王超輝

（廣州番禺職業(yè)技術(shù)學(xué)院 計(jì)劃財(cái)務(wù)處，廣東 廣州 511483）

經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展迫切呼喚加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它是指企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容及必要性

為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，2008年5月22日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五大部門頒布了關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知。在企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的基礎(chǔ)上又出臺(tái)了具體規(guī)范的征求意見稿。

1.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容

（1）預(yù)算控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，以上一年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況為基礎(chǔ)，結(jié)合本企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展情況，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策變動(dòng)、行業(yè)市場(chǎng)狀況、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力、內(nèi)部環(huán)境變化等因素對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能造成的影響，根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和工作實(shí)際編制相應(yīng)的預(yù)算，并在此基礎(chǔ)上匯總編制年度預(yù)算方案。

（2）貨幣資金控制。貨幣資金是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。按照企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范之貨幣資金的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：貨幣資金支付的審批與執(zhí)行、貨幣資金的保管與盤點(diǎn)清查、貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

（3）實(shí)物資產(chǎn)控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)，領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管和處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。實(shí)物控制在財(cái)產(chǎn)控制中占重要位置，它主要通過(guò)限制非授權(quán)人員接近單位的資產(chǎn)，采取有效的防范措施以及實(shí)行永續(xù)盤存制等方法來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

（4）采購(gòu)和付款控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，建立采購(gòu)和付款的會(huì)計(jì)控制程序。加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、預(yù)算指標(biāo)、審批、合同訂立、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，降低采購(gòu)成本，減少采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。這些不相容崗位包括：請(qǐng)購(gòu)與審批、詢價(jià)與確定供應(yīng)商、采購(gòu)合同的訂立與審核、采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄、付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行。

（5）銷售與收款控制。銷售與發(fā)貨流程應(yīng)當(dāng)嚴(yán)密，對(duì)客戶的信用考察應(yīng)當(dāng)全面充分，合同的簽訂、審批程序應(yīng)當(dāng)明確；銷售收入的確認(rèn)、成本的結(jié)轉(zhuǎn)、應(yīng)收賬款的催收、往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、壞賬核銷的審批、銷售退回的程序應(yīng)當(dāng)科學(xué)、明確和規(guī)范。

（6）成本費(fèi)用控制。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)成本費(fèi)用內(nèi)部控制，降低成本費(fèi)用耗用水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。單位應(yīng)當(dāng)制訂材料、人工、費(fèi)用的控制制度，制訂成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算成本，目標(biāo)成本，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，采用事前預(yù)算控制，事中執(zhí)行控制，事后考核控制。

（7）財(cái)務(wù)報(bào)告編制控制。財(cái)務(wù)報(bào)告編制的崗位分工和職責(zé)安排應(yīng)當(dāng)明確；準(zhǔn)備編制財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中，有關(guān)對(duì)賬、調(diào)賬、差錯(cuò)更正、結(jié)賬等流程控制要求應(yīng)當(dāng)明確；起草財(cái)務(wù)報(bào)告、校驗(yàn)、編制財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書、審核批準(zhǔn)等流程應(yīng)當(dāng)規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制的各單位、各部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)向財(cái)會(huì)部門提供編制財(cái)務(wù)報(bào)告所需的信息，并對(duì)所提供信息的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

2.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度嚴(yán)密與否、執(zhí)行是否到位，直接關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗和生死存亡。研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗并最終鋌而走險(xiǎn)、欺騙投資者和社會(huì)公眾的重要原因。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制非常必要。

（1）確保企業(yè)正常營(yíng)運(yùn)的客觀要求

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)確保企業(yè)的正常營(yíng)運(yùn)起著重要的作用。一個(gè)企業(yè)如果建立了比較完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，不但能夠規(guī)范經(jīng)營(yíng)者的行為，而且能夠促使企業(yè)所有者建立科學(xué)合理的激勵(lì)與約束機(jī)制，從而促使企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

（2）保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效的客觀要求

會(huì)計(jì)的職能是核算和監(jiān)督。核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)，只有真實(shí)地核算，才能有效地實(shí)現(xiàn)監(jiān)督；同樣后者是前者的保證，只有有效地監(jiān)督，才能反映正確的信息。會(huì)計(jì)的兩大職能是相輔相成的。

（3）執(zhí)行法律和財(cái)經(jīng)法規(guī)的必然要求

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)管理中無(wú)章可循、有章不循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當(dāng)行為時(shí)有發(fā)生。企業(yè)會(huì)計(jì)核算秩序仍然比較混亂，有法不依、違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象尤為普遍。

為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性，推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，國(guó)家頒布和實(shí)施了《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等一系列法律法規(guī)。健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是貫徹落實(shí) 《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律和財(cái)經(jīng)法規(guī)的必然要求。

（4）企業(yè)參與國(guó)際國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)的需要

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一個(gè)優(yōu)勝劣汰的環(huán)境，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速，我國(guó)企業(yè)面臨來(lái)自外部世界的激烈競(jìng)爭(zhēng)，如何提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，如何以一種更積極的姿態(tài)參與到世界競(jìng)爭(zhēng)的潮流中去，將是我國(guó)企業(yè)當(dāng)前面臨的主要的問題和難題。經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求企業(yè)建立和健全適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果，以便在國(guó)際、國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制比較薄弱，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

1.沒有良好的控制環(huán)境

控制環(huán)境包括法人治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、管理層經(jīng)營(yíng)理念、員工價(jià)值觀、企業(yè)文化等。控制環(huán)境會(huì)形成一種氛圍，影響企業(yè)管理者和員工的控制意識(shí)和實(shí)施控制的自覺性，進(jìn)而直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹和落實(shí)。

（1）管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足

有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還存有很多誤解，認(rèn)為這些就是一堆堆的手冊(cè)、文件和規(guī)章制度；有的把它等同于成本控制、內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的控制、資產(chǎn)安全與完整的控制和監(jiān)督等。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)識(shí)不足甚至誤解，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)會(huì)人員及員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的漠視，弱化了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

（2）企業(yè)的法人治理機(jī)構(gòu)不合理、不規(guī)范

目前我國(guó)大部分企業(yè)的治理機(jī)制是董事長(zhǎng)、總經(jīng)理一人兼任，監(jiān)事由董事兼任，監(jiān)事會(huì)成員的薪水由董事長(zhǎng)或總經(jīng)理決定。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門接受總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)部門很難對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，因?yàn)楸活I(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者是一件很尷尬和困難的事情。這樣的體制造成的結(jié)果是財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督作用很微弱，監(jiān)事會(huì)也發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用。很多企業(yè)沒有專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者雖然有內(nèi)審人員但隸屬于財(cái)務(wù)部門，內(nèi)部審計(jì)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。

2.控制制度重編寫輕操作

目前，有些企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理不到位，造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度很難落實(shí)。有的企業(yè)僅僅把它當(dāng)成一般的規(guī)章制度，重編寫輕操作?；蛘吣繕?biāo)不明確，僅僅為了應(yīng)付上級(jí)的檢查，流于形式。具體表現(xiàn)有不相容職務(wù)沒有真正分離；會(huì)計(jì)記賬憑證缺乏真實(shí)原始憑證的支持；篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)、亂擠亂攤成本；資產(chǎn)、債務(wù)反映不實(shí)等等。

有些企業(yè)沒有考慮到由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效對(duì)企業(yè)造成的損害，甚至有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員覺得企業(yè)建立和健全了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假的事情就不那么容易了，這是那些私心重、想“撈一把”的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員很不情愿的事情。

3.制度的執(zhí)行缺少必要的監(jiān)督

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行要有必要的監(jiān)督，包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督主要是企業(yè)對(duì)制度的執(zhí)行進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，也就是說(shuō)，有了制度還要確保制度真正得以執(zhí)行和落實(shí)。外部監(jiān)督包括政府執(zhí)法部門的監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)。就我國(guó)現(xiàn)階段大部分企業(yè)來(lái)看，具體執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的部門和崗位職責(zé)不清，缺乏必要的監(jiān)督和獎(jiǎng)罰機(jī)制，結(jié)果是責(zé)任不能真正落實(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制起不到應(yīng)有的效果。

4.企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高

企業(yè)會(huì)計(jì)人員認(rèn)真進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，提供真實(shí)可靠的信息，是對(duì)會(huì)計(jì)人員的基本要求。但實(shí)際工作中由于會(huì)計(jì)人員主觀或客觀的原因造成財(cái)務(wù)差錯(cuò)時(shí)有發(fā)生，或者因?yàn)闃I(yè)務(wù)能力差，會(huì)計(jì)科目使用不準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量混亂；或者缺乏應(yīng)有的誠(chéng)信水平，違背職業(yè)道德，喪失了起碼的法制觀念和職業(yè)操守；有些會(huì)計(jì)人員從私利出發(fā)或迫于各方面的壓力而故意作假賬，不顧國(guó)家和企業(yè)的利益，沒有很好地執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵日益豐富，這就需要財(cái)會(huì)人員不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高自身的專業(yè)知識(shí)和法律、法規(guī)意識(shí)。就目前情況來(lái)看，企業(yè)很多制度執(zhí)行者特別是會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

1.構(gòu)建良好的控制環(huán)境

（1）樹立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)全員的工作。首先，要提高企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真學(xué)習(xí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及相關(guān)的具體規(guī)范，對(duì)《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)的法規(guī)也要有一定的了解。其次，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門也要認(rèn)真學(xué)習(xí)這些法規(guī)和條例，以便很好地執(zhí)行和承擔(dān)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體工作。最后，企業(yè)員工也應(yīng)了解《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及具體規(guī)范的內(nèi)容，積極配合企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門的工作。只有這樣，企業(yè)才能是一個(gè)全方位、全過(guò)程、全員都要參與的一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的管理活動(dòng)；才能充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心和基礎(chǔ)。[1]

（2）健全公司法人治理結(jié)構(gòu)

建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是決定企業(yè)能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)和健康成長(zhǎng)的基礎(chǔ)性制度,是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否有效實(shí)施的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身股權(quán)關(guān)系和股權(quán)結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離、有機(jī)協(xié)調(diào)，確保董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層能夠按照法律法規(guī)和企業(yè)章程的規(guī)定行使職權(quán)。[2]

完善的公司法人治理機(jī)構(gòu)，應(yīng)該是所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)既相互分離、又相互制衡的機(jī)制，確保這些權(quán)力受到嚴(yán)格的監(jiān)督與制約，從而保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施。

2.加大制度執(zhí)行力度，注重可操作性

制度光貼在墻上、寫在紙上是沒有用的，制度只有嚴(yán)格執(zhí)行才有意義。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的可操作性最為重要。相關(guān)部門在制訂制度時(shí)要考慮到企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展和變化，充分考慮到制度的可操作性和相對(duì)穩(wěn)定性。企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，應(yīng)當(dāng)遵循全面、重要、適應(yīng)以及成本效益原則。制訂制度時(shí)盡可能細(xì)化，責(zé)任明確，確保各項(xiàng)措施能夠落到實(shí)處。

3.加強(qiáng)和完善內(nèi)部審計(jì)、外部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠取得預(yù)期的效果，必須加強(qiáng)和完善內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的缺陷，以便及時(shí)加以改進(jìn)。因?yàn)閮?nèi)審部門作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)職能部門，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題。

此外，還應(yīng)加強(qiáng)和完善外部監(jiān)督機(jī)制。財(cái)政、稅收、審計(jì)等執(zhí)法部門要定期或不定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，加大監(jiān)督檢查力度和懲處力度。同時(shí)要發(fā)揮輿論的監(jiān)督作用，政府部門應(yīng)鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)企業(yè)（特別是上市公司）違法違紀(jì)行為曝光。

4.提升企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)會(huì)計(jì)控制的主體，其自身素質(zhì)的高低對(duì)內(nèi)控制度的成敗起著關(guān)鍵的作用。首先，會(huì)計(jì)人員要有良好的職業(yè)道德，具備高尚的品德、誠(chéng)實(shí)正直的人品。其次，會(huì)計(jì)人員要具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員要熟悉掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、資本市場(chǎng)、財(cái)務(wù)管理等比較全面的知識(shí)，熟悉相關(guān)的法律、法規(guī)。同時(shí)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，提高工作能力和效率，盡量減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)差錯(cuò)和人為因素對(duì)內(nèi)部控制的影響。企業(yè)要建立和實(shí)施科學(xué)的聘用、輪崗、考核、獎(jiǎng)懲、晉升、淘汰的人事管理制度，確保職工具備勝任相應(yīng)工作的能力。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。面對(duì)當(dāng)今的國(guó)內(nèi)和國(guó)際環(huán)境，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制將面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度已成為當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的迫切要求。

[1]呂淑星.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題及其對(duì)策研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2009(2)：19.

[2]郭建宏.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及解決措施[J].財(cái)會(huì)研究，2009(19)：59.