李 飛

(華中科技大學(xué)教育與科學(xué)研究院博士后流動站,湖北武漢430074)

建設(shè)資源節(jié)約型社會背景下的納稅成本控制

李 飛

(華中科技大學(xué)教育與科學(xué)研究院博士后流動站,湖北武漢430074)

我國是目前世界上納稅成本較高的國家之一,這與我國現(xiàn)有稅制的復(fù)雜性、不穩(wěn)定性及非公平性有關(guān),與公民的納稅意識淡薄,缺乏誠實守信、依法納稅的社會環(huán)境有關(guān),更與現(xiàn)行稅收管理體制及機(jī)構(gòu)設(shè)置的不盡合理、稅收服務(wù)體系的不夠完善、稅務(wù)代理市場的不夠規(guī)范等因素有關(guān)?？刂萍{稅成本是一項龐大而復(fù)雜的系統(tǒng)工程,必須逐步實施稅收制度改革,健全和完善稅收法律體系,加大普法力度,改善稅收環(huán)境,培養(yǎng)納稅人的納稅意識和成本意識,發(fā)展和規(guī)范稅務(wù)代理業(yè),等等,從多方面提高征稅效率,降低納稅成本。

納稅成本;稅務(wù)制度;資源節(jié)約型社會

建設(shè)資源節(jié)約型社會,是一個系統(tǒng)工程,需要全社會的共同努力。作為政府重要的組織收入的職能部門,稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)積極順應(yīng)形勢發(fā)展的要求,大膽創(chuàng)新管理理念,改革管理機(jī)制,強(qiáng)化稅收服務(wù)職能,提高稅務(wù)行政效率,控制稅收成本,努力建設(shè)節(jié)約型稅務(wù)。改革開放以來,我國總的稅收收入規(guī)模的絕對數(shù)及其占GDP的比重都在逐年遞增。然而,由于各種因素的影響,我國的稅收成本也在大幅度增長。納稅成本是稅收成本的重要組成部分,且與納稅人和扣繳義務(wù)人的切身利益有關(guān),是納稅主體所必須承受的負(fù)擔(dān)。我國的納稅成本問題一直未引起人們的足夠重視,目前對這個課題的研究無論從深度還是廣度上,都還比較薄弱。因此,本文研究納稅成本問題具有較強(qiáng)的理論與現(xiàn)實意義。

一、影響我國納稅成本的因素

影響我國納稅成本的因素是多方面的,從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角分析,主要包括正式約束方面的因素、非正式約束方面的因素和實施機(jī)制方面的因素。

(一)正式約束方面的因素

我國現(xiàn)有稅制的復(fù)雜性、不穩(wěn)定性及非公平性等方面的問題使得直接納稅成本和間接納稅成本上升。

1.稅制的復(fù)雜性

我國的稅收法律制度比較復(fù)雜。復(fù)雜的稅制不僅增加了稅款核定、征收、稽查等稅收征管方面的困難,也同時增加了納稅難度,使納稅人不能準(zhǔn)確計算稅額而又被加收滯納金和被處于罰款的概率提高,并會浪費很多時間甚至增加咨詢雇傭行為,增加稅務(wù)代理的費用,或失去可能獲取的免稅利益,總之會增加納稅人的直接成本和間接成本。新中國建國以來我國稅收體制先后經(jīng)歷了四次大的變革,雖然1994年以來的稅制改革在簡化稅制方面取得了突破性進(jìn)展,但各種稅收法規(guī)、條例、實施細(xì)則、批文等依然名目繁多,簡化稅制的工作依然任重而道遠(yuǎn)。

2.稅制的不穩(wěn)定性

我國稅制的穩(wěn)定性較差。頻繁變化的稅制不但加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收難度和征收成本,也增加了納稅人的學(xué)習(xí)成本和適應(yīng)成本,而且,國家為新政策出臺而需付出的稅收政策調(diào)研、制訂、頒布、實施等“立法成本”也相應(yīng)增加了稅收總成本。稅收政策的頻繁變化,還會影響經(jīng)濟(jì)運(yùn)行,形成稅收額外負(fù)擔(dān),增加經(jīng)濟(jì)成本。比如,從2000年到2001年不到一年的時間里,我國國家稅務(wù)總局部分行業(yè)的廣告費用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)先后修訂了兩次,即從當(dāng)初的可以在稅前據(jù)實扣除(除特殊企業(yè)外),到2000年出臺的“2%”標(biāo)準(zhǔn)(銷售收入2%以內(nèi)的廣告費支出可據(jù)實扣除),到2001年將家具建材商城、房地產(chǎn)開發(fā)、制藥等企業(yè)據(jù)實扣除的標(biāo)準(zhǔn)提高到銷售收入的8%[1]。這些頻繁變化的稅務(wù)政策增大了稅務(wù)協(xié)調(diào)費用的支出,從而在一定程度上加大了征收成本。

3.稅制的非公平性

我國在2008年以前,內(nèi)外資企業(yè)所得稅不統(tǒng)一,外資企業(yè)優(yōu)惠政策多,結(jié)果造成兩方面負(fù)面影響:一是國家稅收收入由于對外企過多優(yōu)惠而減少,二是給內(nèi)資企業(yè)造成相當(dāng)大的競爭壓力,創(chuàng)造等量的產(chǎn)值要付出更大的代價,對內(nèi)資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生了很大的影響。同時,2008年以前我國內(nèi)資企業(yè)所得稅因地區(qū)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù),經(jīng)濟(jì)特區(qū)享受15%稅率,沿海地區(qū)為24%稅率,內(nèi)地則實行33%稅率。由于稅負(fù)不同,經(jīng)濟(jì)特區(qū)及沿海地區(qū)不僅占據(jù)地理位置優(yōu)勢,同時又享受稅收優(yōu)惠,使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于內(nèi)地,而內(nèi)地本身地理位置不利,稅率又高,實質(zhì)上處于不公平的競爭地位,心理壓力很大,造成間接納稅成本的增大[2]。

(二)非正式約束方面的因素

納稅人的誠信納稅意識及成本意識是影響納稅成本非正式約束方面的一個的重要因素。有關(guān)部門對我國北京、深圳、上海等9個大中城市的調(diào)查資料顯示,我國有半數(shù)以上的人沒有納稅經(jīng)歷,而有納稅經(jīng)歷的人數(shù)僅占被調(diào)查總?cè)藬?shù)的48.7%;領(lǐng)取工資或取得收入時,有納稅意識的僅占被調(diào)查者的12.6%,沒有納稅意識的則占36.8%,有50.6%的人則是在收入超過扣除額時才會想過,而且不少納稅人心存僥幸[3]。由此可見,我國公民納稅意識淡薄,稅法知識欠缺,也缺乏誠實守信、依法納稅的社會環(huán)境和氛圍,對納稅成本的正確核算更無從談起。

(三)實施機(jī)制方面的因素

1.稅收管理體制及稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置

稅收管理體制及稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置的變化是納稅成本上升的重要因素之一。國稅、地稅的機(jī)構(gòu)分設(shè)對確保中央與地方的稅收收入有十分積極的意義,卻加重了納稅人的納稅成本負(fù)擔(dān)。機(jī)構(gòu)改革前納稅人只需在一個主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收業(yè)務(wù),在分設(shè)后的稅收管理體制下,國稅、地稅之間的稅收征管范圍交叉重復(fù),納稅人中的大部分不但要繳納地稅局負(fù)責(zé)征收的稅種,還須繳納國稅局負(fù)責(zé)征收的稅種。納稅人須同時在兩個稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記,從兩個稅務(wù)機(jī)構(gòu)領(lǐng)購發(fā)票,向兩個主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅,接受兩個稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)稽查。納稅人辦稅所需的人力、物力、財力和時間與機(jī)構(gòu)分設(shè)前相比成倍地增加,加大了納稅成本的支出。在稅務(wù)系統(tǒng)征、管、查分離的過程中,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)先后設(shè)立了發(fā)票(票證)管理分局(所)、進(jìn)出口稅收管理分局、涉外征收分局、涉外管理分局、涉外檢查分局等,一個納稅人最多可能會面對10多個稅務(wù)部門。在此情況下,納稅人的納稅費用負(fù)擔(dān)較改革前大大地提高了。

2.現(xiàn)代化稅收征管手段的推行

現(xiàn)代化稅收征管手段的推行是另一個增加納稅成本的因素。現(xiàn)代化稅收征管手段是以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的,稅收征管領(lǐng)域的網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建、軟件開發(fā)和現(xiàn)代信息技術(shù)的大量引入和使用需要投入大量的人力、物力與財力,稅收征管效率的提高雖然會有效地降低長期征收成本,但卻大幅度地增加了納稅人的短期納稅成本支出。這是因為,一方面,推行稅收征管手段現(xiàn)代化改變了納稅人的納稅方式,辦稅人員每月至少要3～4次到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)納稅事宜,此外還要花費時間和精力填寫大量表格、數(shù)據(jù),這些都增加了納稅人的納稅成本。另一方面,由于軟件的設(shè)計開發(fā)缺乏整體規(guī)劃,各地自主開發(fā)、重復(fù)建設(shè),大量重復(fù)投資和重復(fù)勞動不僅增加了征稅成本,而且納稅人經(jīng)常要隨稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求變化而被動適應(yīng),也增加了納稅人的適應(yīng)成本。

3.稅收實踐中征收成本向納稅成本的轉(zhuǎn)移

征管體制改革中征收單位為了降低征稅成本,往往將征稅成本向納稅成本轉(zhuǎn)移。前幾年在征收農(nóng)民自建房的建安營業(yè)稅時,由于對農(nóng)村建筑工征收營業(yè)稅很困難,征收成本比較高,一些地方要求農(nóng)民代扣代繳營業(yè)稅,把征收機(jī)關(guān)的成本轉(zhuǎn)移給了農(nóng)民,這顯然不合法;又如一些稅務(wù)部門為了加強(qiáng)以票控稅,擅自改變企業(yè)的納稅環(huán)節(jié),在納稅人購買發(fā)票時就要求按一定比例支付稅款,這顯然是違法的,因為納稅義務(wù)的發(fā)生時間并不在購買發(fā)票時。由于提前支付稅款,納稅人損失了現(xiàn)金流量收益,增加了納稅成本。

4.稅收服務(wù)體系的不完善

稅收服務(wù)體系的不完善也加重了納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。稅收服務(wù)包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)服務(wù)和社會中介服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)服務(wù)主要包括稅收信息服務(wù)、納稅技能服務(wù)、納稅環(huán)境服務(wù)、納稅救濟(jì)服務(wù)等方面。社會中介服務(wù)主要是指稅務(wù)代理,即稅務(wù)代理人在國家稅務(wù)總局規(guī)定的代理范圍內(nèi),受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托,代為辦理各項稅務(wù)事宜。稅收服務(wù)體系的不完善具體表現(xiàn)在社會中介服務(wù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)服務(wù)劃分不明確。目前我國稅務(wù)代理的市場發(fā)育不成熟、代理行為還不夠規(guī)范,社會納稅服務(wù)中介機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未完全脫鉤,稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)憑借稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力壟斷市場,稅務(wù)機(jī)關(guān)出于自身利益利用社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行強(qiáng)制代理和指定代理,這些都會在一定程度上增加納稅人的納稅成本,也侵犯了納稅人的權(quán)益。

二、控制納稅成本的可行性措施

(一)強(qiáng)化正式約束的效用

1.科學(xué)立法

要增強(qiáng)稅收立法的計劃性、全面性和有機(jī)性。增強(qiáng)稅收立法的計劃性即指增強(qiáng)稅收法律法規(guī)和政策建設(shè)的目的性,而不能隨意出臺稅收法律法規(guī)和政策。增強(qiáng)稅收立法的全面性是指要注重稅收基本法、法律、法規(guī)和規(guī)章的全面建設(shè)、統(tǒng)籌兼顧。增強(qiáng)稅收立法的有機(jī)性是指構(gòu)成稅收法律體系的稅收基本法、法律、法規(guī)、規(guī)章之間應(yīng)該是相互聯(lián)系、相互制約、結(jié)構(gòu)完善、有機(jī)構(gòu)成的完整體系,而不應(yīng)相互抵觸,相互矛盾。

健全和完善稅收法律體系,不但要提高單部稅收法律的效率即稅收法律在運(yùn)行中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收益、社會收益以及政治收益,還應(yīng)該注重稅收法律制度整體的效應(yīng),即使綜合稅收立法的社會效應(yīng)大于任何單部的法律效應(yīng)之和,充分發(fā)揮各種立法的優(yōu)勢,使它們之間相互支持、相互補(bǔ)充、相互協(xié)調(diào)配合,形成一個有機(jī)的整體,發(fā)揮稅收法律制度的規(guī)模效應(yīng)。

2.制度創(chuàng)新

繼續(xù)深化稅制改革,統(tǒng)一稅法,公平稅負(fù),簡化稅制,合理分權(quán),建立符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系,以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長,更好地解決社會分配不公的問題。統(tǒng)一稅法就是要集中稅權(quán),提高稅收法律級次和稅法的穩(wěn)定性。公平稅負(fù)就是不論企業(yè)性質(zhì)如何、投資方式如何,都要承受大致相等的稅收負(fù)擔(dān),以利于企業(yè)公平競爭。簡化稅制就是要盡量使各稅種簡明,使納稅人易于理解,降低納稅遵從成本。合理分權(quán)就是公平合理地劃分中央與地方的稅權(quán),理順中央與地方、國家與企業(yè)、國家與個人的分配關(guān)系,規(guī)范分配秩序,使之各負(fù)其責(zé),各盡其職。

(二)強(qiáng)化非正式約束的效用

1.建立完備的稅收信息披露制度

營造誠信納稅的良好環(huán)境在客觀上要求國家建立完備的稅務(wù)信息公開披露機(jī)制,定期公布稅收資料。建立完善的稅收信息披露制度還有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)接受社會公眾的監(jiān)督,建立清正廉明的政府,也有利于改善征納雙方的關(guān)系。

2.加強(qiáng)納稅與受益之間的相關(guān)性

加強(qiáng)納稅與受益之間的相關(guān)性,具體做法是將納稅情況與個人的養(yǎng)老福利掛鉤,納稅越多,享受的社會福利就越多,對于納稅大戶在戶籍準(zhǔn)入、加入社會團(tuán)體等方面給予優(yōu)待和鼓勵。讓納稅人感到納稅與受益之間有較強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系,將有利于提高納稅人的納稅意識和有效降低征納成本。

3.加大普法力度

稅收宣傳及普及是一項長期系統(tǒng)的工作,它能創(chuàng)造比罰款更大的收益。應(yīng)從教育抓起,在短期內(nèi),應(yīng)改變過去空喊口號的傳統(tǒng)做法,通過群眾參與立法討論、稅收溫情廣告、網(wǎng)絡(luò)媒介宣傳等手段,使納稅人不僅明曉其義務(wù),而且確知其權(quán)利,了解稅款用途,改善納稅人、征稅人之間的信息不對稱狀況,做到依法納稅、依法治稅、依法用稅的有機(jī)統(tǒng)一,這才是治本之策。同時,通過專門化、規(guī)范化的稅收管理,可以全面提高納稅人的納稅意識,豐富他們的稅收知識,幫助他們發(fā)現(xiàn)在履行納稅義務(wù)方面的缺陷,改進(jìn)業(yè)務(wù)運(yùn)作、處理能力,提高他們的稅法遵從度。

2.加快稅收征管現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程

在稅收征管領(lǐng)域引入現(xiàn)代信息技術(shù),加快電子化征管建設(shè),是實現(xiàn)稅收征管法制化的重要保障之一,也是建立嚴(yán)密、高效稅收征管體系的必由之路。我國應(yīng)順應(yīng)這一歷史發(fā)展的必然趨勢,發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢,加快稅收信息化建設(shè)。但在具體實施過程中,還應(yīng)緊密結(jié)合我國國情,科學(xué)規(guī)劃,分步實施,建立稅收征管局域網(wǎng),發(fā)展廣域網(wǎng),在建立健全計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上,加快稅收征管現(xiàn)代化進(jìn)程,推行電子報稅及稅收征收無紙化,充分發(fā)揮計算機(jī)在稅務(wù)工作各環(huán)節(jié)的作用。同時還要與科學(xué)的管理結(jié)合起來,走“科技加管理”之路。在軟件開發(fā)方面可借鑒美國的做法,由國家稅務(wù)總局統(tǒng)籌規(guī)劃,按照全國統(tǒng)一的稅收征管工作規(guī)程,整合現(xiàn)有信息資源,集中人力、財力、物力重點攻關(guān),開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)軟件和綜合辦公軟件,從稅務(wù)登記、納稅申報的處理、稅收會計統(tǒng)報表分析、稅務(wù)稽查對象選擇到各類稅務(wù)信息的生成等,實現(xiàn)計算機(jī)自動監(jiān)控管理,全國各地統(tǒng)一規(guī)范征管。還應(yīng)負(fù)責(zé)培訓(xùn)、推廣應(yīng)用到基層單位,以避免重復(fù)建設(shè),節(jié)約開發(fā)成本。在具體推行過程中,必須考慮納稅人的經(jīng)濟(jì)、心理承受能力,逐步試點、推廣,實行免費或低收費,并有相應(yīng)的補(bǔ)貼配套措施,而不能讓納稅人承擔(dān)全部成本,否則極易引起納稅人的反感而產(chǎn)生重重阻力。

3.完善納稅服務(wù)體系

首先,應(yīng)形成一套從可行性分析、決策、實施到效果評價、信息反饋、服務(wù)監(jiān)督、業(yè)績考評和責(zé)任追究的統(tǒng)一的、規(guī)范的納稅服務(wù)工作機(jī)制。

其次,為了適應(yīng)新型納稅服務(wù)工作的需要,應(yīng)建立和完善專門的納稅服務(wù)機(jī)構(gòu),研究納稅人需求,為納稅人提供真正優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)。在稅務(wù)咨詢中引入專家咨詢,開設(shè)專家咨詢熱線,及時回答納稅人咨詢,提高稅務(wù)咨詢工作質(zhì)量,使稅務(wù)咨詢部門成為稅務(wù)機(jī)構(gòu)最具權(quán)威性的業(yè)務(wù)部門之一。

再次,在了解納稅人的愿望與要求的基礎(chǔ)上,建立多層次的有針對性的納稅人服務(wù)體系,提高納稅服務(wù)水平和征管質(zhì)量與效率。

稅收服務(wù)應(yīng)充分體現(xiàn)對納稅個體的尊重,在納稅服務(wù)中引導(dǎo)納稅人遵從,推行差別化服務(wù)。

4.發(fā)展和規(guī)范稅務(wù)代理業(yè)

稅務(wù)代理業(yè)健康有序的發(fā)展,可以降低征納雙方成本。加快稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展,規(guī)范稅務(wù)代理行為,首先應(yīng)當(dāng)借鑒美國注冊會計師、律師等中介代理做法,加強(qiáng)稅務(wù)代理法制建設(shè),建立獨立的、完善的、全面的稅務(wù)代理制度法律制度與體系。其次,應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)注冊稅務(wù)師隊伍建設(shè),提高稅務(wù)代理人員素質(zhì),加強(qiáng)稅務(wù)代理的后續(xù)教育,建立能夠滿足需要的、高素質(zhì)的稅務(wù)代理人隊伍。再次,應(yīng)當(dāng)實行政府和稅務(wù)代理行業(yè)組織的雙重管理,加大行業(yè)監(jiān)管力度,確保稅務(wù)代理市場的有序運(yùn)行和健康發(fā)展。最后,應(yīng)當(dāng)完善稅務(wù)代理收費制度,加強(qiáng)對稅務(wù)代理的信譽(yù)等級評定制度,形成具有競爭性的稅務(wù)代理人市場,以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)贏得稅務(wù)代理市場,使稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)成為真正規(guī)范、公開、公正、公平的中介機(jī)構(gòu)。

[1]中國個稅征收受阻海外征個稅賞罰分明[EB/OL].http://new s.163.com/07/0312/10/39CKAQVM 0001124J.htm l.

[2]納稅成本高居世界第八除了效率還有制度問題[EB/OL].http://finance.ce.cn/money/200612/22/t20061222_9838750.shtm l.

[3]控制稅收征管成本的探討[EB/OL].www.e521.com,2003-11-11.

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Construction of Saving Resource Society and Research on the Control Tax-paying Cost

Li Fei,et al
(Huazhong University of Science and Technology,Wuhan 430074,China)

Construction of saving resource society and research on the control tax-paying cost are closely related.First,this study made a theo retical analysis of the tax-paying cost and generalized the characteristics of tax-paying in China.Following that,it made a factor analysis of the tax-paying cost from the perspective of system economics.Finally on the basis of the deep analysis conducted above,it brought fo rward some feasible measures to control tax-paying cost in China.

cost of paying tax;system economics;factor analysis

F810.423

A

1000-2359(2010)06-0103-04

李飛(1973-),女,河南鄭州人,華中科技大學(xué)教育與科學(xué)研究院博士后,黃河科技學(xué)院商學(xué)院副教授,主要從事制度經(jīng)濟(jì)學(xué)和微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)研究。

2008-12-20

[責(zé)任編輯 迪 爾]