魏剛

（安徽財經(jīng)大學，安徽蚌埠 233000）

企業(yè)社會責任成本控制的方法、程序和指標體系

魏剛

（安徽財經(jīng)大學，安徽蚌埠 233000）

企業(yè)社會責任成本主要有：改善職工福利、參與社會公益事業(yè)、環(huán)保節(jié)能等支出，而且隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)社會成本還有不斷增長的趨勢，以上費用應該納入企業(yè)成本的管理中。根據(jù)企業(yè)社會責任成本的特點選擇收入基礎型彈性預算控制方法開展成本控制活動。因此，需要建立企業(yè)社會責任成本指標體系對企業(yè)社會責任成本控制活動進行評價，幫助企業(yè)更好地開展社會責任活動。

企業(yè)社會責任成本；控制；評價指標

伴隨著消費者對企業(yè)社會責任認識的不斷提高和社會責任投資的興起，企業(yè)履行社會責任的態(tài)度逐漸由被動轉為主動，并影響其戰(zhàn)略和政策的制定。企業(yè)認識到：履行社會責任可以改善品牌形象與企業(yè)知名度，提升市場競爭力，增強對消費者和投資者的吸引力。企業(yè)履行社會責任的意識必將不斷增強，為履行社會責任所支付的成本也將不斷增加，為企業(yè)所不容忽視。企業(yè)社會責任成本是指企業(yè)為了承擔對社會、環(huán)境、員工等的責任所支出的各種消耗。其主要內(nèi)容包括：改善職工福利支出、參與社會公益事業(yè)支出、環(huán)境保護和節(jié)約能源支出等。這些成本一方面成為企業(yè)的負擔、減少了企業(yè)的利潤，另一方面，這些支出能給企業(yè)帶來多少回報帶有很大的不確定性。

一、企業(yè)社會責任成本控制方法

目前，理論研究和企業(yè)實踐中對于企業(yè)社會責任成本的控制方法未成體系。其成本控制融合在營銷、公關等費用中。根據(jù)企業(yè)社會責任成本的特點，即成本支出項目發(fā)生具有很強的不確定性，無法決定最終需要多大的社會責任成本支出數(shù)額；成本支出具有長期性的特點，支出發(fā)生的時間和支出的回報時限不確定[1]，導致無法找到規(guī)律性、結構性較強的企業(yè)社會責任成本支出依據(jù)；同時，影響企業(yè)社會責任成本支出規(guī)模的最主要因素是企業(yè)經(jīng)濟實力。筆者認為企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績是企業(yè)履行社會責任的保證，企業(yè)社會責任成本支出的規(guī)模大小取決于企業(yè)盈利水平。本文采用以收入為基礎的彈性預算控制方法開展企業(yè)社會責任成本控制，保證企業(yè)社會責任戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，承擔與企業(yè)實力相當?shù)纳鐣熑危w現(xiàn)企業(yè)與員工、社會和諧發(fā)展的精神。

收入基礎型彈性預算法就是以企業(yè)的營業(yè)收入為基礎制定彈性預算對企業(yè)社會責任成本進行控制。企業(yè)社會責任成本支出項目主要受企業(yè)盈利水平的影響，其決定著企業(yè)履行社會責任水平的高低。收入基礎型彈性預算控制將企業(yè)的收入看作是影響企業(yè)社會責任成本支出規(guī)模的主要影響變量，其變化會對企業(yè)社會責任成本支出帶來直接的影響。

（一）應用步驟

1.確定基礎業(yè)務量和彈性的范圍

收入基礎型彈性預算控制方法編制彈性預算時可以選擇銷售收入、營業(yè)收入或者凈利潤作為基礎業(yè)務變量，根據(jù)企業(yè)的不同情況（利潤率）確定對社會責任成本關系更為緊密、影響最直接的變量。例如：同樣是實現(xiàn)100萬銷售收入的企業(yè)，利潤率不同，缺乏可比性和可理解性。

這里選擇的基礎變量的數(shù)據(jù)來源于企業(yè)開展預算管理所預測的損益表。以此為基礎確定變量的彈性范圍，一般可以考慮正常預測水平的70%—110%。

2.確定企業(yè)社會責任成本與業(yè)務變量之間的數(shù)量關系

如前所述，企業(yè)社會責任成本的支出水平不僅取決于企業(yè)的盈利水平，還受到企業(yè)社會責任意識水平等因素的影響，對于一個企業(yè)來說是否履行社會責任、履行社會責任水平的高低具有很大的自愿性。雖然來自各方面的影響迫使企業(yè)認識到履行社會責任的重要性和必要性，但沒有強制性的要求和標準。

因此，這里的企業(yè)社會責任成本和業(yè)務變量即收入之間的數(shù)量關系應該是多少只能根據(jù)企業(yè)的實際情況確定，或者企業(yè)根據(jù)自身特點參考同行競爭者確定。

3.計算出預算成本

收入基礎型彈性預算控制一般可以通過兩種方式來表示，即多水平法和公式法。

若采用多水平法，首先要確定的業(yè)務量范圍內(nèi)，劃分出若干個不同水平，然后分別計算成本金額，匯總列表；若采用公式法，可以近似于用y=a+bx公式表示。a可以視為企業(yè)履行社會責任的最低成本水平，b是企業(yè)單位收入中用于履行社會責任成本的比例，只要確定這兩個變量即可以運用該公式計算出企業(yè)任一收入水平的企業(yè)社會責任成本額。

（二）應用舉例

1.多水平法

表1 企業(yè)社會責任成本彈性預算單位：萬元

2.公式法

收入水平范圍：70萬元—110萬元

最低社會責任成本支出（a）：5萬元

單位收入社會責任成本支出（b）：0.01元

該企業(yè)社會責任成本支出公式：y=5+0.01x

（三）特點分析

1.符合企業(yè)社會責任支出的不確定性特點，具有更強的適應性

收入基礎型彈性預算控制是按一系列的業(yè)務量水平編制，從而擴大了預算的適用范圍[2]。這個特性可以更符合企業(yè)社會責任支出的不確定性特點，提高預算對企業(yè)社會責任成本支出的控制質量。

2.保持企業(yè)社會責任成本支出水平與企業(yè)盈利水平的合理比例

企業(yè)進行社會責任成本控制的目標是要使企業(yè)社會責任成本和企業(yè)經(jīng)濟效益保持協(xié)調(diào)的比例關系，確保企業(yè)經(jīng)濟效益和產(chǎn)品競爭力不受影響。該控制方法能夠使得企業(yè)保持社會責任成本支出隨著經(jīng)濟效益的不斷提高適度增長，充分體現(xiàn)企業(yè)與員工、社會、環(huán)境和諧、共同發(fā)展的理念。

3.保證企業(yè)社會責任目標實現(xiàn)的同時保持其內(nèi)部各構成項目支出的靈活性

最低企業(yè)社會責任成本支出和單位收入社會責任支出比例充分體現(xiàn)了企業(yè)的社會責任理念和社會責任目標。運用該方法開展企業(yè)社會責任成本控制能夠確保企業(yè)實現(xiàn)理念和目標，保證一定的企業(yè)社會責任成本支出規(guī)模，履行一個社會公民的義務。同時，由于企業(yè)社會責任成本內(nèi)容各構成項目發(fā)生的不確定性，因此每個項目的支出比例也無法確定。因此，在該控制法下可以保證一定的支出水平下靈活安排每個項目的支出水平，而不至于影響企業(yè)社會責任目標的實現(xiàn)。

二、企業(yè)社會責任成本控制程序

根據(jù)企業(yè)社會責任成本的特點將企業(yè)社會責任成本控制程序分為以下步驟：

（一）編制以收入為基礎的彈性預算，確定目標成本

編制彈性預算，確定目標成本是開展企業(yè)社會責任成本控制工作的前提和重要步驟，科學的預算和目標成本在很大程度上影響成本控制的效果乃至企業(yè)競爭力[3]。以收入為基礎的彈性預算編制方法主要內(nèi)容包括：

根據(jù)企業(yè)的市場占有率、履行社會責任的理念、戰(zhàn)略和目標，綜合考慮企業(yè)的實際和外部競爭環(huán)境，運用企業(yè)履行社會責任歷史資料及對外部環(huán)境和競爭對手的研究，確定企業(yè)履行社會責任成本的支出水平，包括最低支出水平和單位收入用于承擔社會責任的支出比例；形成企業(yè)履行社會責任成本的彈性預算，并用對水平法或公式法予以表示，明確企業(yè)社會責任成本的控制標準即目標成本；在目標成本指導下確定企業(yè)社會責任成本的具體安排、計劃項目。

（二）監(jiān)督成本控制的形成過程，開展控制活動

這一步驟是成本控制的實際實施階段。主要是指企業(yè)在的經(jīng)營管理過程中，嚴格按照成本控制標準對企業(yè)社會責任實際成本進行監(jiān)督，統(tǒng)籌安排各項社會責任項目，使其不超過標準，一旦發(fā)現(xiàn)超標現(xiàn)象，立即采用適當措施加以控制。

（三）分析成本差異，評估成本支出效果

比較實際成本和成本標準、確定成本的有利差異(節(jié)約)或不利差異(浪費)，綜合差異產(chǎn)生的原因和責任，單位或個人進行分析。找出成本超支或節(jié)約的原因，明確責任歸屬，發(fā)現(xiàn)不足，總結經(jīng)驗，對成本責任部門進行相應考核并做出獎懲。

同時，開展對已經(jīng)發(fā)生成本支出效果的評估，即對履行社會責任的績效進行評價，是否實現(xiàn)預期企業(yè)社會責任目標。綜合成本差異分析和社會責任履行績效評估，全面考察成本控制的實際效果。

（四）綜合差異原因和社會責任效果，修正彈性預算變量

通過彈性預算的實施和控制工作，分析產(chǎn)生差異的原因，并綜合社會責任活動的實際效果及其他因素，開展對目標成本的修改、調(diào)整，重新確定編制以收入為基礎的彈性預算的變量，為以后的控制工作提供方便。

三、企業(yè)社會責任成本控制的指標體系

本文嘗試建立企業(yè)社會責任成本指標體系，便于企業(yè)社會責任成本的統(tǒng)計、分析、比較，加強企業(yè)社會責任成本控制，更好的評價企業(yè)社會責任成本合理投入[4]。

企業(yè)社會責任成本指標體系主要包括：企業(yè)社會責任成本總量指標、企業(yè)社會責任成本結構指標、企業(yè)社會責任成本發(fā)展指標。

（一）企業(yè)社會責任成本總量指標

企業(yè)社會責任成本總量指標反映企業(yè)社會責任成本的總量水平，衡量企業(yè)承擔社會責任的規(guī)模。由于企業(yè)的性質不同、規(guī)模不同、盈利能力不同，因此可以用每單位利潤企業(yè)社會責任成本來反映企業(yè)社會責任成本投入水平的高低。該指標可以反映企業(yè)每單位總利潤用于社會責任成本支出的高低以及企業(yè)承擔社會責任的規(guī)模是否與企業(yè)的實力相比是否合理。其計算公式為：

每單位利潤企業(yè)社會責任成本=一定時期內(nèi)企業(yè)社會責任成本總額/同期企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額（公式1）

（二）企業(yè)社會責任成本結構指標

企業(yè)社會責任成本結構指標是指企業(yè)社會責任成本各構成項目占企業(yè)社會責任總成本的比例，它可反映企業(yè)社會責任成本投入構成的情況與合理性，可說明各組成部分在企業(yè)社會責任成本中的結構比例關系的變化及企業(yè)履行社會責任成本的偏好，幫助企業(yè)根據(jù)結構的變化分析變動原因，更好的調(diào)整和貫徹企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)社會責任目標。其計算公式為：

企業(yè)社會責任成本職工責任成本率=職工責任成本總額/企業(yè)社會責任成本總額*100%（公式2）

企業(yè)社會責任成本社會公益責任成本率=公益事業(yè)責任成本總額/企業(yè)社會責任成本總額*100%（公式3）

企業(yè)社會責任成本環(huán)保節(jié)能責任成本率=環(huán)保節(jié)能責任成本總額/企業(yè)社會責任成本總額*100%（公式4）

按照這一思路可以計算企業(yè)社會責任成本結構中每一個社會責任項目中更加詳細的指標。

（三）企業(yè)社會責任成本發(fā)展指標

企業(yè)社會責任成本的發(fā)展指標是考察企業(yè)社會責任成本的發(fā)展狀態(tài)，即從動態(tài)的角度通過對企業(yè)社會責任成本變動幅度與企業(yè)利潤的變動幅度進行比較，考察企業(yè)社會責任成本投入水平隨著企業(yè)利潤的變化而調(diào)整的情況。將企業(yè)社會責任成本投入水平與企業(yè)盈利水平保持合理的比例和發(fā)展水平，把企業(yè)社會責任成本水平的提高控制在經(jīng)濟效益所能允許的范圍之內(nèi)。

企業(yè)社會責任成本的發(fā)展指標主要從兩個方面考察：企業(yè)社會責任成本增長率和企業(yè)社會責任成本發(fā)展水平。

企業(yè)社會責任成本增長率=（報告期企業(yè)社會責任總額-基期企業(yè)社會責任成本總額）/基期企業(yè)社會責任總額，即：

公式（5）說明企業(yè)在報告內(nèi)企業(yè)社會責任成本的變動水平，企業(yè)社會責任成本增長率為正說明企業(yè)社會責任成本增加，為負說明降低。

企業(yè)利潤增長率=（報告期企業(yè)總利潤-基期企業(yè)總利潤）/基期企業(yè)總利潤，即：

公式（6）說明企業(yè)在報告內(nèi)企業(yè)總利潤的變動水平，企業(yè)總利潤增長率為正說明企業(yè)總利潤增加，為負說明虧損。

運用彈性原理我們可以構建企業(yè)社會成本發(fā)展指標，考察企業(yè)社會責任成本的變動對企業(yè)利潤變動的敏感程度，即當企業(yè)總利潤變化百分之一時，企業(yè)社會責任成本變動百分之幾。通過比較企業(yè)社會責任成本變動率與企業(yè)利潤的變動率，評價企業(yè)社會責任的履行情況和企業(yè)社會責任成本的控制績效。

D：企業(yè)社會責任成本的發(fā)展水平；△C：企業(yè)社會責任成本的變動；△Y：:企業(yè)利潤變動；C0：基期企業(yè)社會責任成本總額；Y0：基期企業(yè)總利潤。

公式（7）則通過企業(yè)社會責任成本變動水平與企業(yè)利潤變動水平的對比，說明企業(yè)社會責任成本投入水平隨著企業(yè)利潤變動的速度，該指標越接近1，說明企業(yè)社會責任成本投入水平和企業(yè)利潤的變動比率越接近。充分說明企業(yè)與社會共同發(fā)展的程度以及企業(yè)發(fā)展回報社會的貢獻。

［1］李建升，李巍.轉化結果對企業(yè)承擔社會責任行為的影響[N].首都建設報，2009-12-28(2).

［2］孫愛玲.彈性預算法在中小企業(yè)的應用[J].廣東財會，2002，(2).

［3］晏霞.成本控制及其應用[D].廣州：暨南大學，2000.

［4］張寧.基于利益相關者理論的企業(yè)社會責任信息披露問題研究[D].青島：中國海洋大學，2007.

F270

：A

：1672-0547（2010）04-0028-02

2010-03-16

魏剛（1981-），男，安徽蒙城人，安徽財經(jīng)大學統(tǒng)計與應用數(shù)學學院教師。