邵蘇東，段迎春

（長(zhǎng)春金融高等專(zhuān)科學(xué)校 經(jīng)濟(jì)管理系，吉林 長(zhǎng)春 130028）

論矯正居民個(gè)人收入差距的稅收政策選擇

邵蘇東，段迎春

（長(zhǎng)春金融高等專(zhuān)科學(xué)校 經(jīng)濟(jì)管理系，吉林 長(zhǎng)春 130028）

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)居民收入差距持續(xù)擴(kuò)大的問(wèn)題愈益突出。過(guò)大的收入差距，已經(jīng)成為制約我國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)的瓶頸。由于稅收具有調(diào)節(jié)收入差距、實(shí)現(xiàn)公平分配的作用，因此，合理有效地運(yùn)用稅收再分配手段對(duì)居民個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，有助于縮小收入差距，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。

公平；調(diào)節(jié)；收入差距

改革開(kāi)放30年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展，綜合國(guó)力日益增強(qiáng)，城鄉(xiāng)居民收入顯著提高，人們的生活水平明顯改善，貧困人口所占比例也大幅下降，而我國(guó)居民收入差距卻呈現(xiàn)出明顯擴(kuò)大的趨勢(shì)。過(guò)大的收入差距，意味著經(jīng)濟(jì)上可能導(dǎo)致有效需求不足、政治上導(dǎo)致社會(huì)不穩(wěn)定因素加劇、阻礙居民社會(huì)福利水平進(jìn)一步提高，因此已成為實(shí)現(xiàn)全面小康、構(gòu)建和諧社會(huì)迫切需要解決的問(wèn)題之一。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局有關(guān)資料計(jì)算，1978年我國(guó)基尼系數(shù)為0.317，改革之初的1979年為0.33，2000年上升為0.417，2007年則為0.48，超出了國(guó)際警戒線。統(tǒng)計(jì)顯示，總?cè)丝谥?0%的最低收入人口占收入的份額僅為4.7%，而總?cè)丝谥?0%的最高收入人口占收入的份額高達(dá)50%。［1］這表明，中國(guó)的貧富差距已經(jīng)突破了正常的合理限度，從而使實(shí)現(xiàn)收入的公平分配、防止兩極分化，成為社會(huì)迫切需要解決的焦點(diǎn)問(wèn)題。在調(diào)節(jié)居民收入差距的各種政策手段中，稅收作為政府參與國(guó)民收入再分配最主要和最規(guī)范的方式，具有調(diào)節(jié)收入差距、實(shí)現(xiàn)公平分配的作用。因此，可以有效地運(yùn)用稅收手段來(lái)加大政府對(duì)居民個(gè)人收入差距的調(diào)節(jié)力度，使居民的收入差距保持在社會(huì)各階層可接受的基本合理的范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)收入的公平分配。本文擬對(duì)調(diào)節(jié)居民個(gè)人收入差距的稅收政策選擇進(jìn)行分析。

一、我國(guó)現(xiàn)行稅制在調(diào)節(jié)收入差距中的不利表現(xiàn)

目前，在收入分配領(lǐng)域，由于稅收政策的不完備、稅收制度的缺位及政策功能等方面的局限，使得稅收對(duì)個(gè)人收入差距的調(diào)節(jié)，在調(diào)節(jié)力度及調(diào)節(jié)效果方面存在許多不足。其主要問(wèn)題如下：

（一）稅制結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致稅收調(diào)節(jié)收入差距作用力度有限

不同的稅制結(jié)構(gòu)對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用不同，從而會(huì)影響收入分配的結(jié)果的公正性。我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)是在1994年分稅制改革的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的，以流轉(zhuǎn)稅為主體，增值稅為主導(dǎo)，所得稅只占較低比重的稅制體系。流轉(zhuǎn)稅收入在整個(gè)稅收收入中占70%左右。［2］這種以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在充分發(fā)揮組織財(cái)政收入功能、保障稅收大幅度穩(wěn)定增長(zhǎng)的同時(shí)，由于其適用比例稅率，對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)具有累退性，且流轉(zhuǎn)稅屬間接稅，稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁，其所占比重越高，收入分配的差距就越大，其對(duì)收入分配具有一種反向的調(diào)節(jié)作用，從而進(jìn)一步拉大了各階層間的收入不平等。所得稅有追求公平的屬性，矯正貧富差距的作用明顯，特別是個(gè)人所得稅，更能有效地調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平，使之合理化，對(duì)經(jīng)濟(jì)具有“自動(dòng)穩(wěn)定器”的功能。以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，其基本特征是所得稅成為主體稅種并作為稅收收入的主要來(lái)源，在稅收收入總額中，應(yīng)有60%以上來(lái)自于所得稅，而來(lái)自流轉(zhuǎn)稅的收入一般不應(yīng)超過(guò)20%。這種以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)對(duì)有效調(diào)節(jié)收入差距、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定具有不可替代的優(yōu)勢(shì)。但我國(guó)現(xiàn)行所得稅制由于強(qiáng)調(diào)稅收中性原則，存在在整體稅收中數(shù)量規(guī)模小，征收項(xiàng)目少等先天不足，這使得其對(duì)縮小收入差距的作用強(qiáng)調(diào)不夠，勢(shì)必減弱稅收對(duì)個(gè)人收入差距的調(diào)節(jié)力度。來(lái)自國(guó)家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)顯示，2009年，在全部稅收收入中，流轉(zhuǎn)稅占 56.3%，所得稅占26%，而個(gè)人所得稅僅占6.64%，［3］如此微小的收入規(guī)模對(duì)于調(diào)節(jié)收入差距當(dāng)然是杯水車(chē)薪。因此，稅制結(jié)構(gòu)的不合理減低了對(duì)收入差距的調(diào)節(jié)力度。

（二）稅種“缺位”弱化了稅收矯正貧富差距的功能

目前，我國(guó)調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距的稅種主要有個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等。同時(shí)，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅也發(fā)揮了一定的調(diào)節(jié)作用，但由于流轉(zhuǎn)稅追逐效率的特性，致使其調(diào)節(jié)功能十分有限。財(cái)產(chǎn)稅是指對(duì)人們擁有或支配的財(cái)產(chǎn)予以征稅，其課征的重點(diǎn)主要是較高收入者，直接稅的性質(zhì)使其稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁，在本質(zhì)上具有維護(hù)公平的屬性。主要的調(diào)節(jié)手段是通過(guò)稅收對(duì)收入（或財(cái)富）進(jìn)行再分配，達(dá)到實(shí)現(xiàn)公平、縮小貧富差距的政策目標(biāo)。但是，我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅存在很多不盡人意的問(wèn)題，如：稅負(fù)過(guò)輕、征稅對(duì)象數(shù)量太少、收入規(guī)模偏小、稅種設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單等，在稅收收入總額中所占比例只有3%左右。由于相應(yīng)的能夠?qū)用竦氖杖搿⑾M(fèi)和財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全方位調(diào)節(jié)的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等稅種尚未開(kāi)征，因而進(jìn)一步拉大了不同階層之間收入水平差距的程度。作為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)危機(jī)、縮小貧富差距的重要稅種——社會(huì)保障稅，雖已醞釀多年但一直沒(méi)有出臺(tái)，這不僅造成了對(duì)貧困人口的保障不夠，也抑制了稅收對(duì)收入調(diào)節(jié)作用的充分發(fā)揮。

（三）個(gè)人所得稅制缺陷導(dǎo)致稅收調(diào)節(jié)收入分配功能乏力

在我國(guó)現(xiàn)行的稅制體系中，實(shí)行超額累進(jìn)稅率的個(gè)人所得稅，由于可以直接參與個(gè)人收入的分配，因此在縮小收入差距、實(shí)現(xiàn)公平分配方面具有其它稅種無(wú)法替代的舉足輕重的作用，應(yīng)該充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能。從客觀上看，超額累進(jìn)稅率的個(gè)人所得稅體現(xiàn)的是量能負(fù)擔(dān)的原則，要求高收入者適用較高稅率多納稅，低收入者適用較低稅率少納稅或不納稅，從而縮小個(gè)人之間收入的差距，這是對(duì)市場(chǎng)分配不公平結(jié)果的一種矯正。然而，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制實(shí)行的是分項(xiàng)征收制，即分項(xiàng)確定收入、分項(xiàng)扣除費(fèi)用、分項(xiàng)確定計(jì)稅依據(jù)、分項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額，容易使納稅人肢解收入，將收入化整為零，逃避稅收，也不能體現(xiàn)所得多者多納稅，所得少者少納稅的公平原則。同時(shí)，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)以及免征額的規(guī)定等方面也存在許多問(wèn)題，并且由于信息化水平不高和征管手段落后等因素的影響，對(duì)于各類(lèi)不同來(lái)源的收入分別按不同的稅率征稅，而對(duì)相同項(xiàng)目的應(yīng)稅所得則不考慮納稅主體的具體納稅能力，結(jié)果不僅稅收的再分配功能沒(méi)有得到充分發(fā)揮，反而對(duì)收入不均等的趨勢(shì)發(fā)展起到了推波助瀾的強(qiáng)化作用，使得本該成為納稅主力的高收入階層往往成為漏稅逃稅大戶(hù)，而不該納稅甚至應(yīng)該成為政府補(bǔ)貼對(duì)象的中低收入階層卻成為了納稅的主力。［4］據(jù)統(tǒng)計(jì)，2009年我國(guó)個(gè)人所得稅完成3-949.27億元，其中，工薪階層繳納的個(gè)人所得稅收入2-483.09億元，［5］占個(gè)人所得稅收入總額的62.9%左右，而本該成為納稅主體的高收入者的納稅額只占 30%左右。現(xiàn)行個(gè)人所得稅的這種稅制設(shè)計(jì)，一定程度上弱化了稅收本應(yīng)具有的調(diào)節(jié)收入分配的作用。

（四）稅收征管手段的落后加劇了收入差距

由于個(gè)人收入監(jiān)控體系還沒(méi)有全面建立起來(lái)，也沒(méi)有真正實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制，個(gè)人收入狀況的不透明、公民納稅意識(shí)的薄弱，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段的落后，使得稅務(wù)部門(mén)難以準(zhǔn)確掌握納稅人的收入狀況和不同渠道的財(cái)產(chǎn)來(lái)源，由此社會(huì)上存在大量的偷逃稅款行為，尤其是高收入者的偷稅逃稅，加劇了個(gè)人收入差距的程度。加之在稅收?qǐng)?zhí)法和司法過(guò)程中，近些年真正查處個(gè)人所得稅偷逃稅款的案件很少，對(duì)各種違法行為的處罰不力，導(dǎo)致了法律威懾力不夠，有些納稅人因此產(chǎn)生了攀比心理和法不責(zé)眾的思想，使得應(yīng)收稅款很難及時(shí)足額收繳入庫(kù)，嚴(yán)重影響了稅收的公平和調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。

二、調(diào)節(jié)居民收入分配的稅收政策選擇

稅收作為國(guó)民收入再分配的一種重要手段，是政府縮小個(gè)人收入差距的重要工具之一。它通過(guò)對(duì)稅種、稅基、稅率的設(shè)計(jì)以及監(jiān)管手段的加強(qiáng)，可以調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平的高低和產(chǎn)生收入的要素條件，從而決定政府調(diào)節(jié)收入差距力度的大小。為加強(qiáng)稅收在調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距中的作用，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的目標(biāo)，本文擬提出以下幾點(diǎn)政策建議。

（一）重塑以調(diào)節(jié)收入分配為目標(biāo)的稅制體系

按照構(gòu)建和諧社會(huì)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，應(yīng)該強(qiáng)化稅收在收入分配中的公平理念，將目前以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制體系改變?yōu)樗枚悶橹黧w的稅制體系，克服現(xiàn)行稅制在調(diào)節(jié)收入差距方面的制度缺陷，并逐步提高財(cái)產(chǎn)稅的比重，建立起以個(gè)人所得稅為主體，流轉(zhuǎn)稅為補(bǔ)充，財(cái)產(chǎn)稅和社會(huì)保障稅為兩翼，多個(gè)稅種相互協(xié)調(diào)配合，多方位、多層次、多環(huán)節(jié)的對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)機(jī)制，形成社會(huì)公平的稅制結(jié)構(gòu)，最終促使相對(duì)均衡的利益分配格局的實(shí)現(xiàn)。

（二）優(yōu)化稅種結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)稅收杠桿的調(diào)控力度

針對(duì)目前我國(guó)稅收在調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距方面存在的單一、缺失、弱化的狀況，應(yīng)通過(guò)優(yōu)化稅種結(jié)構(gòu)，對(duì)個(gè)人收入在分配、使用、存儲(chǔ)、置換各環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位的調(diào)節(jié)，即在收入取得環(huán)節(jié)征收個(gè)人所得稅和社會(huì)保障稅；在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、燃油稅等；在儲(chǔ)蓄環(huán)節(jié)征收所得稅；在資產(chǎn)置換環(huán)節(jié)征收印花稅等；在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等，對(duì)擁有房產(chǎn)較多的高收入群體征收物業(yè)稅等，從而建立起一個(gè)由所得稅調(diào)節(jié)即期個(gè)人收入水平，財(cái)產(chǎn)稅和消費(fèi)稅調(diào)節(jié)個(gè)人財(cái)富的積累程度，社會(huì)保障稅成為社會(huì)保障制度的主要資金來(lái)源，形成多稅種、全方位、連續(xù)性和整體協(xié)調(diào)性的稅收調(diào)節(jié)體系，［4］使得個(gè)人收入在取得、保有、增加、轉(zhuǎn)讓等多個(gè)環(huán)節(jié)都能得到稅收手段的有效調(diào)節(jié)，通過(guò)多種調(diào)控手段實(shí)現(xiàn)公平分配，縮小收入差距。

（三）建立分項(xiàng)和綜合相結(jié)合的稅制模式，強(qiáng)化個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能

綜合所得稅制與分項(xiàng)所得稅制相比，在調(diào)節(jié)收入差距方面具有更大的作用，因此要實(shí)現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”、“公平稅負(fù)”的稅收原則，使個(gè)人所得稅的累進(jìn)性?xún)?yōu)勢(shì)真正得到充分發(fā)揮，就應(yīng)將現(xiàn)行個(gè)人所得稅的分項(xiàng)征收制改變?yōu)榉猪?xiàng)和綜合相結(jié)合的稅制模式，從而可以有效地遏制納稅人利用肢解收入、多次進(jìn)行費(fèi)用扣除等手段達(dá)到逃稅避稅的目的。一方面，將屬于勞動(dòng)所得和有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包承租經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等項(xiàng)目宜實(shí)行綜合征收制；屬于投資所得和沒(méi)有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、偶然所得等宜實(shí)行分項(xiàng)征收制。［5］另一方面，為改變目前工薪階層是納稅主力的狀況，可逐步提高工資薪金所得的起征點(diǎn)和增加免征額，擴(kuò)大費(fèi)用扣除范圍。在采取相應(yīng)措施后，還可以進(jìn)一步適當(dāng)調(diào)整稅率級(jí)距，減少稅率級(jí)次，降低最高邊際稅率，構(gòu)建低收入者不納稅，中等收入者少納稅，高收入者納重稅的稅收體系，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用，以期縮小收入差距，從而有利于社會(huì)穩(wěn)定，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)健康發(fā)展。

（四）完善配套措施，加強(qiáng)稅收監(jiān)管

針對(duì)目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中存在的很多不規(guī)范的現(xiàn)象，如監(jiān)管不力、非正常收入大量存在等問(wèn)題，要通過(guò)收入支付全面實(shí)行貸幣化、大額交易須由銀行結(jié)算、積極推行居民儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制、個(gè)人的收入信息定期報(bào)告制、個(gè)人財(cái)產(chǎn)由權(quán)威機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估等措施，限制非法收入，最終實(shí)現(xiàn)個(gè)人財(cái)產(chǎn)的公開(kāi)透明，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的每一筆收入都能得到有效監(jiān)控，從而充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能。另外，為調(diào)動(dòng)公民自覺(jué)履行納稅義務(wù)的積極性和主動(dòng)性，應(yīng)通過(guò)在全國(guó)范圍內(nèi)建立公民終身稅號(hào)，并與其社會(huì)保障號(hào)碼相一致的辦法，確保應(yīng)征稅款及時(shí)足額入庫(kù)。同時(shí)，要加強(qiáng)稅收監(jiān)管機(jī)制，加大對(duì)偷、騙、抗稅等違反稅法行為的處罰力度，尤其是要重點(diǎn)打擊高收入者的偷、逃、騙稅行為，做到“嚴(yán)管重罰”，真正樹(shù)立稅法的權(quán)威，實(shí)現(xiàn)稅收的公平性。為此，應(yīng)對(duì)違法者施以重罰，使其對(duì)自己的違法行為相應(yīng)地付出巨大的成本?？梢韵胂螅坏┘{稅人為自己的主觀違法行為承擔(dān)了包括經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)和精神上的巨大損失，其納稅意識(shí)和納稅行為必定有很大的改變。因此，只有在制度上形成依法納稅、違法將被嚴(yán)懲的機(jī)制，才能確保稅收政策的有效性，使稅收的調(diào)節(jié)收入功能得到充分發(fā)揮，真正解決居民收入分配差距的問(wèn)題。參考文獻(xiàn)：

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Key-words:equity;adjust;income-gap

〔責(zé)任編輯：楊曉丹〕

On the Choices of the Tax Revenue Policies of Correcting Residents'Income Gap

SHAO-Su-dong，DUAN-Ying-chun
(Department-of-Economic-Management,Changchun-Finance-College,Changchun-130028,China)

The-issue-that-the-income-gap-of-Chinese-residents-continued-to-widen-has-become-more-and-more prominent-since-the-reform-and-open.The-income-gap,which-is-too-large,has-become-a-constraining-bottleneck-in-building-a-harmonious-society-in-China.Tax-had-the-functions-of-adjusting-the-income-gap-and achieving-a-fair-distribution.Therefore,rational-and-effective-use-of-tax-redistribution-measures-could-adjust personal-income-of-residents-and-contribute-to-reduce-the-income-gap-and-promote-economic-steadily-development.

F812.42

A

2010-07-08

1671-6671（2010）03-0026-03

吉林省教育廳“十一五”規(guī)劃項(xiàng)目（吉教科文合字［2009］284號(hào)）

邵蘇東（1964），女，吉林雙陽(yáng)人，長(zhǎng)春金融高等專(zhuān)科學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理系副教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，研究方向：財(cái)政稅收學(xué)。