嚴(yán)小芳

(南京理工大學(xué)泰州科技學(xué)院，江蘇泰州225300)

淺議現(xiàn)代企業(yè)制度下的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制

嚴(yán)小芳

(南京理工大學(xué)泰州科技學(xué)院，江蘇泰州225300)

針對(duì)目前企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在的問(wèn)題，建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)、提高內(nèi)控人員素質(zhì)、以及營(yíng)造良好的工作環(huán)境，使財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制真正適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。文章按照從分析問(wèn)題到解決問(wèn)題展開(kāi)論述，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制在我國(guó)應(yīng)用中存在的問(wèn)題進(jìn)行了闡述，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

現(xiàn)代企業(yè)制度；財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題

目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度還不健全，不能夠發(fā)揮有效的監(jiān)督控制職能，還存在著許多問(wèn)題，簡(jiǎn)要總結(jié)為以下幾點(diǎn)：

（一）相關(guān)法律制度不完善

我國(guó)企業(yè)內(nèi)控思想散見(jiàn)于各部門、各組織的相關(guān)文件中，呈現(xiàn)出比較混亂的局面，我國(guó)還沒(méi)有以立法的形式規(guī)定對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)估并披露，沒(méi)有要求企業(yè)管理層和外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)估并公開(kāi)披露，財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤表述的風(fēng)險(xiǎn)還是很大。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏標(biāo)準(zhǔn)

雖然企業(yè)的一些相關(guān)法律法規(guī)都對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、測(cè)試和報(bào)告作出了規(guī)定，但不同企業(yè)控制環(huán)境、控制活動(dòng)、監(jiān)督環(huán)境差異較大，如果缺乏一些具體的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，就會(huì)使評(píng)價(jià)流于形式，從而影響內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的合理性。

（三）法人治理結(jié)構(gòu)不完善導(dǎo)致內(nèi)部控制信息失真

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層互相監(jiān)督、制約，并在董事會(huì)設(shè)立專門委員會(huì)。但我國(guó)企業(yè)目前存在“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，“內(nèi)部人控制”已成為一種比較普遍的問(wèn)題，股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)作用有限，甚至形同虛設(shè)，嚴(yán)重影響了互相監(jiān)督、制約的體制。

企業(yè)管理者對(duì)于個(gè)體利益的追求，驅(qū)使其向會(huì)計(jì)人員施壓，指使財(cái)務(wù)內(nèi)控人員弄虛作假，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控信息嚴(yán)重失真，操縱扭曲財(cái)務(wù)內(nèi)控信息以維護(hù)和擴(kuò)大自己的利益；此外，財(cái)務(wù)內(nèi)控信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德不高，直接影響財(cái)務(wù)內(nèi)控信息的質(zhì)量。

（四）內(nèi)部控制對(duì)象不全面

許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度，所監(jiān)控的對(duì)象主要限于中層以下管理人員及普通員工，對(duì)單位的高層管理者的控制相對(duì)薄弱，有的單位由于高層管理者的約束嚴(yán)重失控而造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。

（五）缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)管制度

內(nèi)部控制的實(shí)施缺乏必要的法律約束和綜合監(jiān)督，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行，沒(méi)有以法律的形式做出強(qiáng)制性要求。有些企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)部控制監(jiān)管制度不完善甚至根本沒(méi)有。再者，僅有完善的內(nèi)部控制制度是不夠的，在實(shí)施中如果缺乏必要的監(jiān)督，則很可能根本達(dá)不到控制的目的，現(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控都處于較弱化的狀態(tài)，內(nèi)部監(jiān)督失靈或沒(méi)有內(nèi)部監(jiān)督。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部監(jiān)督不夠重視，內(nèi)部監(jiān)督體系殘缺不全、有關(guān)內(nèi)容不夠合理或流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

二、完善我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制措施

（一）按照風(fēng)險(xiǎn)管理的要求開(kāi)展企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制

現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部控制，要求與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。具體要求是在企業(yè)的“經(jīng)營(yíng)—風(fēng)險(xiǎn)—控制—監(jiān)督”過(guò)程中，內(nèi)部控制充分發(fā)揮其監(jiān)控的實(shí)效，即內(nèi)部控制在開(kāi)展時(shí)，先由企業(yè)各層次人員明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制管理的目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上廣泛收集經(jīng)營(yíng)決策的信息、情報(bào)及風(fēng)險(xiǎn)情況，據(jù)以對(duì)各個(gè)待審項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)價(jià)，進(jìn)而確定內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的策略（包括規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)），然后運(yùn)用“計(jì)劃—執(zhí)行—檢查—行動(dòng)”(Plan-Do-Check-Action)的方式，對(duì)企業(yè)的主管層，業(yè)務(wù)管理層及業(yè)務(wù)執(zhí)行層進(jìn)行控制[1]。

在實(shí)施“企業(yè)綜合風(fēng)險(xiǎn)管理”(EWRM)的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制針對(duì)主要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全過(guò)程的管理，以促使企業(yè)成長(zhǎng)發(fā)展、增長(zhǎng)企業(yè)價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)EWRM，將各業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)加以集中化，有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和投資決策的改善；通過(guò)內(nèi)部控制有效的、及時(shí)的監(jiān)控，將全部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)一管理，可強(qiáng)化企業(yè)的公司治理，有利于企業(yè)價(jià)值的增加。

要想提高內(nèi)部控制的獨(dú)立性,明確確立內(nèi)部控制在企業(yè)中的角色地位是關(guān)鍵。只有提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制工作的認(rèn)識(shí)，取得領(lǐng)導(dǎo)的支持，才能發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。為了實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督，在組織結(jié)構(gòu)上，內(nèi)部控制部門應(yīng)直接隸屬公司董事長(zhǎng)和審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)層（包括公司總經(jīng)理在內(nèi)）的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及內(nèi)部控制系統(tǒng)做全面的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，總審計(jì)師及審計(jì)人員應(yīng)由董事會(huì)直接任命，以此保證內(nèi)部控制人員的獨(dú)立性。

（二）營(yíng)造良好控制環(huán)境，建立健全企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)，明確管理權(quán)責(zé)

一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境是控制和執(zhí)行其他控制政策的基礎(chǔ)。要在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造一種深厚的控制氛圍，要廣泛、深入、持久地宣傳內(nèi)部控制對(duì)單位管理與個(gè)人切身利益的關(guān)系，使全體管理人員與職工理解貫徹執(zhí)行制度的意義，清楚最高管理層的決心、意向與要求，明確本職工作的地位與影響力。

建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)行規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是我國(guó)企業(yè)改革的方向?，F(xiàn)代企業(yè)制度中股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理層這種規(guī)范的法人治理機(jī)構(gòu)為內(nèi)部控制的建立、職責(zé)分工與制約提供了基本的組織框架，但內(nèi)部控制的運(yùn)作還必須在這一組織框架下設(shè)立滿足企業(yè)內(nèi)部管理需要的職能機(jī)構(gòu)，明確其管理職能和報(bào)告關(guān)系。嚴(yán)格劃分各職能機(jī)構(gòu)的責(zé)任權(quán)限，遵循不相容職務(wù)相分離原則，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄每一步均由相對(duì)獨(dú)立的人員或部門實(shí)施，從而保證企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，也從根本上杜絕高層管理人員集決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）提高財(cái)務(wù)內(nèi)控人員素質(zhì)

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度是否卓有成效很大一部分取決于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員的素質(zhì)。只有各財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員素質(zhì)普遍提高了，才會(huì)變被動(dòng)監(jiān)督為主動(dòng)控制。而素質(zhì)又包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)。一是企業(yè)要建立一支高素質(zhì)的財(cái)會(huì)內(nèi)部控制隊(duì)伍，這是有效控制的重要保證。企業(yè)要抓住機(jī)遇，積極引進(jìn)一些正規(guī)審計(jì)類院校畢業(yè)的專業(yè)技術(shù)扎實(shí)、業(yè)務(wù)水平較高和素質(zhì)能力較強(qiáng)的專業(yè)財(cái)會(huì)人員及時(shí)補(bǔ)充到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的審計(jì)隊(duì)伍中。二是，要對(duì)單位的新老內(nèi)部控制人員做一個(gè)培訓(xùn)計(jì)劃，及時(shí)提高他們的業(yè)務(wù)知識(shí)和道德水準(zhǔn)。

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制對(duì)專業(yè)人員的專業(yè)判斷能力提出了更高的要求，也加大了內(nèi)部控制人員的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部控制人員的專業(yè)勝任能力直接影響到內(nèi)部控制的質(zhì)量。因此，在面臨這樣一項(xiàng)全新的任務(wù)時(shí)，內(nèi)部控制人員需要重新學(xué)習(xí)，以迎接前所未有的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)。

（四）持續(xù)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是一對(duì)矛盾，這對(duì)矛盾隨著時(shí)間和環(huán)境的變化而相互不斷進(jìn)化。而且，矛盾雙方的進(jìn)化是一個(gè)相互交替和持續(xù)不斷的過(guò)程[2]。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)必須保持持續(xù)地改進(jìn)，只有這樣才能使財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)這對(duì)矛盾保持某種平穩(wěn)狀態(tài)。

（五）遵守控制制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告工作的組織和領(lǐng)導(dǎo)

各級(jí)管理人員，特別是高層管理者要自覺(jué)遵守與自己有關(guān)的各項(xiàng)控制制度，要自覺(jué)接受違反制度后的應(yīng)有懲罰。大事化小，小事化了只會(huì)破壞制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

作為管理者必須樹(shù)立現(xiàn)代企業(yè)管理觀念，重視內(nèi)部控制，設(shè)立和遵守內(nèi)控制度，設(shè)置合理的組織機(jī)構(gòu)，確認(rèn)相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系，為每個(gè)組織內(nèi)部劃分責(zé)任權(quán)限制定辦法，充分發(fā)揮審計(jì)的作用。

建立合理的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)，進(jìn)行有效的組織控制。企業(yè)應(yīng)按照《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等法律法規(guī)的要求，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)章制度，包括股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理及其以下各基層管理和業(yè)務(wù)經(jīng)管部門及人員的內(nèi)控權(quán)限、職責(zé)義務(wù)范圍、履行方法及其獎(jiǎng)懲內(nèi)容、辦法等各項(xiàng)內(nèi)容都應(yīng)以科學(xué)合理的制度形式固定下來(lái)，尤其是各部門及經(jīng)辦人員的內(nèi)控目標(biāo)及具體內(nèi)容應(yīng)具體詳盡、科學(xué)合理，相關(guān)機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)當(dāng)相互制約，各資金使用部門應(yīng)嚴(yán)格遵守授權(quán)與批準(zhǔn)程序及權(quán)限范圍的規(guī)定，會(huì)計(jì)部門及人員應(yīng)嚴(yán)格履行審查監(jiān)督職責(zé)。同時(shí)，重塑內(nèi)部審計(jì)控制程序。我國(guó)企業(yè)大多設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門，有些上市公司同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)審部，有一定的組織體制保證。但有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，把內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)在別的部門里，如財(cái)會(huì)部門，在組織機(jī)構(gòu)上使內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性；在業(yè)務(wù)開(kāi)展方面。不少企業(yè)的內(nèi)審部門或只注重對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)，或只根據(jù)紀(jì)檢部門的工作安排，把精力放在案件的偵查或?qū)徲?jì)上，沒(méi)能把內(nèi)審的工作置于內(nèi)部控制系統(tǒng)中，影響了內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)作用的發(fā)揮。

總之，內(nèi)部控制的建立健全和完善是一個(gè)長(zhǎng)期、系統(tǒng)的工作，我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范才剛剛開(kāi)始，在此過(guò)程中，適當(dāng)?shù)亟梃b美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的有益經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際做法，可以為我國(guó)的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的認(rèn)識(shí)提供新的視角。我們應(yīng)進(jìn)一步關(guān)注其進(jìn)展，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，建立健全符合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)框架，以完善我國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

[1]吳荷青.完善內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的披露[J].財(cái)政監(jiān)督,2007,(2):12-16．

[2]陳郡,劉英驥,鄭海航.中石化實(shí)施COSO內(nèi)部控制框架體系研究報(bào)告[J].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報(bào),2007,(1):20-30．

（責(zé)任編輯 劉 紅）

Analysis on Internal Control of Financial Reports under Modern Enterprise System

YAN Xiao-fang
（Taizhou Institude of Science&Technology,Nanjing University of Science&Technology,Taizhou Jiangsu 225300,China)

Confronting the present problems of internal control of modern enterprise system,it is extremely necessary for us to establish internal control mechanism,to improve staff quality control,and to create a sound working environment so that the internal control of financial reports can meet the requirements of modern enterprise system.According to the clue from the analysis of problems to the solutions to problems,this article demonstrates the existing problems in application of internal control of financial reports under modern enterprise system in our country.

modern enterprise system;internal control of financial reports

F275

B

1671-0142（2010）06-0064-03

嚴(yán)小芳（1967-），女，江蘇泰州人，會(huì)計(jì)師.