王 艷 李紅卅
會計信息的真實性概念,在我國《企業(yè)會計準則》第十條中規(guī)定:“會計核算,應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù),如實反映財務狀況和經(jīng)營成果?!边@一真實性原則要求會計核算在各個階段必須符合客觀要求;會計確認必須以實際經(jīng)濟活動為依據(jù);會計計量、記錄的對象必須是真實的經(jīng)濟業(yè)務;會計報告必須如實反映情況,不得掩飾。
在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)所有權與日常經(jīng)營管理權相分離,會計信息可以幫助投資者了解考核經(jīng)營管理者經(jīng)營業(yè)績,自己投入的資產(chǎn)能否保值和增值。公司管理當局根據(jù)會計信息計劃和控制日常經(jīng)營活動。公司的債權人根據(jù)會計信息可以了解公司的償債能力,為能否按期足額收回本息及時采取對策。在股票市場上,會計信息可以引導資本的流動以實現(xiàn)社會資源合理配置。它是國家稅務機關征收各種稅金,尤其是征收所得稅、增值稅的重要依據(jù),從而保證國家機器的正常運轉。
在社會主義經(jīng)濟體制轉軌過程中,會計信息失真突出表現(xiàn)在:
1.原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范,甚至采取制作假原始憑證的方法進行“變通”,使一些非法的收支變成“合法”的收支如,:有的企業(yè)負責人和會計人員為達個人目的,將請客送禮、行賄、揮霍浪費等非法支出,采取打白條、偽造發(fā)票、收據(jù)等手段納入合法支出項目中。
2.財務會計制度不完善造成的會計信息失真。有些企業(yè)的資產(chǎn)賬面價值不按有關制度進行計價,造成資產(chǎn)計價的伸縮性,不能如實反映企業(yè)的資產(chǎn)占有數(shù)。
3.會計報表虛假,具體表現(xiàn)在撇開賬簿,人為地調(diào)整報表數(shù)字,甚至編報兩套報表,一套自用,一套對外提供,導致報表使用者不能了解企業(yè)真實的財務狀況和經(jīng)營成果。
會計信息失真將給國家和企業(yè)帶來巨大的損失。1.會計信息失真,增大了國民經(jīng)濟運行中的“泡沫”成分和不確定因素,不能真實反映國民經(jīng)濟運行中的實際情況,使國家不能正確判斷當前的經(jīng)濟形勢,造成出臺的各項經(jīng)濟政策有可能偏離經(jīng)濟運行的正確軌道,導致決策失誤。2.會計信息失真,導致投資者決策失誤,挫敗投資者的投資熱情,影響市場秩序的正常運作,不利于資本市場的完善,不利于社會資源的優(yōu)化合理配置。3.會計信息失真也助長了腐敗行為,嚴重阻礙了經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進行。4.會計信息失真,掩蓋了企業(yè)的真實財務狀況,不僅造成國家稅收的大量流失,還造成許多不良貸款,不利于金融風險的防范。
(一)由于會計法規(guī)、準則、制度本身的缺陷所導致的會計信息失真。目前我國的會計制度還不夠穩(wěn)健,容易使企業(yè)鉆政策的空子。如:用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊,使用備抵法處理壞賬損失,采用成本與市價孰低法確定存貨的結存價值等,就會減少當期利潤;同樣,個別企業(yè)也會利用合法而不合理的手段粉飾財務報表、提高企業(yè)利潤。
(二)企業(yè)內(nèi)部控制機制不夠健全。內(nèi)部控制機制是企事業(yè)單位為維護資產(chǎn)的完整性,確保會計信息的真實可靠性以及對經(jīng)濟活動進行綜合計劃、考核和評價而制定的方法和手續(xù)的總稱。不少企事業(yè)單位的高層管理人員對這方面認識不足,致使內(nèi)部控制制度的制定過于馬虎、簡單,各種錯賬不能及時被察覺和抑制,其反映的會計信息自然不可能真實可靠。一些企業(yè)的領導由于不懂《會計法》,為追求個人或小團體的利益,不惜一切代價,弄虛作假,逃避國家有關法規(guī)和紀律的監(jiān)督,而會計人員又受單位負責人的聘任和管理,在工作中很難堅持原則,履行會計的監(jiān)督職能。
(三)會計人員的素質參差不齊。會計信息是在會計人員對會計要素進行確認與計量中生成的,因而免不了要對客觀經(jīng)濟活動的一些不確定因素進行估計、判斷和推理,不同素質的會計人員進行的估計、判斷與推理往往導致不同的結果。一些素質較差的會計人員即使遵循了會計規(guī)范,但由于其認識水平的局限性,不可避免地使計量出的會計數(shù)據(jù)脫離實際情況,使會計信息出現(xiàn)不實。
(四)企業(yè)產(chǎn)權制度導致信息不對稱。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)所有權和經(jīng)營權分離,兩權分離形成在經(jīng)濟上一種契約關系。由于所有者和經(jīng)營者的利益不一致,從而形成了信息不對稱問題,從事經(jīng)營活動的一方為最大限度的增加自身的利益,會存在不利于另一方的行動;更可能會利用另一方信息的缺乏,而使對方不利,從而使市場交易過程偏離信息缺乏方的愿望。
(五)由于采用計算機記賬帶來的一些問題。將計算機引入會計工作是一種進步,也是一種趨勢。但是,由于會計人員的計算機素養(yǎng)普遍不高,加之現(xiàn)有軟件普遍在安全性方面存在缺陷,使得使用計算機的單位在內(nèi)部控制方面往往存在許多漏洞,從而影響會計信息的重要性和真實性,這個問題由于其“不可見性”,其危害性可能更大。
(一)建立國家統(tǒng)一的會計制度、強化企業(yè)財會信息的可比性和一致性。企業(yè)會計信息的可比性是發(fā)展會計準則的主要理由和終極目標。由于不同的企業(yè)應用不同的會計方法會導致企業(yè)間財務比較發(fā)生困難,而會計信息的可比性是由國家統(tǒng)一的會計準則和會計制度保證的。因此,建立國家統(tǒng)一的會計準則和統(tǒng)一的會計制度就成為治理會計信息失真的措施之一。
(二)加強對單位領導的宣傳教育工作,提高其會計法規(guī)意識。單位領導的指導思想不正確,是造成會計信息失真的主要原因。對會計信息失真的治理,必須組織單位領導學習會計法規(guī),使單位領導提高會計法規(guī)意識,端正指導思想,明確自己對會計工作和會計資料的真實性、完整性的責任,使其自覺成為知法守法者。使各級領導和會計人員均有較強的法制觀念,逐步培養(yǎng)出依法辦事的良好氛圍。
(三)實施會計核算委派制,加強企業(yè)內(nèi)部的異體監(jiān)督力度。大中型企業(yè)事業(yè)單位在委任財務總監(jiān)的基礎上,可以借鑒國外的經(jīng)驗,逐步推行會計集中核算和委任制核算制度。成立具有行業(yè)協(xié)會性質的會計服務機構,負責對會計人員進行登記、考核、培養(yǎng),負責提供派出會計的應有待遇,使會計與用人單位不再具有人身依附關系。會計服務機構要求會計人員既要對外提供真實的會計信息,又能向經(jīng)營者提供決策依據(jù)和建議,對失職的會計人員,會計服務機構視其具體情況進行處罰,這既能督促會計人員不斷提高自身的業(yè)務素質,又能切實改變會計信息失真的狀況。
(四)提高會計人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德水準。首先,會計人員必須不斷學習,吸取更新的會計專業(yè)知識和相關知識,努力提高自身的綜合素質,使自己成為熟悉政策、精通業(yè)務、遵守法紀、清正廉潔的合格人才。其次,會計人員要有較高的職業(yè)道德水準,做到敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保密守信,以“不做假賬”為道德準繩,做到自律、自重,依法理財。第三,各個管理層次要投入相當?shù)呢斄?、物力,加大對會計人員繼續(xù)教育的力度,促使會計人員不斷更新、補充、拓寬業(yè)務知識與技能,以促進會計信息質量的不斷提高。
(五)盡快制定與會計電算化有關的會計準則和審計準則。隨著會計電算化的不斷普及,計算機與會計工作已越來越密不可分。但是,我國目前還沒有這方面的會計準則和審計準則,這是不符合國際慣例的,也是滯后于實際工作要求的,必然會影響新形勢下會計工作的質量。因此應盡快制定相應的準則,來規(guī)范會計電算化條件下的會計工作,從而確保會計信息質量。