○熊訓(xùn)英 （海軍總醫(yī)院 北京 100048）

一、軍隊會計信息質(zhì)量概念界定

軍隊會計信息質(zhì)量是指軍隊會計信息的優(yōu)劣程度，是以會計信息所反映的軍隊會計工作對會計目標(biāo)的有效程度。軍隊會計信息作為一種重要的軍事資源，在促進(jìn)軍事資源優(yōu)化配置，加強(qiáng)軍隊財務(wù)內(nèi)部管理，提高經(jīng)費(fèi)使用效益和為軍隊宏觀調(diào)控服務(wù)等方面的作用越來越重要。而現(xiàn)實(shí)中，軍隊會計信息質(zhì)量由于受到主觀和客觀因素的影響，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量普遍不高，未能很好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。會計科目設(shè)置不符合規(guī)定，財產(chǎn)不實(shí)，數(shù)據(jù)失真，隨意填制會計記賬憑證，記賬、結(jié)賬不符合要求，手續(xù)不完備，財務(wù)報告數(shù)據(jù)不真實(shí)等情況時有發(fā)生。如何提高會計信息質(zhì)量，確保會計信息真實(shí)、完整、有用，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，是加強(qiáng)軍隊財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。

二、軍隊會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀及原因分析

現(xiàn)行軍隊會計工作通過一系列控制制度，確保生成高質(zhì)量的會計信息，但在實(shí)際工作中，仍然存在不少問題，其產(chǎn)生的原因多種多樣，既有軍隊會計體系自身的因素，也有外在環(huán)境方面的影響?，F(xiàn)行軍隊會計信息工作中的問題主要集中在以下幾個方面：軍隊會計核算基礎(chǔ)不符合現(xiàn)實(shí)需要、軍隊會計監(jiān)督力度不大、軍隊會計人員管理體制不科學(xué)和軍隊會計法律環(huán)境不完善。

軍隊會計信息失真是軍隊會計信息質(zhì)量不高問題最集中、最突出的表現(xiàn)。軍隊會計信息失真就是會計信息和原來客觀的軍事經(jīng)濟(jì)活動有出入，會計核算與制度的符合程度低，不能如實(shí)反映單位的財務(wù)狀況。我軍會計信息失真的現(xiàn)象由來已久，突出表現(xiàn)在原始憑證失真、不按規(guī)定建賬、白條充抵現(xiàn)金、虛開或不開發(fā)票、偽造會計賬簿、虛設(shè)會計科目、捏造或更改會計報表數(shù)據(jù)等等。由于各單位從本單位利益出發(fā)，以虛假的會計信息來獲得更多的經(jīng)費(fèi)，造成經(jīng)費(fèi)使用的失凋與不合理，導(dǎo)致軍事經(jīng)濟(jì)效益的流失。軍隊會計信息失真給軍隊單位和個人帶來的收益更加助長了這種行為，給軍隊人員的激勵機(jī)制帶來了毀滅性的打擊。造成了軍隊財務(wù)干部片面追求會計信息對自身利益最大化的效益，而對實(shí)際的本單位軍費(fèi)利用情況疏于管理，致使軍費(fèi)浪費(fèi)。

軍隊會計信息失真的原因包括外部因素和內(nèi)在因素的影響，其中內(nèi)部因素有軍隊會計基礎(chǔ)工作薄弱、軍隊會計人員素質(zhì)不過硬、會計管理體制存在弊端等等，而外部因素則包括會計環(huán)境的變化、軍隊會計法規(guī)不健全、外部審計監(jiān)督薄弱等原因，尤其是審計監(jiān)督制約機(jī)制未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。由于編制體制方面的客觀原因，軍隊審計部門在相關(guān)權(quán)力部門的制掣下，存在著有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、缺乏有效的監(jiān)督等現(xiàn)象，使單位和部門造假所承擔(dān)的風(fēng)險相對其造假所獲得的收益很小，從而縱容了會計信息造假行為，使得會計信息失真現(xiàn)象日趨嚴(yán)重。從博弈論的角度看，監(jiān)督機(jī)制的安排實(shí)施要發(fā)生效力，必須是一種納什均衡，否則這種制度安排不能成立。軍隊審計監(jiān)督制度的制定與完善要經(jīng)歷一個反復(fù)的過程，使會計信息供需雙方在反復(fù)的談判、磋商和征求意見中達(dá)到納什均衡，最終使所制定的監(jiān)督制度滿足信息供需雙方的利益，成為其自愿執(zhí)行的有約束力的制度。在這種情況下，沒有人有破壞這種制度的動機(jī)，否則他將受到更大的懲罰，使他的這種行為得不償失，沒有利益可圖。

三、軍隊會計信息質(zhì)量的優(yōu)化措施

1、建立健全內(nèi)部會計控制制度。為了保證軍隊會計信息質(zhì)量，必須建立健全內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三部分。控制環(huán)境是對單位控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱，主要反映單位領(lǐng)導(dǎo)和其他人員對會計內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動，其好壞直接決定著控制能否實(shí)施。若單位領(lǐng)導(dǎo)不重視會計工作，就不會在人力、物力、財力上給予支持，素質(zhì)再高的會計人員也不能使會計信息得到很好的披露。因此單位應(yīng)優(yōu)化控制環(huán)境，為會計人員營造正確披露信息的好氛圍。會計系統(tǒng)是指為了記錄、分析、分類、匯總、報告單位發(fā)生的會計事項，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。會計系統(tǒng)是否有效直接關(guān)系到會計信息是否客觀、全面，進(jìn)而影響會計信息的載體——會計報表的披露程度，所以單位應(yīng)采取措施保持高效的會計系統(tǒng)，為會計報表的披露提供客觀、完整的信息。控制程序同其他兩個要素一樣，也是為了合理保證會計信息合理披露的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序。應(yīng)建立健全以下五個主要程序：一是業(yè)務(wù)授權(quán)程序。其目的是保證各項業(yè)務(wù)的經(jīng)手人是在其授權(quán)的范圍內(nèi)工作，是否明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限。二是責(zé)任劃分程序。責(zé)任劃分是單位對各項業(yè)務(wù)所涉及的各項責(zé)任進(jìn)行合理的劃分，使業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)中每一個人的工作能夠自動地檢查另一個人或更多人的工作，以預(yù)防和發(fā)現(xiàn)在業(yè)務(wù)開展過程中出現(xiàn)的錯誤或舞弊行為，從而形成既相互聯(lián)系，又相互制約，即建立內(nèi)部牽制的網(wǎng)絡(luò)控制系統(tǒng)。三是會計控制程序。會計控制程序包括憑證和記錄的程序，是及時、準(zhǔn)確、全面地反映單位所發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動的控制程序。它要求會計憑證的審簽、報賬、記錄、核算、報表、報告等一系列程序要真實(shí)、及時、準(zhǔn)確。四是資產(chǎn)和記錄的使用控制程序。主要是對接近和使用有關(guān)資產(chǎn)和記錄的人員范圍作出規(guī)定的控制程序，其目的是為了保證資產(chǎn)和記錄的安全。五是獨(dú)立稽核控制程序。這是對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展指定專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行稽核和驗(yàn)證的控制程序。

2、實(shí)行會計委派制度。軍隊會計信息質(zhì)量在軍隊會計管理中具有非常重要的地位，經(jīng)費(fèi)供給者要考核經(jīng)費(fèi)使用者的資金投向投量是否符合自己的要求，對被供應(yīng)單位的資金狀況以及經(jīng)費(fèi)保障程度作出準(zhǔn)確判斷，都有賴于真實(shí)完整的會計信息。因此，對經(jīng)費(fèi)供給者來說，獲取真實(shí)、完整、可靠的會計信息就顯得尤為重要。實(shí)行會計委派制，是指管理主體委派會計人員，代表國家或者軍隊監(jiān)督各單位財務(wù)會計情況的一種制度。軍隊實(shí)施這種制度使上級部門與下級財務(wù)部門不僅僅存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，而且對會計崗位的從業(yè)人員擁有任免、考核、調(diào)遣等權(quán)力，使會計人員相對獨(dú)立于被委派單位。如果軍隊會計人員不能很好地履行職能指派單位可以隨時取消其會計任職資格，促使各級會計人員嚴(yán)格按照法律和各種政策制度依法辦事，維護(hù)規(guī)章制度的統(tǒng)一性、嚴(yán)肅性、權(quán)威性，保證會計信息的真實(shí)性、完整性。軍隊會計委派制是對部隊團(tuán)以上單位的會計人員，由具有委派權(quán)的單位統(tǒng)一進(jìn)行委派。使會計人員或財務(wù)人員從原隸屬關(guān)系中獨(dú)立出來變成上級派往部隊的“特派員”去協(xié)助部隊開展工作。落實(shí)會計委派制能夠從組織形式上保證會計人員在不受單位行政（單位意志、首長意識）和經(jīng)濟(jì)制約的條件下開展工作，能充分發(fā)揮會計的理財監(jiān)督作用，從而有助于解決會計信息失真的問題，提高會計信息在軍事經(jīng)濟(jì)活動中的決策作用。為了從組織上保證會計人員的獨(dú)立性，建議由軍區(qū)聯(lián)勤部或軍兵種后勤部委派會計人員。委派的會計人員包括會計負(fù)責(zé)人、主管會計和其他會計、財務(wù)人員。委派會計人員的業(yè)務(wù)考核應(yīng)由委派單位和被委派單位的上級單位聯(lián)合進(jìn)行。委派會計人員的職務(wù)晉升獎勵等應(yīng)由被委派單位的黨委提出意見，委派單位進(jìn)行考察鑒定，符合要求的予以留用，不符合要求的查明原因后進(jìn)行相關(guān)的調(diào)換、換崗、免職。

3、提高軍隊會計人員的綜合素質(zhì)。第一，提高軍隊會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。軍隊會計人員是軍隊會計信息的直接制造者，如果會計人員具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平，就能自覺抵制各方面的誘惑和壓力，堅持會計信息真實(shí)性和有效性的充分結(jié)合，從而有效地防止和杜絕會計信息的失真。一方面我們要嚴(yán)格執(zhí)行任職資格制度，加強(qiáng)對會計人員的后續(xù)教育，重點(diǎn)加強(qiáng)軍隊財會人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和計算機(jī)技能的培訓(xùn)，使財會工作由核算型向管理型、傳統(tǒng)型向現(xiàn)代型、單一型向全面型轉(zhuǎn)變，使會計人員素質(zhì)適應(yīng)軍隊現(xiàn)代化建設(shè)的需要。另一方面要通過法律和行政的手段，嚴(yán)厲打擊那些違反職業(yè)道德，提供虛假報告的會計人員，從而促使所有軍隊會計人員做到“誠信為本，操守為重，堅持原則不做假賬”，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不以職務(wù)之便謀取私利，不提供虛假會計信息。第二，強(qiáng)化會計人員法律意識和倫理道德教育，促進(jìn)社會輿論監(jiān)督。通過軍隊會計法律規(guī)范的普及和深入學(xué)習(xí)，增強(qiáng)會計人員法制觀念和依法理財?shù)囊庾R；同時以會計法制建設(shè)為核心，加強(qiáng)軍隊會計人員的職業(yè)道德教育，提高思想認(rèn)識，增強(qiáng)政治責(zé)任感、時代責(zé)任感、社會責(zé)任感。使得單位領(lǐng)導(dǎo)和廣大會計人員學(xué)法、知法、懂法，在深切體會到守法的安全感的同時也了解到違法的危害與嚴(yán)重后果。這不僅有利于軍隊全員參與會計信息失真的監(jiān)督，進(jìn)而增大造假風(fēng)險和造假成本，而且有利于軍隊會計人員形成客觀公正、實(shí)事求是的工作態(tài)度，提供真實(shí)可靠的會計信息。

4、加強(qiáng)軍隊會計法律法規(guī)建設(shè)。第一，加快軍隊會計法規(guī)制度建設(shè)，建立有效的防范機(jī)制。隨著軍隊經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，應(yīng)及時制定與軍隊會計實(shí)務(wù)相匹配的新準(zhǔn)則、新制度、新規(guī)定以規(guī)范新業(yè)務(wù)。盡量降低軍隊會計準(zhǔn)則和制度的不確定性，減少會計程序方法與估計判斷的可選擇性，促使軍隊單位落實(shí)以授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計記錄控制、資產(chǎn)保護(hù)控制等為主要內(nèi)容的全方位內(nèi)部控制制度。在單位內(nèi)部、單位與上級之間建立起真正實(shí)現(xiàn)相互約束的防范保障機(jī)制，對于單位內(nèi)部、單位與上級之間應(yīng)按照有關(guān)法律規(guī)章的規(guī)定建立起能夠落到實(shí)處的責(zé)任獎懲機(jī)制，有效監(jiān)督諸如虛報、瞞報、授意虛報、授意瞞報等弄虛作假現(xiàn)象，從源頭杜絕此類現(xiàn)象的發(fā)生。第二，加大軍隊會計法規(guī)的宣傳力度。要有效治理軍隊會計信息，財務(wù)部門和相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對各單位、各部門的負(fù)責(zé)人進(jìn)行持久，深入的宣傳工作，同時還必須組織各單位、各部門的負(fù)責(zé)人學(xué)習(xí)會計法規(guī)，使各單位各部門負(fù)責(zé)人提高會計法規(guī)意識，明確工作責(zé)任。也只有單位負(fù)責(zé)人的素質(zhì)率先提高了，才能杜絕各種假發(fā)票、假結(jié)算單等各種不合法的原始憑證的出現(xiàn)，杜絕私設(shè)小金庫等違紀(jì)問題的發(fā)生，使軍隊會計信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整有可靠的保證，從而提高會計信息質(zhì)量。第三，加大對違反會計法規(guī)的處罰力度。嚴(yán)格執(zhí)法，加大執(zhí)法力度，也是提高會計信息質(zhì)量的重要方法。在執(zhí)法過程中，對于那些對會計法規(guī)熟視無睹，鋌而走險，提供虛假會計信息的有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員，要嚴(yán)格執(zhí)法，秉公辦事，鐵面無私，維護(hù)財經(jīng)法規(guī)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。杜絕執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究、賞罰不明的現(xiàn)象，一旦發(fā)現(xiàn)問題，絕不姑息遷就，防止對違法處罰力度失之于軟，失之于寬，從而提高會計信息質(zhì)量。

5、強(qiáng)化審計監(jiān)督在會計信息質(zhì)量控制方面的作用。加大審計監(jiān)督力度，降低違法行為預(yù)期風(fēng)險收益。首先，要全面系統(tǒng)地對會計信息進(jìn)行監(jiān)督。通過強(qiáng)化審計監(jiān)督、發(fā)展群眾監(jiān)督、健全單位內(nèi)部監(jiān)督，形成三位一體的會計監(jiān)督體系。其次，要加大對會計信息失真的檢查力度。提高軍隊審計部門的檢查率很大程度上可以達(dá)到督促和警示的作用，適當(dāng)增多的檢查也可以使單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員增強(qiáng)風(fēng)險意識，正確記錄和反映會計信息。只有將定期檢查和不定期檢查相結(jié)合、內(nèi)部檢查和外部檢查相結(jié)合、跨部門檢查和跨軍區(qū)檢查相結(jié)合才能更好地治理軍隊會計信息失真問題。最后，要增大軍隊會計信息造假成本。軍隊會計信息失真的治理，需要加大懲處力度，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)虛假會計信息，必須在精神和物質(zhì)方面重罰造假者，使得他們沒有再次造假的能力，并追究其相應(yīng)的民事責(zé)任和刑事責(zé)任。只有當(dāng)造假變得無利可圖時，理性的單位和人員才會不再選擇造假。

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