行的戰(zhàn)略謀劃。在會計的應(yīng)用狀況、方法體系、運(yùn)行機(jī)制、工作內(nèi)容等方面都有硬性的要求，醫(yī)院管理水平的落后必然會影響戰(zhàn)略管理會計在醫(yī)院的普及與應(yīng)用。

3.醫(yī)院的經(jīng)營管理者缺乏正確的價值取向

我國大多的醫(yī)療機(jī)構(gòu)大多由行政部門主管，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的任免都是由上級行政部門決定。這樣可能導(dǎo)致醫(yī)院經(jīng)營管理者處于自身利益的考慮注重的是自己任期內(nèi)的短期效益而忽視醫(yī)院長遠(yuǎn)發(fā)展的長期效益。這與戰(zhàn)略管理的長期性事相違背的。有些決策管理意識差的管理者把自身價值取向放在醫(yī)院整體價值取向之上，影響了醫(yī)院的長期利益。

4.醫(yī)院戰(zhàn)略管理會計人才匱乏

醫(yī)院戰(zhàn)略管理會計所涉及的知識非常廣泛,除了要具有會計知識與醫(yī)學(xué)知識以外,還涉及到經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、市場營銷學(xué)及企業(yè)文化知識等等。這就要求醫(yī)院從事戰(zhàn)略管理會計工作的會計人員具有很高的知識水平和工作經(jīng)驗(yàn)。但是,就我國目前的情況來看,雖然部分醫(yī)院的經(jīng)營決策者的素質(zhì)有了很大的提高,但是由于長期以來形成的管理觀念很難一下子轉(zhuǎn)變過來,沒有充分認(rèn)識到戰(zhàn)略管理會計的重要性,對其還沒有什么具體的認(rèn)識,缺乏超前的意識,這樣也就不能促使醫(yī)院的管理人員和會計人員進(jìn)行學(xué)習(xí),廣泛開展研究。另外,我國的會計教育水平還是比較低的,會計人員及其他管理人員的素質(zhì)還不能適應(yīng)戰(zhàn)略管理會計的要求。

四、運(yùn)用戰(zhàn)略管理會計理論指導(dǎo)醫(yī)院發(fā)展的策略。

1.恰當(dāng)評估醫(yī)院在市場上的定位

在對自身充分認(rèn)識的基礎(chǔ)上建立的醫(yī)院戰(zhàn)略管理才有實(shí)際的應(yīng)用價值。醫(yī)院應(yīng)該充分認(rèn)識到自身的不足之處和優(yōu)勢所在，尋找與競爭對手的差距，自身在競爭中擁有的優(yōu)勢，這樣才能找到較為合理的市場定位。在戰(zhàn)略管理會計策略的制定上才能做到合理性，保證戰(zhàn)略的可行性。通過不斷的改進(jìn)措施增強(qiáng)自身的競爭力，最終向戰(zhàn)略目標(biāo)邁進(jìn)。

2.制定醫(yī)院長期的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)

我國醫(yī)療體制的改革使得醫(yī)院的生存環(huán)境產(chǎn)生了很大的改變。醫(yī)院在明確了自身的市場定位的情況下，制定一套適合自身的長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。要明確醫(yī)院今后的發(fā)展方向，對醫(yī)院的部門設(shè)置和硬件設(shè)施進(jìn)行規(guī)劃改造。有計劃地引進(jìn)醫(yī)療項(xiàng)目，進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新升級，制定合理的人才戰(zhàn)略儲備和市場占領(lǐng)開拓。

3.促進(jìn)醫(yī)院傳統(tǒng)財務(wù)管理與戰(zhàn)略管理會計的有機(jī)結(jié)合

醫(yī)院財務(wù)管理是醫(yī)院內(nèi)部的管理系統(tǒng)，旨在提高醫(yī)院的內(nèi)部管理效率。戰(zhàn)略管理注重的是醫(yī)院外部市場和競爭對手的管理系統(tǒng)。兩者的側(cè)重點(diǎn)不同，但是卻是相聯(lián)系的兩個系統(tǒng)。應(yīng)該建立起二者相溝通的橋梁，將兩者有機(jī)地結(jié)合起來，共同為醫(yī)院的戰(zhàn)略管理服務(wù)。

4.圍繞市場為導(dǎo)向的理念發(fā)展戰(zhàn)略管理會計

市場化環(huán)境下，醫(yī)院的戰(zhàn)略管理會計應(yīng)該緊緊圍繞市場進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃。首先要研究市場，充分認(rèn)識市場，這樣才能爭取競爭中的主動權(quán)。如果醫(yī)院的戰(zhàn)略管理目標(biāo)脫離市場實(shí)際情況那么必然會導(dǎo)致醫(yī)院經(jīng)營的失誤。只有進(jìn)一步開展管理創(chuàng)新、經(jīng)營思路創(chuàng)新才能適應(yīng)市場的發(fā)展，提升醫(yī)院的競爭力。

5.加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會計人員的素質(zhì)建設(shè)

會計工作由核算會計向管理會計轉(zhuǎn)變，與傳統(tǒng)的核算會計相比管理會計對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。而戰(zhàn)略管理會計不但要了解醫(yī)院內(nèi)部管理會計的所有知識，對醫(yī)院外部的經(jīng)營環(huán)境也要有清醒的認(rèn)識，對人才的要求也就更高。醫(yī)院要加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會計人員的素質(zhì)建設(shè)，對內(nèi)為內(nèi)部會計人員增開戰(zhàn)略管理培訓(xùn)課程，增強(qiáng)他們的戰(zhàn)略管理意識。同時對外要引進(jìn)具有戰(zhàn)略管理的會計師。確保內(nèi)部會計人員能夠滿足醫(yī)院對戰(zhàn)略管理會計的要求。

綜上所述，醫(yī)院的戰(zhàn)略管理決定了醫(yī)院的未來發(fā)展方向，醫(yī)院的戰(zhàn)略管理會計在促進(jìn)醫(yī)院規(guī)范化、科學(xué)化、現(xiàn)代化管理中起到了重要的作用。還沒有進(jìn)行戰(zhàn)略管理會計的醫(yī)院應(yīng)該充分認(rèn)識到戰(zhàn)略管理會計的重要性，將戰(zhàn)略管理會計思想引進(jìn)到醫(yī)院的管理工作中去，使醫(yī)院的會計職能上升到綜合管理的高度，從科學(xué)理論體系和技術(shù)方法上參與到醫(yī)院經(jīng)營管理的全過程，提升醫(yī)院的核心競爭力，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的長期戰(zhàn)略目標(biāo)。

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