林 楠

招標(biāo)工作是項(xiàng)目建設(shè)的基礎(chǔ)，是項(xiàng)目業(yè)主選擇施工企業(yè)關(guān)鍵的一步，其合同條款的設(shè)定直接影響到整個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和投資控制。因此，財(cái)務(wù)部門及早地參與到招標(biāo)工作中來并發(fā)揮應(yīng)有的作用，為全面系統(tǒng)地做好工程招標(biāo)和財(cái)務(wù)管理工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、招標(biāo)工作存在的財(cái)務(wù)問題

1.財(cái)務(wù)人員基本不參與工程施工招標(biāo)資格預(yù)審文件的編制。工程施工招標(biāo)資格預(yù)審是招標(biāo)人在發(fā)出投標(biāo)邀請前，對潛在的投標(biāo)人的投標(biāo)資格進(jìn)行的審查，是項(xiàng)目業(yè)主選擇經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚、信譽(yù)良好的施工企業(yè)的第一道門檻。只有通過資格預(yù)審的潛在投標(biāo)人，才能取得投標(biāo)資格。資格預(yù)審一般對投標(biāo)人的施工經(jīng)驗(yàn)、設(shè)備條件和財(cái)務(wù)能力等方面設(shè)定指標(biāo)，并根據(jù)設(shè)定的指標(biāo)進(jìn)行審查，以確定其具有完成該項(xiàng)施工任務(wù)的能力。對于所采用的財(cái)務(wù)指標(biāo)，目前尚未有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，有的采用流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率，也有的采用營業(yè)收入額、營運(yùn)資金、凈利潤、資產(chǎn)凈值等指標(biāo)，有的采用前一年數(shù)據(jù)，有的采用前三年平均數(shù)據(jù)。由于財(cái)務(wù)人員參與資格預(yù)審工作比較滯后，基本不參與資格預(yù)審文件的編制，從而導(dǎo)致在設(shè)計(jì)資格預(yù)審文件中設(shè)定的財(cái)務(wù)評審指標(biāo)不夠科學(xué)。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表未蓋章、報(bào)表內(nèi)容有明顯錯(cuò)誤。眾所周知，審計(jì)報(bào)告是注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的報(bào)表等進(jìn)行監(jiān)證并發(fā)表意見。審計(jì)報(bào)告中所附的報(bào)表是被審計(jì)單位編制的，加蓋被審計(jì)單位公章是基本的常識(shí)。但筆者在參與一次清標(biāo)工作中發(fā)現(xiàn)，約18%的申請人所提供的審計(jì)報(bào)告所附報(bào)表未加蓋申請人單位公章。同時(shí)，報(bào)表存在多處明顯錯(cuò)誤。如因?yàn)橐褂脿I運(yùn)資金（流動(dòng)資產(chǎn)－流動(dòng)負(fù)債）對申請人進(jìn)行打分，個(gè)別申請人擅自將流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)字改大或者將流動(dòng)負(fù)債數(shù)字改小，這樣就出現(xiàn)資產(chǎn)合計(jì)數(shù)跟負(fù)債合計(jì)數(shù)錯(cuò)誤，報(bào)表最基礎(chǔ)的平衡關(guān)系被打破了。

3.審計(jì)報(bào)告簽署不合法。“財(cái)政部關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章有關(guān)問題的通知”（財(cái)會(huì)[2001]1035號）明確要求：“審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會(huì)計(jì)師簽名蓋章并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章方為有效：（一）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊會(huì)計(jì)師簽名蓋章；（二）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊會(huì)計(jì)師簽名蓋章?！钡诠P者參與一次招標(biāo)工作中發(fā)現(xiàn)，約20%的申請人提供的審計(jì)報(bào)告中，注冊會(huì)計(jì)師沒有簽名或者沒有蓋章，還有個(gè)別只有一名注冊會(huì)計(jì)師簽名蓋章。

4.缺乏對審計(jì)機(jī)構(gòu)的全面考察。在對審計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行考察時(shí)，建設(shè)方應(yīng)組織專業(yè)財(cái)會(huì)人員從注冊資本、審計(jì)資質(zhì)、執(zhí)業(yè)記錄、執(zhí)業(yè)信譽(yù)、審計(jì)人員構(gòu)成等情況進(jìn)行綜合考核。在考核過程中，特別要注意審計(jì)中介機(jī)構(gòu)中審計(jì)人員的職業(yè)道德遵守情況、執(zhí)業(yè)工作紀(jì)律、行為規(guī)范以及團(tuán)結(jié)一致的協(xié)作精神；以前工作成果中反映的專業(yè)知識(shí)，審計(jì)業(yè)務(wù)的熟悉程度，執(zhí)行審計(jì)程序，取證資料、工作底稿正確完整，審計(jì)文書規(guī)范，審計(jì)檔案符合要求。建設(shè)方在考察審計(jì)中介機(jī)構(gòu)時(shí)，不僅要看重審計(jì)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)等表面上的內(nèi)容，更要注重審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理和審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)操守等內(nèi)容。

5.審計(jì)合謀的風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)方在進(jìn)行招標(biāo)時(shí)，多數(shù)建設(shè)方是采用經(jīng)濟(jì)標(biāo)的形式進(jìn)行招標(biāo)和評標(biāo)。經(jīng)濟(jì)標(biāo)是指審計(jì)單位對某項(xiàng)工程項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算審計(jì)所要求的報(bào)酬，一般包括兩部分內(nèi)容，一是審計(jì)基本收費(fèi)（亦稱基本審計(jì)費(fèi)），一般按送審工程造價(jià)的一定比例計(jì)提，另一項(xiàng)就是在辦理工程竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)的審減效益費(fèi)（亦稱為審減提成費(fèi)），一般按工程項(xiàng)目審減金額的一定比例計(jì)提。但有的審計(jì)中介機(jī)構(gòu)在投標(biāo)時(shí)為了能夠中標(biāo)，甚至不收取審計(jì)基本費(fèi)，而審減效益費(fèi)也一再降。審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然能低價(jià)中標(biāo)，但帶來的后果確是審計(jì)質(zhì)量的下滑，更有甚者，有可能采用審計(jì)合謀，損害建設(shè)方的經(jīng)濟(jì)利益，從而使自身的經(jīng)濟(jì)利益得到額外補(bǔ)償。

所謂審計(jì)合謀是指社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員在辦理的審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為了自身利益的最大化而喪失應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性，迎合施工單位的經(jīng)濟(jì)利益需要而進(jìn)行的造假，為歪曲提供工程造價(jià)信息的需要而做出的虛假證明或虛偽陳述，欺騙建設(shè)方（審計(jì)委托人）并從中獲利，最終導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真的行為。審計(jì)合謀的主體是被審單位（施工方）和社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)或者審計(jì)人員，其目的是為了獲得可觀的額外的非法收入。審計(jì)合謀的主要來源是建設(shè)方和審計(jì)中介機(jī)構(gòu)之間的信息不對稱。一方面，建設(shè)單位在選擇審計(jì)單位時(shí)，由于建設(shè)方對審計(jì)單位的情況不了解，有可能誤選了不適合本次審計(jì)任務(wù)的審計(jì)單位，引發(fā)“逆向選擇”問題。另一方面，在審計(jì)過程中，審計(jì)單位有可能利用自己掌握的審計(jì)信息比建設(shè)方多而損害建設(shè)單位的利益，引發(fā)“道德風(fēng)險(xiǎn)”問題。如有財(cái)會(huì)人員參與，可以一定程度上消弭信息不對稱所帶來的道德風(fēng)險(xiǎn)，防止審計(jì)合謀造成的建設(shè)方利益的損害。

二、財(cái)務(wù)人員參與招標(biāo)工作的建議

1.財(cái)務(wù)人員要對報(bào)送的設(shè)計(jì)報(bào)告和報(bào)表做嚴(yán)格審查，審計(jì)報(bào)告不能缺頁，簽署要完整。報(bào)表要蓋編制單位公章，不可遺漏。對投標(biāo)單位的財(cái)務(wù)能力，應(yīng)嚴(yán)格遵循“申請人財(cái)務(wù)能力的證明文件：最近三年地市級以上合法注冊和外部獨(dú)立經(jīng)營的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等）和財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、所得稅納稅憑證，申請人出具的允許業(yè)主在其開戶銀行進(jìn)行查詢的授權(quán)書”進(jìn)行審查。對申請人的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，嚴(yán)格按照“財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人：會(huì)計(jì)師，至少10年經(jīng)驗(yàn)，至少8年從事類似工程經(jīng)驗(yàn)，有國家會(huì)計(jì)師通考合格證書”的要求審查其資格。

2.財(cái)會(huì)人員應(yīng)參與建設(shè)單位的招標(biāo)準(zhǔn)備工作，認(rèn)真聽取招標(biāo)單位對招標(biāo)范圍、方式和發(fā)包方式的解釋，并積極參與資格預(yù)審文件的編制，科學(xué)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)評審指標(biāo)，指導(dǎo)招標(biāo)工作的進(jìn)行。應(yīng)重點(diǎn)審查建設(shè)項(xiàng)目資金的落實(shí)情況。

3.對投標(biāo)單位資格的審計(jì)重點(diǎn)在于審查投標(biāo)單位是否具備投標(biāo)資格，是否滿足招標(biāo)文件要求，投標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)實(shí)力是否與本次招標(biāo)項(xiàng)目相適應(yīng)等。

4.對工程合同內(nèi)容審計(jì)，主要是審查：審核合同條款與招標(biāo)文件、中標(biāo)通知書的一致性，防止簽訂“陰陽合同”；施工合同的簽訂過程是否完整、手續(xù)是否齊全；合同的基本內(nèi)容是否完整、規(guī)范，合同條款是否符合經(jīng)濟(jì)法規(guī)等國家規(guī)定要求，合同中責(zé)任和獎(jiǎng)罰是否明確；是否約定了履約保函（保證金）的提交數(shù)額；合同簽訂前是否已經(jīng)足額收?。缓贤瑑r(jià)款的計(jì)算是否準(zhǔn)確，結(jié)算方式和支付程序的約定是否明確。

5.財(cái)會(huì)人員應(yīng)積極參與招投標(biāo)審計(jì)監(jiān)督工作，全面、廣泛、及時(shí)地收集有關(guān)建筑市場信息，深入現(xiàn)場了解情況，客觀準(zhǔn)確地確定工程標(biāo)底?，F(xiàn)場參加招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)，對投標(biāo)者及其提供的有關(guān)文件，通過現(xiàn)場審查確定其是否符合國家規(guī)定。對己完成招投標(biāo)的項(xiàng)目，可加入到專家事后評審。主要是對招標(biāo)文件進(jìn)行審議，審查招投標(biāo)活動(dòng)的程序、過程是否客觀公正、合同是否認(rèn)真履行、是否存在非法轉(zhuǎn)讓或肢解項(xiàng)目等問題。

6.招投標(biāo)工作的目的是合理控制資金，最終意義是付諸實(shí)施，合理的節(jié)約控制建設(shè)資金。招投標(biāo)過程進(jìn)行的再規(guī)范再科學(xué)，但如果最終未能在決算中得到實(shí)施，對經(jīng)濟(jì)方面的控制將變得毫無意義。財(cái)會(huì)人員在進(jìn)行工程價(jià)款審查時(shí)要認(rèn)真研究招投標(biāo)文件，特別是其中關(guān)系工程造價(jià)超預(yù)算的情況下，財(cái)務(wù)部門要及時(shí)向集團(tuán)公司做了匯報(bào)和批示。