魯芳

（安徽省無線電管理委員會辦公室巢湖管理處，安徽巢湖238000）

強化行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制體系的探討

魯芳

（安徽省無線電管理委員會辦公室巢湖管理處，安徽巢湖238000）

內(nèi)部控制在現(xiàn)代行政事業(yè)單位管理中發(fā)揮著越來越重要的作用,但目前單位內(nèi)控現(xiàn)狀不容樂觀,筆者分析了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題、成因,并就這些問題提出加強單位內(nèi)部會計控制體系的建議。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部會計控制；探討

健全行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度,是加強財務(wù)管理的重要措施,通過專門辦法建立一套內(nèi)控防范機制,規(guī)范財務(wù)行為,減少和控制資產(chǎn)損失風(fēng)險,從而保證國家統(tǒng)一會計制度的有效實施。近年來內(nèi)控問題越來越受到政府、學(xué)界和實務(wù)界的關(guān)注，許多企業(yè)花巨額資金設(shè)計和完善內(nèi)部會計控制體系，同時隨著國家已頒發(fā)的《會計法》及有關(guān)配套規(guī)章《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的出臺，一個單位的良性發(fā)展，內(nèi)部會計控制管理顯得尤為重要。傳統(tǒng)的管理模式無論從質(zhì)量上還是效率上，都難以適應(yīng)管理新形式的需要。因此，尋找一種簡便、高效的管理手段成為必然。因此，筆者以下就對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制工作進行分析和探討。

1 目前行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制中存在的問題

1.1 內(nèi)控意識淡薄。特別是單位“一把手”的內(nèi)控意識淡薄。行政事業(yè)單位的管理體制決定會計一般由“一把手”說了算，而有的領(lǐng)導(dǎo)缺乏對內(nèi)部會計控制知識的基本了解,對建立健全單位內(nèi)部會計控制的重要性和現(xiàn)實意義的認(rèn)識不夠,抱著有與沒有無所謂的態(tài)度。有的單位負(fù)責(zé)人甚至簡單地將財政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部會計控制,認(rèn)為有了部門預(yù)算就無所謂內(nèi)部會計控制體系了，會計部門僅僅充當(dāng)“付款員”的角色，把財會部門當(dāng)成“錢袋子”,認(rèn)為行政事業(yè)單位的資金主要來源于財政預(yù)算安排，有多少錢辦多少事。另外在實際工作中會計部門也無權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動,對單位重要決策的過程和結(jié)果均不了解。

1.2 內(nèi)控制度弱化，執(zhí)行力度不夠。有效的管理控制需要有堅實的基礎(chǔ),包括制度建設(shè)、人員素質(zhì)等。有的單位會計人員對于其所處崗位的職責(zé)內(nèi)容不詳,還有的單位本身就沒有崗位職責(zé)說明，許多會計事項的運作與管理措施僅是慣例,而沒有相應(yīng)的成文制度保證,誰也說不清應(yīng)該怎么做,管理的隨意性較大，會計崗位與出納崗位出現(xiàn)混崗現(xiàn)象。有的單位將會計章和法人章交由會計部門負(fù)責(zé)人一人保管,還有的單位將支票、會計章和法人章同時由出納一人保管。

1.3 內(nèi)部會計控制體系、流程不盡合理。內(nèi)部會計控制體系、流程是內(nèi)部會計控制的核心環(huán)節(jié),其合理性、有效性直接決定著能否實現(xiàn)控制的目的。許多單位內(nèi)部會計與會計控制方法體系很不完善,主要有：一是崗位設(shè)置不合理。有些單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。決策人、經(jīng)辦人、審核人、記賬人員、財物保管人員都沒有完全分離并相互制約，出納兼審核、采購兼保管的現(xiàn)象比較普遍，極易出現(xiàn)貪污挪用行為。二是授權(quán)審批主體、金額權(quán)限以及流程不規(guī)范。許多單位都是長期實行“一支筆”審批制度,使單位內(nèi)部的會計監(jiān)督檢查流于形式，有些經(jīng)濟事項沒有明確的審批控制業(yè)務(wù)流程；另外有些經(jīng)濟事項的流程控制過于簡單,僅僅局限在事后審批上,缺乏事前控制的程序,很多單位費用開支實行的都是事后“實報實銷”的制度。三是流程控制的先后順序不盡合理。

1.4 部分單位會計管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，不能很好適應(yīng)內(nèi)部會計控制工作的需要。人是一切工作成敗的關(guān)鍵因素，內(nèi)部會計控制工作也同樣，內(nèi)控制度的制訂和貫徹落實都離不開人，尤其需要有較高素質(zhì)的專業(yè)人員，但現(xiàn)階段，由于行政事業(yè)單位會計核算較為簡單，會計管理的地位未能有效體現(xiàn)，因此對會計業(yè)務(wù)素質(zhì)要求不如企業(yè)那么高。還有許多單位的會計人員由業(yè)務(wù)人員兼任，對會計知識不了解，難以實施內(nèi)部會計監(jiān)督責(zé)任。

2 完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制體系的建議

行政事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)建立內(nèi)部控制體系。2001、2002年財政部相繼發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》等四個規(guī)范,對于深入貫徹《會計法》,強化單位內(nèi)部會計監(jiān)督,整頓和規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序,發(fā)揮了十分重要的意義.內(nèi)部會計控制內(nèi)容分為10大經(jīng)濟業(yè)務(wù)，與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動相對簡單些，所以內(nèi)部會計控制的內(nèi)容與企業(yè)有所區(qū)別。筆者認(rèn)為行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制應(yīng)從以下六個方面加以完善：崗位分工控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、監(jiān)督檢查控制。

2.1 建立不相容職務(wù)分離控制制度。行政事業(yè)單位一般都能根據(jù)自己的業(yè)務(wù)需要來設(shè)置崗位，劃分工作職責(zé)，但是，崗位職責(zé)的劃分是否完全符合不相容職務(wù)相互分離要求，就很少有單位能夠做到。如何建立不相容職務(wù)分離控制，筆者認(rèn)為在實際工作中不相容職務(wù)應(yīng)包括：授權(quán)批準(zhǔn)和業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。另外還應(yīng)明確相關(guān)部門的職責(zé)和權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，形成制衡機制；對單位的各項業(yè)務(wù)進行細(xì)化，明確崗位的職責(zé)和權(quán)限，最好能針對每個崗位上的職工編制職責(zé)說明書，讓他們能更加詳細(xì)地知道自己的工作范圍和權(quán)限，防止崗位互竄現(xiàn)象。

2.2 建立授權(quán)審批控制制度。行政事業(yè)單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。單位負(fù)責(zé)人作為單位組織的最高管理者，他的意識行為都對全體員工起著關(guān)鍵的影響。因此，單位要強化單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識，按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定,筆者認(rèn)為授權(quán)審批應(yīng)包括常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)，在處理日常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，必須按常規(guī)授權(quán)規(guī)定的職責(zé)和程序進行，明確授權(quán)審批的范圍、層次、程序和責(zé)任。對于例外、非常規(guī)性的事項應(yīng)采取應(yīng)急性的特別授權(quán)。對于重大業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。

2.3 建立會計系統(tǒng)控制制度。行政事業(yè)單位應(yīng)依法設(shè)置會計機構(gòu)，配備專業(yè)的會計人員，對會計人員進行科學(xué)合理的崗位分工，建立崗位責(zé)任制，使之相互監(jiān)督和制約，如出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，會計專用章應(yīng)由專人保管，個人名章應(yīng)由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)，任何一筆資金收付業(yè)務(wù)的發(fā)生和處理不能由一人單獨包辦到底。另外按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的要求進行會計核算，實行會計監(jiān)督。加強單位會計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們在內(nèi)部會計控制中能認(rèn)真實施各項會計管理制度，有效發(fā)揮會計監(jiān)督作用，杜絕不法行為發(fā)生。

2.4 建立財產(chǎn)保護控制制度。一般情況下行政事業(yè)單位財產(chǎn)保護控制主要針對固定資產(chǎn)和貨幣資金，包括財產(chǎn)記錄和實物保管、定期盤點和賬實核對、限制接近。單位相關(guān)人員應(yīng)妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀，重要的文件資料，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復(fù)。定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行比較。盤點結(jié)果與會計記錄如不一致，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。同時嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的直接接觸，促進維護財產(chǎn)安全。

2.5 建立預(yù)算控制制度。行政事業(yè)單位的預(yù)算控制涵蓋了單位資金收支、業(yè)務(wù)活動和事業(yè)發(fā)展的全部內(nèi)容。預(yù)算一經(jīng)審查批準(zhǔn)即成為具有法律效力的文件，預(yù)算執(zhí)行將貫穿于整個預(yù)算年度的始終，因此行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，定期分析預(yù)算執(zhí)行情況，合理分解年度預(yù)算，落實責(zé)任制，依法組織收入，確保收入任務(wù)的完成；加強支出管理，嚴(yán)格控制支出預(yù)算；建產(chǎn)建全預(yù)算單位執(zhí)行情況檢查、考核制度，掌握預(yù)算執(zhí)行進度，及時分析預(yù)算情況，糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。如各項收支是否與行政任務(wù)和事業(yè)計劃完成進度相一致，各項費用支出是否嚴(yán)格按照預(yù)算和有關(guān)會計制度執(zhí)行，有無鋪張浪費和濫支亂用資金現(xiàn)象，各項收入的組織工作臺是否符合國家政策規(guī)定，有無應(yīng)收不收或多收、亂收和錯書現(xiàn)象，應(yīng)繳財政廳預(yù)算資金和應(yīng)繳財政專戶資金是否及時足額上繳，有無超收、超支現(xiàn)象，辦理繳領(lǐng)款、撥款和用款等是否符合規(guī)定，結(jié)余資金管理是否符合規(guī)定。

2.6 建立監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部會計控制制度為單位規(guī)范內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)發(fā)揮了重要作用，但是內(nèi)部會計控制也會存在不足，其執(zhí)行效果如何，還需通過有關(guān)部門進行監(jiān)督評價。所以單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查工作，建立監(jiān)督檢查評價制度，由專門機構(gòu)或指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會計控制的貫徹實施。內(nèi)部會計控制檢查的主要職責(zé)是：對內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況進行檢查和評價。寫出檢查報告，對涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在內(nèi)部會計控制上存在的不足提出改進建議。對執(zhí)行內(nèi)部會計控制成效顯著的內(nèi)部機構(gòu)和人員提出表彰建議，對違反內(nèi)部會計控制的內(nèi)部機構(gòu)和人員提出處理意見。對內(nèi)部會計控制實施監(jiān)督檢查的工作可由內(nèi)部審計機構(gòu)執(zhí)行，也可委托中介機構(gòu)實施。

3 結(jié)束語

行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制工作的效果,需要有一套科學(xué)合理的制度體系來支持和保證。鑒于行政事業(yè)單位目前內(nèi)部會計控制制度體系不健全、不完善的狀況,國家有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)專家學(xué)者,研究制定體現(xiàn)行政事業(yè)單位特點的規(guī)范文本,促進行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部會計控制的制度體系,并不定期地進行監(jiān)督檢查。本文旨在拋磚引玉，提出行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，以適應(yīng)目前我國經(jīng)濟發(fā)展的需要。

[1]薛彩榮.事業(yè)單位內(nèi)部會計控制問題研究[J].中國集體經(jīng)濟，2008，（15）.

[2]張慧君.加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制淺析[J].金融經(jīng)濟，2008，（16）.

責(zé)任編輯：宏彬

F23

A

1672－2868（2010）04－0050－03

2010-05-21

魯芳（1975-），女，安徽巢湖人。安徽省無線電管理委員會辦公室巢湖管理處會計師，研究方向：會計工作。