王長(zhǎng)偉

一、應(yīng)收賬款的意義

應(yīng)收賬款是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的一項(xiàng)債權(quán)，是企業(yè)因?qū)ν赓d銷產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，它是企業(yè)向購貨方或接受勞務(wù)方提供的一種短期信用。目前，商品與勞務(wù)的賒銷與賒供已成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的一個(gè)基本特征。實(shí)行賒銷一方面可以擴(kuò)大產(chǎn)品銷路，增加銷售收入和利潤(rùn)；另一方面又形成了一定的應(yīng)收賬款，增加企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金在應(yīng)收賬款上的呆滯和占用，增加了公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和信用成本，從而降低企業(yè)的資金利用效率。因此，應(yīng)收賬款的管理對(duì)企業(yè)有著重要的意義。

二、現(xiàn)代我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）賒銷貨物前對(duì)客戶的信用狀況調(diào)查不夠，導(dǎo)致應(yīng)收賬款不斷增加

許多企業(yè)在對(duì)客戶的信用狀況還沒有充分調(diào)查了解情況，為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，提高競(jìng)爭(zhēng)能力，增加銷售收入，就一味地增加賒銷額，致使許多賒銷款項(xiàng)無法及時(shí)收回，企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模也就越來越大，從而增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）應(yīng)收賬款的賬齡沒有及時(shí)分析，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增大

大量陳賬、呆賬常年掛賬，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，同時(shí)對(duì)掛賬時(shí)間很長(zhǎng)的應(yīng)收賬款也沒有采取相應(yīng)措施，以至由于債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，收款憑證資料丟失或損失，或當(dāng)事人離職情況不明等使應(yīng)收賬款成為壞賬，這樣既增加了企業(yè)管理成本，也直接減少了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）催收費(fèi)用大量增加

一般說來，企業(yè)催收應(yīng)收賬款應(yīng)從催收費(fèi)用最小的方法開始，即首先從電話聯(lián)系開始，到信函通知、電告催收、派員面談直至訴諸法律等，而有些企業(yè)在催收應(yīng)收賬款時(shí)，沒有堅(jiān)持效益優(yōu)先的原則。因催收方法不當(dāng)造成催收費(fèi)用增加，增加了企業(yè)的管理費(fèi)用。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施

應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的信用管理部門，通過對(duì)應(yīng)收賬款事前、事中和事后的控制，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理。

（一）加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的一般措施

1.事前控制

（1）制定合理的信用政策。公司應(yīng)根據(jù)情況的變化不斷修改和調(diào)整信用政策，盡量協(xié)調(diào)“把銷量提高到最大”和“把應(yīng)收賬款的信用成本降到最小”這兩個(gè)相互矛盾的目標(biāo)。如果改變后的信用政策所增加的利潤(rùn)，足以補(bǔ)償其所包含的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，公司就改變信用政策。

（2）資信調(diào)查與評(píng)級(jí)，建立客戶信用檔案。信用管理部門在設(shè)定某一新客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，先要評(píng)估它償還債務(wù)的可能性，即它的信用品質(zhì)，各部門在明確的職責(zé)范圍內(nèi)對(duì)客戶進(jìn)行綜合評(píng)審并建立信用檔案。

（3）完善審批手續(xù)，建立相互監(jiān)督機(jī)制。信用管理部門應(yīng)對(duì)賒銷業(yè)務(wù)嚴(yán)格把關(guān)，形成內(nèi)部牽制和相互監(jiān)督，以防止銷售部門片面追求銷售業(yè)績(jī)而忽視經(jīng)濟(jì)利益的回流。

2.事中控制

（1）信用管理部門應(yīng)對(duì)賒銷客戶的資料進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，隨時(shí)關(guān)注對(duì)方的相關(guān)信息。一旦賒銷客戶經(jīng)營(yíng)狀況等出現(xiàn)異常并有可能危及到本企業(yè)賬款的順利回收時(shí)，應(yīng)及時(shí)書面告知會(huì)計(jì)部門，由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)督促相關(guān)銷售人員催收賬款。信用管理部門還應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)部門提供的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)，從本企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)相應(yīng)調(diào)整原先的信用政策和信用額度，以適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)實(shí)發(fā)展的需要。

（2）會(huì)計(jì)部門應(yīng)定期向賒銷客戶寄送對(duì)賬單，對(duì)客戶提出的異議要及時(shí)查明原因，做出相應(yīng)調(diào)整；根據(jù)信用管理部門提供的信息督促相關(guān)銷售人員提前催收賬款，避免發(fā)生壞賬損失。此外，會(huì)計(jì)部門還應(yīng)對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、應(yīng)收賬款等實(shí)時(shí)或定期進(jìn)行分析，為信用管理部門制定新的賒銷政策提供依據(jù)。

（3）銷售部門應(yīng)隨時(shí)關(guān)注賒銷客戶的信息，并根據(jù)會(huì)計(jì)部門的要求催收那些有可能成為壞賬的款項(xiàng)。

3.事后控制

（1）賒銷合同到期時(shí)，會(huì)計(jì)部門應(yīng)書面通知相關(guān)銷售人員進(jìn)行款項(xiàng)催收，對(duì)于順利收回的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)入賬。對(duì)于逾期未收回的款項(xiàng)，會(huì)計(jì)部門應(yīng)及時(shí)進(jìn)行審查以確定是否為壞賬。如果確認(rèn)為壞賬損失，應(yīng)做出相應(yīng)的賬務(wù)處理，繼續(xù)加以催收；會(huì)計(jì)部門也應(yīng)對(duì)已注銷的壞賬進(jìn)行備查登記，并加強(qiáng)監(jiān)督，如仍舊定期寄送對(duì)賬單，以防止相關(guān)人員已私自收回壞賬卻據(jù)為己有。

（2）相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)查明壞賬產(chǎn)生的原因，明確相關(guān)責(zé)任人、相關(guān)責(zé)任部門后根據(jù)公司制度對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰，同時(shí)還應(yīng)在績(jī)效考核部門備案。

（3）信用管理部門應(yīng)根據(jù)賬款回收情況相應(yīng)調(diào)整原先的信用政策，對(duì)逾期不歸還賬款的賒銷客戶應(yīng)調(diào)減或取消其信用額度。

（4）企業(yè)應(yīng)定期或不定期的派出專門的部門或?qū)Ｂ毴藛T對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，對(duì)其中的薄弱環(huán)節(jié)應(yīng)及時(shí)加以糾正和完善。負(fù)責(zé)檢查的部門或人員應(yīng)該保持獨(dú)立性。

企業(yè)在制定、執(zhí)行各種控制措施的同時(shí)，還應(yīng)該考慮它們的運(yùn)行成本?？梢圆捎弥攸c(diǎn)性原則，對(duì)涉及金額比較大或?qū)ζ髽I(yè)比較重要的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)控制；而對(duì)于一般的賒銷項(xiàng)目則可以適當(dāng)減少一些控制程序，以保證執(zhí)行內(nèi)部控制制度所取得的效益與成本相配比。

（二）通過其他渠道加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理

1.利用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資

（1）應(yīng)收賬款抵押貸款。應(yīng)收賬款抵押貸款指企業(yè)以應(yīng)收賬款為抵押品或擔(dān)保品，向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貸款。數(shù)額一般為應(yīng)收賬款的60%至90%。以這種方式取得的借款，期間仍由企業(yè)繼續(xù)負(fù)責(zé)收取應(yīng)收賬款，以收回的應(yīng)收賬款來償還貸款。金融機(jī)構(gòu)不僅對(duì)應(yīng)收賬款有留置權(quán)，而且對(duì)企業(yè)還有追償權(quán)。這種融資方式并未轉(zhuǎn)嫁應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）應(yīng)收賬款讓售。應(yīng)收賬款讓售是指企業(yè)通過向金融機(jī)構(gòu)出售自己的應(yīng)收賬款來籌集企業(yè)所需資金的一種融資方式。企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)簽訂應(yīng)收賬款讓售合同，同時(shí)根據(jù)客戶可能享受的折扣與折讓及銷貨退回而確定一定數(shù)額的扣存款，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小和賬款收取的工作量確定讓售賬款的手續(xù)費(fèi)，扣除扣存款和手續(xù)費(fèi)后的應(yīng)收賬款余額即為讓售價(jià)格。采用讓售方式，企業(yè)要將讓售賬款通知債務(wù)人，由金融機(jī)構(gòu)直接收取賬款。企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，既融通了資金又避免了風(fēng)險(xiǎn)，且可以降低壞賬損失。

（3）應(yīng)收賬款證券化。應(yīng)收賬款證券化是將應(yīng)收賬款直接出售給專門從事資產(chǎn)證券化的特設(shè)信托機(jī)構(gòu)（SPV），匯入其資產(chǎn)池。經(jīng)過重組整合和包裝后，特設(shè)信托機(jī)構(gòu)以應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)向國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)發(fā)行有價(jià)證券。將應(yīng)收賬款出售給精通證券化的特設(shè)信托機(jī)構(gòu)，能夠提高企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，加強(qiáng)流動(dòng)性，改善企業(yè)融資能力，還可以省去企業(yè)管理應(yīng)收賬款的麻煩，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，這種融資方式融資費(fèi)用較低，并可享受更為專業(yè)化的融資服務(wù)。

2.保理業(yè)務(wù)

應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)是指企業(yè)把由于賒銷而形成的應(yīng)收賬款有條件地轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行為企業(yè)提供資金，并負(fù)責(zé)管理、催收應(yīng)收賬款和壞賬擔(dān)保等業(yè)務(wù)。對(duì)于銷售企業(yè)來說，它能免除應(yīng)收賬款管理的麻煩，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈和經(jīng)濟(jì)全球化越來越快的今天，企業(yè)可以利用賒銷方式開拓市場(chǎng)，搞活企業(yè)經(jīng)濟(jì)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)也要對(duì)形成的應(yīng)收賬款加以合理控制，科學(xué)分析，降低壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，提高資金利用效率。