○蔣榮梅 （江蘇涌鑫集團有限公司 江蘇南通 226001）

隨著市場經(jīng)濟體制的完善，民營企業(yè)得到應有的重視，很多民營企業(yè)家抓住發(fā)展契機，多渠道獲取資金，擴充業(yè)務范圍，壯大企業(yè)規(guī)模，逐漸形成了企業(yè)集團的形式。隨之而來的一系列管理問題也引起了企業(yè)家的重視，如何不斷優(yōu)化自身的企業(yè)經(jīng)營管理策略，為企業(yè)發(fā)展不斷注入新的活力，避免激烈的市場競爭帶來的風險，成為企業(yè)家迫切需要解決的問題。而防范風險的最有效的措施就是加強內(nèi)部審計，預防和糾察潛在的及現(xiàn)實的風險，穩(wěn)定企業(yè)發(fā)展步伐。實踐也證明，加強內(nèi)部審計對民營企業(yè)集團的發(fā)展至關重要。

1、開展內(nèi)部審計有助于實施企業(yè)風險管理

市場經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，民營企業(yè)受自身資金實力和發(fā)展規(guī)模的限制，很多管理和運營的制度建設不夠成熟，需要在后期的發(fā)展中不斷完善。但關于風險的預防和避免始終是管理焦點。而風險管理恰好是內(nèi)部審計的重要職責。再加上內(nèi)部審計人員職位的特殊性，使其比較熟悉本企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)營環(huán)境，能夠很便利地收集到大量的第一手資料，進行風險分析，發(fā)現(xiàn)風險存在的隱患，然后根據(jù)重要性和成本效益原則，制定全面又符合實際的風險應對措施，提高企業(yè)的風險抵抗能力。相比任何形式的監(jiān)督控制都更直接、更有效。

2、開展內(nèi)部審計有助于民營企業(yè)集團增強競爭實力

雖然目前民營企業(yè)身份已經(jīng)得到認定，國家對其發(fā)展的扶持政策也相應出臺了一些。但由于我國經(jīng)濟體制改革中，從制度安排的推出到制度安排實施需要一個很長的漸進的協(xié)調(diào)過程。這種背景下的民營企業(yè)，自身具有天然的落后性和不成熟性，還不是完善市場經(jīng)濟的主體，在市場經(jīng)濟中其他經(jīng)濟形式的企業(yè)對其威脅較大。在我國加入WTO之后，面對國際市場的激烈競爭，民營企業(yè)競爭壓力更大，多數(shù)民營企業(yè)尋求各種方法擴大經(jīng)營規(guī)模，增強競爭實力。而這時，規(guī)范內(nèi)控管理成為增強實力的重要措施，通過內(nèi)部審計查找經(jīng)營管理中的缺陷和不足，強化企業(yè)管理，規(guī)范企業(yè)行為，提高經(jīng)濟效益，很明顯地增強了企業(yè)市場競爭力，達到了其他監(jiān)督部門無法實現(xiàn)的效果。

3、開展內(nèi)部審計有助于規(guī)范民營企業(yè)集團的行為

隨著民營企業(yè)的發(fā)展，規(guī)模逐漸擴大，經(jīng)營品種增加，分支機構(gòu)增多，控制權(quán)較分散，遇到的管理問題比較多，管理難度加大。要想合理、有效地管理眾多的分支機構(gòu)和下屬企業(yè)，規(guī)范其經(jīng)營行為，維護內(nèi)部秩序，堅守本企業(yè)集團的管理權(quán)威性，團結(jié)全體精力，實現(xiàn)企業(yè)目標，就必須加強內(nèi)部審計監(jiān)督，調(diào)動一切積極因素，時刻監(jiān)督和管控各層級工作質(zhì)量，把握企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的動態(tài)狀況，確保企業(yè)行為的效益化與合法化。

4、開展內(nèi)部審計有助于民營企業(yè)集團建立嚴格的有限責任制度，確保財產(chǎn)安全

開展內(nèi)部審計的初衷就是盡可能地防范企業(yè)發(fā)展中的經(jīng)營和財務風險，確保企業(yè)的發(fā)展動力。通過完善的內(nèi)部審計制度，健全的財務會計制度，加強企業(yè)管理，建立嚴格的資產(chǎn)經(jīng)營責任制，有效地評價企業(yè)經(jīng)營管理狀況和有關的經(jīng)濟責任，鑒證企業(yè)資產(chǎn)保值增值和投資者權(quán)益的實現(xiàn)情況，為投資者的下一步發(fā)展決策提供可靠的依據(jù)，實現(xiàn)企業(yè)家的發(fā)展目標和經(jīng)濟利益。

二、民營企業(yè)集團內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

內(nèi)部審計在企業(yè)管理中運用的時間并不長，整個制度的建設還需要隨著實踐不斷完善。民營企業(yè)集團應用此種管理手段來提高企業(yè)管理效率更是任務艱巨?？傮w來看，目前民營企業(yè)內(nèi)部審計存在以下問題。

1、民營企業(yè)的家族式管理模式使內(nèi)部審計獨立性不強

目前民營企業(yè)的獨裁或家族式管理模式成為其顯著特點，對內(nèi)部審計還處在一種非理性階段，內(nèi)部審計機構(gòu)如何設置、審計人員怎樣合理配備完全取決于企業(yè)所有者個人的意識。這種管理改變了內(nèi)部審計應有的機構(gòu)設置，內(nèi)部審計機構(gòu)與其他部門交叉，審計人員與其他財務人員重疊，嚴重削弱內(nèi)部審計的獨立性。并且審計人員沒有實質(zhì)性權(quán)利，得不到其他部門的尊重與信服，在審計過程中不予配合，甚至設置障礙，造成內(nèi)部審計權(quán)威性的喪失，內(nèi)部審計職能無法實現(xiàn)。

2、民營企業(yè)內(nèi)部審計方法落后、范圍較窄

目前國家對民營企業(yè)如何設計內(nèi)部審計制度，還沒有出臺明確的規(guī)定，其他社會制度體系中也沒有現(xiàn)成的理論和準則為其實踐做指導。民營企業(yè)集團的內(nèi)部審計很大程度上局限于財務審計，審計人員無法適應信息技術對傳統(tǒng)操作過程提出的挑戰(zhàn)，對計算機運用極不熟練，許多審計活動仍沿襲傳統(tǒng)手工查賬的方式。審計手段的落后，增加了審計難度，而且效率低、準確率差；審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關經(jīng)濟資料，現(xiàn)代風險管理要求的經(jīng)營管理審計、經(jīng)濟效益審計根本就不涉及，重點錯位，很多問題發(fā)現(xiàn)不了，為后期的工作埋下隱患。

3、民營企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)偏低，審計質(zhì)量不高

民營企業(yè)同其他性質(zhì)的企業(yè)相比，在資金、技術等方面仍存在著一定的差距，而且因為大都采用家庭管理模式，整個企業(yè)管理的科學性都有待提高。在崗位配置上直接派親戚擔任大部門職務，尤其是審計部門。這種崗位聘用制度直接影響了整體財務人員的專業(yè)水準，導致內(nèi)部審計隊伍的非專業(yè)性，這種人力資本結(jié)構(gòu)使得內(nèi)部審計工作質(zhì)量失去保證。

4、民營企業(yè)集團內(nèi)部審計重點不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要

首先表現(xiàn)為因民營企業(yè)內(nèi)部審計的機構(gòu)設置不合理，責任落實制度不完善，審計人員缺乏主動性。我國現(xiàn)在民營企業(yè)內(nèi)部審計領導體制沒有統(tǒng)一的要求，也沒有可以借鑒的模式，隨意性較大，或直屬廠長經(jīng)理，或直屬總會計師，也有的與財務部門合二為一……這些模糊、混亂的內(nèi)部審計領導體制阻礙了內(nèi)部審計工作的開展，責任不明確，權(quán)利不具備，各部門積極性不高。其次，敷衍了事的民營企業(yè)內(nèi)部審計主要以開展財務審計為主，很少涉及企業(yè)的經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、經(jīng)濟效益等領域，沒有達到預防風險的效果，審計重點無法滿足市場經(jīng)濟對民營企業(yè)風險管理的要求。

三、改進民營企業(yè)集團內(nèi)部審計的對策

內(nèi)部審計對民營企業(yè)來說，還是比較新的管理制度。在目前實踐存在很多問題的情況下，加強內(nèi)部審計對民營企業(yè)集團的繼續(xù)發(fā)展壯大有更深遠的意義。本文為此提出以下幾條改進民營企業(yè)集團內(nèi)部審計的對策。

1、逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度，改革家族式管理模式

最有效的提高管理制度效率的措施就是企業(yè)終級管理制度的定位。適應市場經(jīng)濟發(fā)展要求的現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征之一就是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離。而當前民營企業(yè)的家族管理模式制約內(nèi)部審計作用發(fā)揮的根源就在于兩權(quán)。民營企業(yè)應大膽改革，逐步建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，改變家族式的壟斷模式，將權(quán)力適當下放，做到產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化，合理設置內(nèi)部審計機構(gòu)，激發(fā)審計部門開展工作，充分調(diào)動內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性，發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，提高審計效率和審計工作質(zhì)量。

2、提高民營企業(yè)管理層對內(nèi)部審計重要性的認識

當民營企業(yè)家做大做強，使企業(yè)發(fā)展到集團規(guī)模的時候，其管理的重心之一就應該是風險管理。尤其是在房地產(chǎn)業(yè)務方面，受宏觀政策影響較大，市場波動性較明顯，因不動產(chǎn)貸款不能如期償還引起的壞賬損失發(fā)生的可能性較大，如何盡可能避免市場風險，維持業(yè)務開展的流動資金，應該是風險管理的核心工作。所以民營企業(yè)家首先應發(fā)揮一把手的權(quán)威性，高瞻遠矚建立與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模相適應的內(nèi)審結(jié)構(gòu)。當企業(yè)規(guī)模較大形成企業(yè)集團時，可以實行董事會領導下的審計委員會制度或董事長領導下的審計中心，合理設置內(nèi)部審計機構(gòu)，同時明確內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的職責和權(quán)限，使企業(yè)的內(nèi)部審計具有相對的獨立性和權(quán)威性，為全企業(yè)的內(nèi)審工作奠定基調(diào)，保證審計部門的工作順利開展。然后將后續(xù)的制度改進與完善作為企業(yè)管理工作的一項不可缺少的工作，不斷提高風險管理效率。

3、豐富內(nèi)部審計手段，充實審計內(nèi)容

方法和手段是提高工作效率的關鍵因素之一。企業(yè)應加大人力資本投入，引進先進的信息技術，配備過硬的軟件、硬件設備，提供內(nèi)部審計人員更新知識體系，學習利用計算機、網(wǎng)絡等現(xiàn)代化手段的機會。然后引導審計人員學以致用，將內(nèi)部審計的內(nèi)容由財務領域向經(jīng)營和管理領域擴展，擴大審計范圍，由傳統(tǒng)的被動式的事后審計轉(zhuǎn)向參與式的事前控制為主，對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，對高風險暴露點進行識別、分析，將分析的結(jié)果與預定可接受的風險的金額水平相比較，為民營企業(yè)認清市場發(fā)展優(yōu)劣勢、做出進一步發(fā)展計劃提供決策支持。以汽車銷售板塊為例，汽車行業(yè)面臨的主要是市場風險，尤其是加入WTO之后，壓力同時來自國內(nèi)外競爭對手，應該運用先進的信息技術手段，關注市場動態(tài)，收集足夠數(shù)據(jù)，分析風險點，掌握市場行情；通過完善內(nèi)部審計程序，改造汽車板塊業(yè)務流程，提高市場反應靈敏度，降低企業(yè)面臨的市場風險，增強競爭力。

4、全面提升審計隊伍的素質(zhì)，提高審計效率

首先，為克服內(nèi)部審計人員非專業(yè)性導致的審計質(zhì)量較低的缺陷，民營企業(yè)內(nèi)部審計必須優(yōu)化審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計人員上崗資格的獲取條件，同時多渠道、多專業(yè)地選拔審計人員，保證整體素質(zhì)能夠滿足開展工作的正常需要。其次，要重視內(nèi)審人員的繼續(xù)教育和崗位培訓，制定完善的內(nèi)部審計人員繼續(xù)教育制度，使內(nèi)部審計人員不斷進行知識更新和提高自己的業(yè)務水平，保證審計工作質(zhì)量和效率。

5、優(yōu)化審計環(huán)境，內(nèi)審與外審相結(jié)合

審計要發(fā)展必須有良好的環(huán)境。這種環(huán)境的創(chuàng)造不僅包括企業(yè)自身制度建設的完善，還包括政府審計機關、內(nèi)部審計協(xié)會等相關部門的支持。將民營企業(yè)的內(nèi)部審計也納入內(nèi)部審計協(xié)會管理，通過法規(guī)的完善、政策上的引導支持，促進其內(nèi)審工作的開展。另外，處理好內(nèi)部審計與外部審計的關系，充分發(fā)揮兩者的優(yōu)勢，彌補各自的不足，將兩者結(jié)合起來，盡可能地發(fā)揮審計對風險管理的作用。而對于條件有限的民營企業(yè)，也可以在企業(yè)設立內(nèi)部審計長，將內(nèi)部審計工作通過投標等方式向有資質(zhì)的會計師事務所等社會中介機構(gòu)發(fā)包，審計長監(jiān)督審計業(yè)務的執(zhí)行。這樣可以借助專業(yè)審計人員的專業(yè)能力對企業(yè)做出客觀的評價，得到切合企業(yè)實際的建設性意見，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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