沈 紅

【摘要】 文章從新舊職工薪酬準(zhǔn)則變化對比入手,分析其變化及改革后對我國企業(yè)尤其是出口企業(yè)造成的影響,并結(jié)合新職工薪酬準(zhǔn)則實施中存在的問題提出建議。

【關(guān)鍵詞】 職工薪酬準(zhǔn)則;利益;措施

隨著經(jīng)濟的全球化,企業(yè)利益相關(guān)者中出現(xiàn)了異國面孔,越來越需要一種共同的“商業(yè)語言”溝通。我國新出臺的會計準(zhǔn)則,就是適應(yīng)經(jīng)濟形勢,在充分考慮國內(nèi)外市場經(jīng)濟狀況及國際互動趨同的因素上制定的。我國舊會計準(zhǔn)則中并沒有單獨的薪酬會計準(zhǔn)則,只是零零散散地在有關(guān)準(zhǔn)則、制度及規(guī)定中提及。新職工薪酬準(zhǔn)則則把散見于有關(guān)準(zhǔn)則、制度及規(guī)定中的相關(guān)內(nèi)容作了統(tǒng)一歸納,并注入了新鮮血液,使新職工薪酬準(zhǔn)則除了有量的改變外,還有質(zhì)的飛躍。

一、新職工薪酬準(zhǔn)則的變化

新準(zhǔn)則明確了職工薪酬的概念,即職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。對職工薪酬的內(nèi)容從多方位、多角度進行規(guī)范,新職工薪酬準(zhǔn)則的變化主要表現(xiàn)在以下方面。

(一)職工薪酬的內(nèi)容大大增加

為充分保護勞動者的合法權(quán)益,新職工薪酬準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容較以往大為增加。既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎金津貼和補貼,也包括以往包含在福利費和期間費用中的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、各類社會保險(包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、生育保險等),更是增加了諸如辭退福利、帶薪休假等新型的職工薪酬形式。同時,非貨幣性福利也納入職工薪酬的范疇,新準(zhǔn)則將職工的這部分的“隱性收入”納入職工薪酬的范圍,保證了人工成本費用的完整全面。新職工薪酬準(zhǔn)則真正體現(xiàn)了我國立法以人為本的思想,使員工的工資發(fā)放有了保障,并一定程度調(diào)動了員工的勞動積極性和創(chuàng)造性,這使企業(yè)的勞動關(guān)系更加穩(wěn)定和諧。

(二)福利費由按14%計提,改為據(jù)實列支

福利費的據(jù)實列支將直接影響企業(yè)的成本核算體系,曾經(jīng)為廣大財會專業(yè)人士熟知的具有濃厚行政味道且并非根據(jù)企業(yè)自身情況的“按工資總額的14%計提福利費”的共識已成為歷史。企業(yè)可以根據(jù)行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)、歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況來確定提取比例。有能力的情況下可以多計提,即先提后用,沒有能力的情況下可以少計提或不計提。從一定程度上看,新準(zhǔn)則下職工福利費的列支可由企業(yè)自己掌握。

(三)符合條件的研發(fā)人員職工薪酬予以資本化

創(chuàng)新型企業(yè)的核心競爭力體現(xiàn)在研究開發(fā)上,往往有著巨額的研究開發(fā)支出。原準(zhǔn)則的規(guī)定不細(xì)致,要求職工薪酬大部分計入期間費用,對研發(fā)人員的人工成本是費用化的。新職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定,研發(fā)人員職工薪酬在符合相應(yīng)條件下準(zhǔn)予資本化,將屬于開發(fā)階段的研發(fā)支出作資本化處理。這樣,能使科技企業(yè)在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力得以減輕,且解決了研發(fā)人員的工資標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)利潤之間的矛盾。在大大減輕科技創(chuàng)新企業(yè)的績效考核壓力之余,給企業(yè)管理當(dāng)局增加研發(fā)經(jīng)費投入、增強企業(yè)發(fā)展后勁吃了定心丸?？蓸O大調(diào)動企業(yè)增加科技投入的積極性,吸引投資者投資高科技行業(yè)(如軟件、信息產(chǎn)業(yè)類),有利于充分吸引和利用各種資本來發(fā)展國家產(chǎn)業(yè)政策支持的行業(yè),有利于引導(dǎo)投資方向。

二、實施新職工薪酬準(zhǔn)則給企業(yè)帶來的利益

開放的市場,開放的會計,企業(yè)通過“引進來”和“走出去”來展現(xiàn)自身的魅力。經(jīng)過初期的“試水”,新職工薪酬準(zhǔn)則的實施給企業(yè)帶來了利益。

(一)幫助我國出口企業(yè)應(yīng)對反傾銷訴訟

長期以來,在會計上,我國人工成本核算中職工的范圍和薪酬的內(nèi)涵較狹窄,企業(yè)人工成本從會計核算上看偏低,沒能真正反映出實際承擔(dān)的人工耗費,容易使我國企業(yè)在國際貿(mào)易中處于不利地位。新職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定對企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出全部計入職工薪酬(包括各種社會保險、住房公積金、工會經(jīng)費等),并根據(jù)不同情況將職工薪酬計入產(chǎn)品成本或相關(guān)資產(chǎn)成本,從而加大了企業(yè)人工成本核算范圍,使企業(yè)成本信息得以全面反映。我國的企業(yè),尤其是出口企業(yè)的人工成本核算采用國際市場信服的產(chǎn)品成本計量后,雖然成本稍有回升,但它可以幫助我國出口企業(yè)實現(xiàn)真正意義上“走出去”,為企業(yè)應(yīng)對反傾銷訴訟增加了勝算的籌碼。

(二)減少了企業(yè)在國際貿(mào)易中的交易成本

原有準(zhǔn)則下,我國的企業(yè)會計在國際貿(mào)易中由于得不到美國、歐盟的認(rèn)同,不得不花很多的人力、財力來轉(zhuǎn)換調(diào)整會計信息。隨著會計準(zhǔn)則國際趨同,職工薪酬準(zhǔn)則減少了與國際會計準(zhǔn)則的差異,明顯減少了在信息披露中所承擔(dān)的昂貴會計信息“翻譯成本”,使企業(yè)的財務(wù)人員從信息翻譯轉(zhuǎn)換工作中抽身出來,把更多的時間放到幫助企業(yè)發(fā)展的財務(wù)管理中。

(三)緩解了企業(yè)大批裁員時支付補償費用的壓力

對于提前解除勞動合同而可能發(fā)生的補償,新職工薪酬準(zhǔn)則要求在符合一定條件下,應(yīng)做預(yù)計負(fù)債處理。此舉的實施,相當(dāng)于計提了一筆支付經(jīng)濟補償?shù)臏?zhǔn)備,緩解了企業(yè)大批裁員時支付補償金費用的壓力。提前將該筆費用列入成本或費用,更加真實地反映企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況。

(四)提高了企業(yè)會計信息的質(zhì)量和透明度

新準(zhǔn)則將幾乎所有的職工薪酬按照受益對象或成本費用化或資本化處理,這使得原來計入期間費用的一些項目得以資本化,分別進入無形資產(chǎn)、在建工程和產(chǎn)品成本,有助于企業(yè)正確核算資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費用。新職工薪酬的實施,在增加了資產(chǎn)的入賬價值的同時又提高了當(dāng)期利潤,為企業(yè)提供更為可靠的成本等信息的同時又美化了當(dāng)期會計報表。而明確產(chǎn)品成本中人工成本所占比重,有效監(jiān)督和控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的人工費用支出,可進一步改善費用支出結(jié)構(gòu),有利于節(jié)約成本,降低產(chǎn)品價格,提高市場競爭力。通過統(tǒng)一準(zhǔn)確完整地核算人工成本,增強企業(yè)之間人工成本的可比性,為企業(yè)提供可比的會計信息,有利于中國企業(yè)走出去。

三、新職工薪酬準(zhǔn)則實施中存在的問題

(一)人工成本上升導(dǎo)致部分出口企業(yè)成本壓力劇增

企業(yè)在計算產(chǎn)品成本的人工成本時,因按新職工薪酬準(zhǔn)則的要求加入了社會保險、住房公積金等福利支出,使人工成本上升,產(chǎn)品成本也隨之被提高了,致使產(chǎn)品最終實際價值升高。這樣,對出口企業(yè)而言,在與眾多外來產(chǎn)品比拼中,人工成本優(yōu)勢喪失。在2008年金融危機中,部分出口企業(yè)就因抵不住外來壓力而不得不提早結(jié)業(yè)。

(二)福利費會計處理仍存在一定的調(diào)控空間

新會計準(zhǔn)則體系之下,應(yīng)付福利費會計處理的轉(zhuǎn)變,使得當(dāng)期費用與收入更能夠?qū)崿F(xiàn)配比,同時,也存在著職業(yè)判斷的空間,而這種抉擇空間與公司未來業(yè)績息息相關(guān)。這使企業(yè)有可能人為調(diào)節(jié)計提比例來調(diào)節(jié)利潤,以平抑利潤增幅的波動。按新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)可以按自己的目的去計提福利費和列支福利費。這樣,有的企業(yè)計提,有的不計提,同一個會計信息在不同企業(yè)之間就無法進行比較。盡管針對應(yīng)付福利費處理的相關(guān)規(guī)定接二連三地發(fā)布,但目前仍存在一定的調(diào)控與運作空間。

(三)非貨幣性福利核算存在一定的漏洞

雖然新職工薪酬準(zhǔn)則對外購商品、自產(chǎn)的產(chǎn)品,無償提供住房等非貨幣性福利的計量問題進行了闡述,但由于非貨幣性福利涉及的情況太多,準(zhǔn)則仍未詳細(xì)明確非貨幣性福利按什么方法計量,適用于哪些情況;是賬面價值還是公允價值,如按公允價值計量,公允價值與賬面價值的差額如何處理等。如企業(yè)用大量的非貨幣性福利代替貨幣性職工薪酬,則可以合理虛增成本,抵減稅收,諸如發(fā)放自產(chǎn)品視同銷售,可以虛增營業(yè)收入。

(四)辭退福利會計處理不夠完善

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中由于各種原因會遇到辭退員工的情況,企業(yè)支付給職工的解除勞動合同的一次性補償支出按照新準(zhǔn)則的會計處理與稅法的納稅處理是不相同的,與稅法的差異致使核算工作量加大。同時,企業(yè)有意低估辭退福利,則有關(guān)費用就會有很大的減少,而外界是無法得知的。

(五)財會人員知識準(zhǔn)備不足

新職工薪酬準(zhǔn)則是借鑒國際會計準(zhǔn)則的做法,原則性規(guī)定較多,而企業(yè)財會人員缺少財務(wù)會計概念框架,有關(guān)會計職業(yè)判斷的應(yīng)用較缺乏。如在反傾銷應(yīng)訴過程中,企業(yè)遇到的難題之一就是財會人員不知如何填寫反傾銷調(diào)查問題表等資料,未能及時提供符合國際慣例的會計資料。以慢半拍的反應(yīng)應(yīng)對反傾銷訴訟,往往使企業(yè)在訴訟過程中處于下風(fēng)。另外財會人員知識結(jié)構(gòu)老化與過于低淺,對準(zhǔn)則認(rèn)識不全,理解不透,在實際操作中經(jīng)常出現(xiàn)這樣那樣的錯誤,使得理論上完善的會計方法要么無法實施,要么在實施時大打折扣。

四、新職工薪酬準(zhǔn)則下的應(yīng)對措施

新準(zhǔn)則的發(fā)布對我國企業(yè)職工薪酬核算方面的問題起到了積極的指導(dǎo)作用。綜合考慮職工薪酬方面的有關(guān)政策并結(jié)合我國實際,從實務(wù)操作層面上,筆者建議采取如下措施。

(一)推動企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級

雖然新職工薪酬準(zhǔn)則要求人工成本中加入社會保險、住房公積金等福利使得產(chǎn)品成本提高,使企業(yè)絕對成本競爭優(yōu)勢大大削弱。但從長遠(yuǎn)看,若想在市場上爭得屬于自己的一席之位,不能單靠勞動力低成本競爭,而應(yīng)把產(chǎn)業(yè)提升到知識密集、技術(shù)密集的水平,實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

(二)進一步細(xì)化非貨幣性福利的處理規(guī)定

為防止企業(yè)通過投機虛增成本,抵減稅收,需要在一定程度上控制企業(yè)虛增營業(yè)收入。建議在企業(yè)信息披露中,如果本期收入較上期有大幅增加,應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中作出解釋,說明收入大幅增加的原因,防止收入虛增。從另一角度講,通過進一步細(xì)化非貨幣性福利計量方法,在界定非貨幣性福利的計價方法的時候充分考慮實務(wù)的可操作性,在規(guī)范的前提下保持一定的靈活性和可變性。

(三)進一步完善辭退福利的核算細(xì)則

辭退福利放在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算會出現(xiàn)與這個科目的其他明細(xì)科目核算性質(zhì)不一致的情況,建議考慮再設(shè)一個負(fù)債科目——“應(yīng)付辭退福利”科目進行專門核算,以體現(xiàn)辭退福利與其他職工薪酬在性質(zhì)上的不同及其重要性。同時,對于辭退補償作為預(yù)計負(fù)債的使用加以嚴(yán)格定義和限制,除非有確鑿證據(jù)證明企業(yè)很有可能將為可能發(fā)生的解除與職工勞動關(guān)系而產(chǎn)生現(xiàn)金流出,否則不能作為預(yù)計負(fù)債并計入當(dāng)期損益,確鑿證據(jù)可定義為企業(yè)與職工代表大會或工會組織已成達(dá)正式的解除勞動關(guān)系計劃或協(xié)議。如果企業(yè)有意低估辭退福利,及提前或延后確認(rèn)因解除職工勞動關(guān)系而給予的補償?shù)?即當(dāng)企業(yè)業(yè)績較好時可能提前進行補償,而當(dāng)企業(yè)業(yè)績較差時應(yīng)該補償卻推后補償,還是按照原來的做法,據(jù)實列支。

(四)加強對會計人員的培訓(xùn)

面對國際化不斷發(fā)展的重要趨勢,會計國際化顯然有賴于更多國際化人才。除了直接引進新的專業(yè)人員以外,對相關(guān)人員的知識與技能也須進行更新、補充、拓展和提高。

(五)加強力度落實新職工薪酬準(zhǔn)則

新職工薪酬準(zhǔn)則,更多地是對原制度的補充、更新和進一步的規(guī)范。它是我國大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)久戰(zhàn)沙場換來的經(jīng)驗教訓(xùn),企業(yè)必須付之以行動和實踐。企業(yè)如果不加強力度去適應(yīng)這個轉(zhuǎn)變,付之行動去落實,再好的制度,也不過是一紙白文,也難有長遠(yuǎn)的發(fā)展可言?！?/p>

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