□文/唐毓秋

高等學(xué)?；窘ㄔO(shè)項目內(nèi)部審計

□文/唐毓秋

本文分析高?；窘ㄔO(shè)工程審計現(xiàn)狀，闡述高?；椖繉徲嫷闹攸c內(nèi)容，提出做好高校基建項目審計的對策建議，以加強基建項目的造價控制，保證建設(shè)資金的安全和有效使用。

高等學(xué)校；基建工程；內(nèi)部審計；審計重點；建議

內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系的重要組成部分，也是單位內(nèi)部管理控制的重要組成部分，是促進單位內(nèi)部科學(xué)高效管理的一個重要環(huán)節(jié)。在高等教育改革的今天，各高校對基本建設(shè)的投入越來越大，對資金安全與投資效益的監(jiān)管與要求不斷提高，但內(nèi)部審計的現(xiàn)狀不容樂觀。這樣，高校如何利用自身優(yōu)勢，充分調(diào)動自身資源，采取有效措施，加強對基建項目的審計，對于保護好國有資金，提高有限資金的使用效率，以及反腐倡廉，都有重要的意義。

一、當(dāng)前高?；椖績?nèi)部審計現(xiàn)狀

（一）審計力量不足，審計人員結(jié)構(gòu)單一、素質(zhì)參差不齊。目前，很多高校沒有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的也是出于法律規(guī)定或行政命令，而非出于自身管理的需要，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立不盡合理；另一方面，有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的，往往只有一名專職人員，有的院校甚至只有兼職審計人員，而且審計人員的背景多為財務(wù)會計，不具備招投標、工程預(yù)決算審計、基建項目審計的專業(yè)知識，這些人雖然具有豐富的財會知識及經(jīng)驗，但對于審計工作來說還是不能完全勝任。有的院校雖然配備了工程專業(yè)的審計人員，但往往專業(yè)單一，在處理實際問題時困難重重。此外，對于審計人員自身來說，也不同程度存在著安于現(xiàn)狀，不重視知識的更新和充實。這種情況降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量，也削弱了內(nèi)審工作的力度，影響了建設(shè)項目內(nèi)部審計工作的深入開展。

（二）內(nèi)部審計的法律法規(guī)制度不健全，審計結(jié)論執(zhí)行力不強，權(quán)威性有待提高?，F(xiàn)行國家頒布的關(guān)于高校內(nèi)部審計工作的法規(guī)中，除教育部出臺的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作準則》外，與社會審計和國家審計相比，各地各高校均未建立健全院校基建內(nèi)部審計規(guī)章制度，對高校基建的內(nèi)部審計沒有制定具體的實施細則和具體準則，致使高校內(nèi)部審計人員在實施具體的審計工作時，顯得無章可循，出具的審計意見和審計建議往往沒有法律法規(guī)的強制性，帶有濃烈的人治色彩，導(dǎo)致審計意見和建議的執(zhí)行中，常會遇到被執(zhí)行部門的抵制，審計意見和建議難以落到實處。這種現(xiàn)象嚴重地挫傷了審計人員的工作積極性，削弱了審計結(jié)論的權(quán)威性。

（三）內(nèi)部審計面窄，審計方法、方式簡單，審計手段落后，難以適應(yīng)高校教育改革和發(fā)展新形勢的需要。目前，高校內(nèi)部審計工作僅限于開展日常審計，財務(wù)收支審計，糾正違紀違規(guī)，對基建項目的審計多停留在竣工決算階段，對項目造價影響較大的決策與招投標階段介入較少，對招標文件的制定、工程量清單的編制及合同的簽訂等方面缺乏監(jiān)督。這種審計工作的常規(guī)性和事后監(jiān)督的局限性決定了審計部門難以對建設(shè)工程前期和過程中已確定下的、對造價有重要影響的事項進行有效的監(jiān)督；另外，在目前高校內(nèi)部審計中，普遍缺乏計算機輔助審計等先進審計技術(shù)和手段的應(yīng)用，審計工作往往只能依靠原始的手工審計方式套用定額審計，致使審計進度和質(zhì)量大打折扣，審計質(zhì)量和效益與審計目標要求的差距突出。而隨著我國高等教育事業(yè)的進一步發(fā)展、教育事業(yè)改革的進一步深化，對高校內(nèi)部管理體制和運行機制提出了更高的要求，這必然也對高校的內(nèi)部審計工作提出了新的要求。因此，單一落后的內(nèi)部審計方法、方式和手段將越來越難以適應(yīng)不斷發(fā)展變化的新形勢，高校內(nèi)部審計工作必須不斷拓寬自身的工作范疇、不斷改進工作方法、方式和手段，才能適應(yīng)教育改革和發(fā)展對審計工作提出的新要求。

（四）審計風(fēng)險大。工程審計具有審計內(nèi)容繁雜、所涉及專業(yè)面廣、周期長及審計對象復(fù)雜的特點，工程審計的特點決定了風(fēng)險的產(chǎn)生，包括：審計人員個人素質(zhì)風(fēng)險、內(nèi)審?fù)馕瘜?dǎo)致的風(fēng)險和對合同性質(zhì)認定的風(fēng)險等，因此一旦審計結(jié)論有失偏頗或?qū)徲嫿痤~失當(dāng)，產(chǎn)生的審計風(fēng)險問題及引發(fā)的責(zé)任也難以責(zé)罰，為審計工作的健康有效發(fā)展埋下隱患。

二、基建項目內(nèi)部審計的重點內(nèi)容

隨著我國高校招生規(guī)模的不斷擴大，各地高校都加大了對軟、硬件投資的力度，高校新校區(qū)和基建項目越來越多，投入資金規(guī)模也越來越大。如何發(fā)揮高校內(nèi)部審計職能，加強高?；ㄍ顿Y的監(jiān)督審計力度，節(jié)約建設(shè)資金，提高審計質(zhì)量，防止商業(yè)賄賂的發(fā)生，是當(dāng)前高校基建審計面臨的一個新問題。筆者認為，切實做到“事前控制、事中介入、事后把關(guān)”的全過程審計監(jiān)督，是提高建設(shè)資金使用效率的主要途徑，是內(nèi)審人員的工作重點。

（一）投資決策前的投資估算和資金籌措方式審查。投資估算的正確與否直接影響院校領(lǐng)導(dǎo)的投資決策，對建設(shè)項目投資估算和資金籌措方式的審計重點應(yīng)注意幾方面的內(nèi)容：①投資估算的重要依據(jù)是否合法真實；②投資估算中投資總額的構(gòu)成是否真實；③資金籌措方式是否合法、可行，是否符合國家有關(guān)規(guī)定；④貸款是否有能力償還，是否盲目投資。

（二）建設(shè)項目確定后，對建設(shè)項目實施全過程跟蹤審計。建設(shè)項目全過程跟蹤審計監(jiān)督是由事后結(jié)算審計向事前、事中延伸，使整個工程實施處于可控狀態(tài)，克服事后監(jiān)督的局限性。

1、工程施工招投標跟蹤審計?；椖空型稑烁檶徲嬍歉咝０凑铡墩袠送稑朔ā返囊?，從源頭參與，確保招投標工作公平、公開、公正，控制投資成本，保證工程項目質(zhì)量的有效途徑之一?；椖空型稑烁檶徲嫅?yīng)重點抓好幾個環(huán)節(jié)：①審查招投標工作的合法合規(guī)性，是否按《招標投標法》的規(guī)定，按程序規(guī)范操作，確定施工隊伍時，是否實行了嚴格的審批制度，是否實行關(guān)系人回避制度，是否存在泄漏標底的情況；②審查評標辦法和評價指標的有效性，是否對施工隊伍的資質(zhì)、業(yè)績、信譽、技術(shù)力量、施工能力（裝備、技術(shù)、方案、管理、安全）、質(zhì)量指標和結(jié)算方式進行綜合評價，招投標資料是否完整，投標單位資格條件是否有效；③審查基建項目標底確定的客觀性。即審計人員要對標底的工程量計算、定額套用、取費標準和材料調(diào)差等內(nèi)容嚴格審查；④審查施工總包方是否存在未經(jīng)建設(shè)單位同意而層層轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象，同時要防止施工單位間串標，防止無資質(zhì)或低資質(zhì)等級的施工單位承包工程。

2、基建項目施工合同跟蹤審計。對施工合同進行合法性、嚴密性、準確性和完整性審查，是防止合同糾紛，提高合同履約率，確保工程項目質(zhì)量、進度和造價的重要措施。審計的內(nèi)容主要包括：①審查是否遵循“先簽合同后施工”的原則，是否存在無合同施工的現(xiàn)象；②審查合同的訂立是否以高校的招標文件為依據(jù)；③審查合同條款的嚴密性、準確性和完整性，即審查施工合同中涉及到的價款、工期進度、質(zhì)量標準、技術(shù)要求、費用計取、驗收方法、付款方式、責(zé)任風(fēng)險等內(nèi)容的規(guī)定是否明確具體；④審查合同的嚴肅性，即合同是否明確雙方的違約責(zé)任，是否明確規(guī)定了嚴厲的處罰措施及相應(yīng)的責(zé)任追究辦法等，確保合同落到實處。

3、基建項目施工過程跟蹤審計。重點是：①嚴格控制變更情況的發(fā)生，對變更內(nèi)容及工程量的增加，要與施工單位到現(xiàn)場實際測量并進行審簽；②對工程進度進行確認，審查工程進度款的支付是否與合同付款條件一致，審核工程進度與實際是否相符；③嚴格材料采購審查，防止材料以次充好，影響工程質(zhì)量，增加工程造價審核工程量；④全過程參與圖紙會審，參與相關(guān)隱蔽工程的驗收，進行現(xiàn)場審簽。

（三）建設(shè)項目竣工驗收后做好工程結(jié)算審查。竣工結(jié)算審計是各控制階段的總結(jié)，是工程造價控制的最后一道關(guān)閘，它將決定建設(shè)項目的最終投資額。審計的主要內(nèi)容是根據(jù)施工合同和工程變更項目書的要求，按照國家統(tǒng)一建筑工程基價表中的基價標準與施工單位核對后，審計人員嚴格進行全面審計，對有差異的內(nèi)容進行調(diào)整與洽商，使甲、乙雙方意見達成一致。然后，由審計部門和甲、乙雙方在審定決算書上簽字認可該項工程項目的總造價，即審計結(jié)果，并作為基建部門和施工單位的結(jié)算工程款的依據(jù)。重點審計工程量的計算、定額套用和材料價差。

三、做好高?；▋?nèi)部審計工作的建議

（一）保證內(nèi)部審計的獨立性是開展審計工作的前提。只有把基建工程審計作為學(xué)校管理的一個重要環(huán)節(jié)，從多方面支持內(nèi)部審計工作，在機構(gòu)設(shè)置、人員配置、業(yè)務(wù)經(jīng)費及辦公設(shè)備配置等方面優(yōu)先考慮，保證審計的獨立性和權(quán)威性，才能調(diào)動審計人員的工作積極性，更好地服務(wù)于學(xué)校的基本建設(shè)，才能提高審計質(zhì)量，切實履行好審計職責(zé)。

（二）建立健全內(nèi)部審計控制制度是確保依法依規(guī)開展審計工作的保障。規(guī)范化的規(guī)章制度不僅是對被審計單位與項目的硬性規(guī)定，也是對內(nèi)審機構(gòu)與人員的規(guī)范性約束，因此，必須通過制度來規(guī)范基建管理、審計、財務(wù)等各職能部門的工作行為，明確各部門的職責(zé)與權(quán)限，使內(nèi)審工作有法可依、有章可循，為基建工程審計工作的順利開展提供保障。

（三）更新審計觀念，拓寬審計范圍，防范審計風(fēng)險。要樹立全新的審計工作理念，豐富審計工作內(nèi)涵和外延，突破以往事后監(jiān)督審計的局限性，前移關(guān)口，對高校的基建工程項目實施全過程跟蹤審計。同時，注意處理好審計監(jiān)督與服務(wù)基本建設(shè)的關(guān)系，將事前、事中、事后監(jiān)督有機結(jié)合起來，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，使基建內(nèi)部審計由傳統(tǒng)的真實性、合法性審計，轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟效益審計、內(nèi)控制度審計和風(fēng)險管理，從而提高投資效益和審計質(zhì)量。

（四）更新審計方法和手段，確保審計質(zhì)量。為使審計工作在高校建設(shè)中發(fā)揮更大的作用，高校內(nèi)部審計工作必須不斷改進工作方法、方式和手段，努力提高審計工作質(zhì)量和水平。要結(jié)合基建工程的特點，打破傳統(tǒng)的手抄筆錄的落后審計方式，應(yīng)用計算機等先進的審計工具，提高工作效率。要充分利用高校自身的優(yōu)勢，積極開發(fā)審計軟件，開展計算機輔助審計，提高審計質(zhì)量。要嘗試開展工程量清單招標控制審計，降低工程建設(shè)成本，實現(xiàn)審計工作的電算化和現(xiàn)代化。

四、結(jié)束語

高?；üこ虒徲嬍且豁椉こ碳夹g(shù)、經(jīng)濟管理于一體的工作，專業(yè)性強，涉及面廣。高校內(nèi)審部門在保證院校領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門重視和支持的基礎(chǔ)上，要健全內(nèi)審機制，加強內(nèi)審隊伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)，拓寬審計范圍，更新審計理念，創(chuàng)新審計方法和手段，充分發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)督和服務(wù)職能，從而提高基建工程審計質(zhì)量，有效控制工程造價，使高校投資效益最大化。

[1]馬林林.淺談建設(shè)項目工程造價的全過程控制Ⅱ.山西建筑，2008.1.

[2]劉宇凡.淺議高?；üこ虄?nèi)部審計的現(xiàn)狀及改進措施.山西建筑，2009.11.

[3]何闖.高?；▽徲嬶L(fēng)險控制體系構(gòu)建.觀察與思考，2009.4.

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揭陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院）