綿陽職業(yè)技術(shù)學院 謝和書

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù),應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項。是企業(yè)流動資產(chǎn)的一個重要項目。隨著全球經(jīng)濟一體化的進一步深入，競爭在不斷加劇。企業(yè)要在競爭中不被淘汰，保持競爭能力，就要不斷地開發(fā)新產(chǎn)品，開拓新市場，制定和采取新的銷售政策。尤其在目前大部分工業(yè)產(chǎn)品供大于求的形勢下，采用分期收款方式的賒銷政策作為吸引客戶、擴大銷售的一種手段，被越來越多的生產(chǎn)廠家所采用。這些優(yōu)惠政策在大多數(shù)情況下，都能起到較好的促銷作用，充分挖掘和利用了企業(yè)的現(xiàn)有生產(chǎn)能力，擴大了銷售量，增加了產(chǎn)品的市場份額，提高了企業(yè)的市場競爭力，增加了企業(yè)的利潤。但是在帶來這些利益的同時，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額普遍明顯增多，發(fā)生相應(yīng)的應(yīng)收賬款管理成本增加。如分期付款的客戶不按時匯款，則會增加企業(yè)應(yīng)收賬款機會成本，造成資金周轉(zhuǎn)困難；為收回應(yīng)收賬款，企業(yè)不斷地派人催收，又造成收賬費用的增加。由于上述原因的存在，不僅大大沖減了因制定賒銷優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來的諸多優(yōu)勢，而且如果企業(yè)應(yīng)收賬款過多，時間過長或壞賬比例過高，輕者造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，后果嚴重的甚至可能導致企業(yè)破產(chǎn)，所以對應(yīng)收賬款政策的制定及應(yīng)收賬款的管理，應(yīng)引起每一位決策者的高度重視。應(yīng)收賬款的管理已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營活動中日益重要的問題。

1 應(yīng)收賬款的功能

應(yīng)收賬款的功能就是其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作用。主要有以下方面：

(1)擴大銷售，增加了企業(yè)的競爭力。在市場競爭比較激烈的情況下，賒銷是促進銷售的一種重要方式。企業(yè)賒銷實際上是向顧客提供了兩項交易：向顧客銷售產(chǎn)品以及在一個有限的時期內(nèi)向顧客提供資金。在銀根緊縮、市場疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷具有比較明顯的促銷作用，對企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場具有更重要的意義。

(2)減少庫存，降低存貨風險和管理開支。企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨，要追加管理費、倉儲費等支出；相反，企業(yè)持有應(yīng)收賬款，則無需上述支出。因此，當企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時，一般都可采用較為優(yōu)惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約相關(guān)的開支。

2 應(yīng)收賬款管理不善的弊端

(1)降低了企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降。由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應(yīng)收賬款，則可能產(chǎn)生企業(yè)流動資產(chǎn)墊付股東年度分紅。企業(yè)因上述追求表面效益而產(chǎn)生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動資金，久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，進而導致企業(yè)經(jīng)營實際狀況被掩蓋，影響企業(yè)生產(chǎn)計劃、銷售計劃等，無法實現(xiàn)既定的效益目標。

(2)夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。由于我國企業(yè)實行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制(應(yīng)收應(yīng)付制)，發(fā)生的當期賒銷全部記入當期收入。因此，企業(yè)的帳上利潤的增加并不表示能如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入。會計制度要求企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的百分比來提取壞帳準備，壞帳準備率一般為3‰～5‰(特殊企業(yè)除外)。如果實際發(fā)生的壞帳損失超過提取的壞帳準備，會給企業(yè)帶來很大的損失。因此，企業(yè)應(yīng)收款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風險成本,降低了企業(yè)競爭力。

(3)加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，主要表現(xiàn)為：

①企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的支出。應(yīng)收賬款帶來銷售收入，并未實際收到現(xiàn)金，而流轉(zhuǎn)稅是以銷售為計算依據(jù)的，企業(yè)必須按時以現(xiàn)金交納。企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等，必然會隨著銷售收入的增加而增加。

②所得稅的支出。應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤，但并未以現(xiàn)金實現(xiàn)，而交納所得稅必須按時以現(xiàn)金支付。

(4)對企業(yè)營業(yè)周期的影響。營業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現(xiàn)金為止的這段時間。營業(yè)周期的長短取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，營業(yè)周期為兩者之和。由此看出，不合理的應(yīng)收賬款的存在，使營業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響工資的發(fā)放和原材料的購買，嚴重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

3 企業(yè)應(yīng)收賬款問題的解決辦法

建立一套合理的信用政策，是加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理，提升企業(yè)競爭力的重要前提。信用政策即應(yīng)收賬款的管理政策，是指企業(yè)為對應(yīng)收賬款投資進行規(guī)劃與控制而確立的基本原則與行為規(guī)范，包括信用標準、信用條件和收賬政策三個方面。合理的信用政策應(yīng)把信用標準、信用條件、收賬政策結(jié)合起來，考慮三者的綜合變化對銷售額、應(yīng)收賬款機會成本、壞賬成本和收賬成本的影響。

根據(jù)應(yīng)收賬款管理制度，針對在企業(yè)應(yīng)收賬款分析中發(fā)現(xiàn)的問題采取相應(yīng)的辦法，解決在應(yīng)收賬款回收中出現(xiàn)的問題，加快企業(yè)的資金循環(huán)，提高資金利用效率，實現(xiàn)企業(yè)的效益目標，提升企業(yè)競爭力。

3.1 加強應(yīng)收賬款的日常管理工作

企業(yè)在應(yīng)收賬款的日常管理中，應(yīng)做好以下幾方面的工作：(1)做好基礎(chǔ)記錄，了解用戶付款的及時程度，基礎(chǔ)記錄工作包括企業(yè)對用戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數(shù)額以及用戶信用等級變化等，企業(yè)只有掌握這些信息，才能及時采取相應(yīng)的對策。

(2)檢查用戶是否突破信用額度。企業(yè)對用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。

(3)掌握用戶已過信用期限的債務(wù)，密切監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動態(tài)，以便及時采取措施與用戶聯(lián)系提醒其盡快付款。

(4)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是用來反映企業(yè)在某一會計期間收回賒銷款項能力的指標。它是某一會計期間的賒銷凈額與應(yīng)收賬款全年平均余額的比率關(guān)系。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率用來說明年度內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)，體現(xiàn)應(yīng)收賬款的催款進度和周轉(zhuǎn)速度。一般認為，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)收款速度快、壞賬損失小、償債能力尤其是短期償債能力就越強。企業(yè)可通過該項指標，與以前實際、現(xiàn)在計劃及同行業(yè)相比，借以評價應(yīng)收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。

(5)考察拒付狀況，考察應(yīng)收賬款被拒付的百分比，即壞帳損失率，以決定企業(yè)信用政策是否應(yīng)改變，如實際壞賬損失率大于或低于預計壞帳損失率，企業(yè)必須看信用標準是否過于太松或嚴格，從而修正信用標準。

(6)編制賬齡分析表，檢查應(yīng)收賬款的實際占用天數(shù)。一般而言，客戶逾期拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高。企業(yè)必須要做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收進度和出現(xiàn)的變化。通過對應(yīng)收賬款的賬齡分析，企業(yè)財務(wù)管理部門可以掌握以下信息：①有多少客戶在折扣期限內(nèi)付款；②有多少客戶在信用期限內(nèi)付款；③有多少客戶在信用期限過后才付款；④有多少應(yīng)收賬款拖欠太久，可能會成為壞賬、呆賬。如果賬齡分析顯示企業(yè)的應(yīng)收賬款的賬齡開始延長或者過期賬戶所占比例逐漸增加，那么就必須及時采取措施，調(diào)整企業(yè)信用政策，努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率。

3.2 加強應(yīng)收賬款的事后管理

收賬管理包括如下兩部分工作：

(1)確定合理的收賬程序，催收賬款的程序一般為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律。在采取法律行動前應(yīng)考慮成本效益原則。

(2)確定合理的討債方法。若客戶確實遇到暫時的困難，經(jīng)努力可東山再起，則企業(yè)可幫助其客戶渡過難關(guān)，以便收回賬款。針對故意拖欠的討債，信用品質(zhì)差劣的客戶應(yīng)當從信用清單中除名，不再對其賒銷，并加緊催收欠款，態(tài)度要強硬。

3.3 建立應(yīng)收賬款壞賬準備制度

企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備制度。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，對于壞賬損失，企業(yè)可以采取直接核銷法或備抵法。實踐證明，直接核銷法不利于企業(yè)及時處理壞賬，以致于大量陳賬、呆帳長年掛賬，不利于企業(yè)資金加速周轉(zhuǎn)，并在一定程度上造成盈虧不實。為了增強企業(yè)的風險意識，新的財務(wù)制度明確規(guī)定全面推行壞賬備抵法。其方法有：

(1)銷貨百分比法。即按賒銷貨款金額的一定比率提取壞賬準備金。

(2)賬齡分析法。按應(yīng)收賬款的長短不同分別制定不同的比率，提取壞賬準備金。

(3)應(yīng)收賬款余額比率法。即企業(yè)按照期末應(yīng)收賬款余額的一定比例提取壞賬準備金。上述三種方法都可用于補償因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，逾期未履行償債義務(wù)，已無法收回的壞賬損失，以促進企業(yè)健康發(fā)展。

4 結(jié)語

綜上所述，企業(yè)應(yīng)收賬款的管理是一項系統(tǒng)工程，企業(yè)應(yīng)針對應(yīng)收賬款在賒銷業(yè)務(wù)中的每一環(huán)節(jié)，健全應(yīng)收賬款的內(nèi)外部控制制度，加強應(yīng)收賬款的日常管理，努力形成一整套規(guī)范化的對應(yīng)收賬款的事前控制、事中控制、事后控制程序，盡可能減少壞賬損失，提升企業(yè)競爭力。

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