張艷芬,倪海河

(張家口職業(yè)技術(shù)學(xué)院,河北張家口 075051;張家口市林業(yè)局,河北張家口 075000)

內(nèi)部審計內(nèi)置對公司治理的影響

張艷芬1,倪海河2

(張家口職業(yè)技術(shù)學(xué)院,河北張家口 075051;張家口市林業(yè)局,河北張家口 075000)

內(nèi)部審計內(nèi)置作為一種傳統(tǒng)的內(nèi)部審計形式,是公司內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計部門的獨立性不強(qiáng),影響其工作的權(quán)威性;內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊,導(dǎo)致其不能積極地發(fā)揮防護(hù)與促進(jìn)作用。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能,必須加強(qiáng)內(nèi)部審計法規(guī)建設(shè),保持內(nèi)部審計部門的獨立性,加強(qiáng)審計隊伍建設(shè),提高內(nèi)審人員的自身素質(zhì),強(qiáng)化對內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查、評價,促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度,以改善管理,使企業(yè)價值增值。

內(nèi)部審計;內(nèi)置;優(yōu)勢;問題;對策

內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中應(yīng)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證評價和建設(shè)服務(wù)三大職能。在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能中,隨著公司治理結(jié)構(gòu)的建立和股權(quán)結(jié)構(gòu)及籌資渠道的多元化,內(nèi)部審計成為公司發(fā)展的自我需要,加強(qiáng)內(nèi)部審計就成為公司的自覺行為。在鑒證評價職能中,隨著公司治理結(jié)構(gòu)的建立和運行,公司內(nèi)部審計將在評價公司計劃、預(yù)算方案、投資可行性方面,在評價生產(chǎn)組織、內(nèi)控制度的有效性方面,在揭示公司經(jīng)營中存在的弊端方面發(fā)揮出愈來愈重要的作用。在建設(shè)服務(wù)職能中,公司依法自主經(jīng)營,自負(fù)盈虧,逐步成為適應(yīng)市場的法人實體和競爭主體,對內(nèi)部審計工作也提出了更高要求,內(nèi)部審計的職能因此也有了質(zhì)的飛躍。

內(nèi)部審計內(nèi)置是指公司內(nèi)部設(shè)立審計機(jī)構(gòu),配置審計人員,對公司財務(wù)狀況進(jìn)行分析,屬于公司內(nèi)部控制的組成部分。內(nèi)部審計內(nèi)置作為一種傳統(tǒng)的內(nèi)部審計形式,存在于許多公司之中。

一、內(nèi)部審計內(nèi)置對公司治理的有利影響

內(nèi)部審計內(nèi)置于公司內(nèi)部,可以自行確定審計時間,便于加強(qiáng)管理,培養(yǎng)內(nèi)部審計人員等,這些優(yōu)勢是顯而易見的,具體包括:

(一)審計時間的及時性

內(nèi)部審計內(nèi)置,內(nèi)部審計人員就能及時發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的問題,并向公司管理當(dāng)局報告,確保管理當(dāng)局能及時采取措施解決這些問題,以免造成重大失誤。所以說內(nèi)部審計是面向控制和面向未來的,信息的及時性顯而易見。在我國,會計師事務(wù)所的主要收入來源是年度報表審計收入,這樣就導(dǎo)致事務(wù)所在業(yè)務(wù)上存在忙季 (每年的 1月份至 4月份)和淡季之分,如果企業(yè)在事務(wù)所的忙季將內(nèi)部審計外包就會存在一定的難度。而內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員是企業(yè)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員,不存在忙季和淡季之分,接受企業(yè)內(nèi)部有關(guān)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo),能在企業(yè)急需的情況下及時為企業(yè)提供必要的審計服務(wù),保證管理層及時獲得信息和采取措施。

(二)為公司管理層服務(wù)的忠誠度

內(nèi)部審計職能是企業(yè)文化的一部分,更重要的是公司內(nèi)部治理的一部分,對企業(yè)的忠誠不是僅憑利益性的契約關(guān)系就能培養(yǎng)出來的。只有成為企業(yè)的一員,審計人員才能真正站在企業(yè)的立場上為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和長遠(yuǎn)利益著想,為管理層服務(wù)。內(nèi)部審計人員是企業(yè)的成員,企業(yè)經(jīng)營效益的好壞與他們自身的利益休戚相關(guān),企業(yè)的發(fā)展壯大也是他們的目標(biāo),再加上他們對企業(yè)組織文化的強(qiáng)烈趨同感,會更加投入地實現(xiàn)組織的目標(biāo)。所以內(nèi)部審計人員對企業(yè)有著很高的忠誠度,這種高度的忠誠度能夠增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力,有利于公司內(nèi)部管理。

(三)公司內(nèi)部信息的保密性

在公司治理結(jié)構(gòu)中,內(nèi)部審計扮演著獨特的內(nèi)部監(jiān)督與信息傳遞的角色,內(nèi)部審計信息屬于公司秘密,包含公司內(nèi)部財務(wù)狀況,經(jīng)營策略等信息,內(nèi)部審計內(nèi)置可以有效保護(hù)公司秘密。

二、內(nèi)部審計內(nèi)置存在的問題

(一)內(nèi)部審計內(nèi)置有局限性,僅僅是查錯防弊

20世紀(jì) 80年代,我國內(nèi)部審計逐步發(fā)展起來。當(dāng)初內(nèi)部審計監(jiān)督的主要內(nèi)容是企業(yè)的經(jīng)營管理行為,目的主要是查錯防弊,維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì),致使許多人把內(nèi)部審計定位于管理層的對立面,把經(jīng)營管理與內(nèi)部審計對立起來,認(rèn)為內(nèi)部審計與單位內(nèi)部管理機(jī)制無關(guān)。這樣導(dǎo)致公司領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的錯誤認(rèn)識,認(rèn)為內(nèi)部審計可有可無,不予設(shè)置或削弱或淡化內(nèi)部審計職能;更主要的是使內(nèi)部審計人員把審計的目標(biāo)簡單地定位為查錯防弊,而不是積極地發(fā)揮防護(hù)與促進(jìn)作用,重事后查處,輕事前控制;重違紀(jì)違法查處,輕經(jīng)濟(jì)效益審計。對企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮不了應(yīng)有的作用,根本談不上為企業(yè)提供增值服務(wù)。

(二)內(nèi)部審計部門的獨立性不強(qiáng),影響工作的權(quán)威性

目前,部門、單位內(nèi)部設(shè)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),在公司總會計師或財務(wù)主管的直接領(lǐng)導(dǎo)下,負(fù)責(zé)本部門、本單位的財務(wù)審計工作,并向其直接負(fù)責(zé)并報告工作。這種方式設(shè)置的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與其它業(yè)務(wù)部門處于平行地位,使審計機(jī)構(gòu)和人員難以處理與各部門的關(guān)系,內(nèi)部審計部門和人員的工作往往受單位領(lǐng)導(dǎo)及其他部門的干涉,甚至阻撓,使內(nèi)部審計部門和人員的獨立性受到影響,影響審計獨立性的充分發(fā)揮,不能做出客觀、公正、真實的審計結(jié)論,做出的審計決定也因管理體制上的制約而得不到真正有效的貫徹執(zhí)行。另外,有關(guān)內(nèi)部審計工作的相關(guān)法規(guī)制度不健全,沒有予以法制化、規(guī)范化和制度化,使內(nèi)部審計的工作程序不夠規(guī)范,久而久之,內(nèi)部審計便失去了應(yīng)有的獨立性,影響審計工作的權(quán)威性。長此下去,內(nèi)部審計在監(jiān)督公司經(jīng)營決策,內(nèi)部管理,財務(wù)安排方面的作用就無法發(fā)揮。

(三)內(nèi)審模式選擇和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不適應(yīng)審計監(jiān)督的要求

公司在審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置上忽視其獨立性、專職性、有效性和權(quán)威性等一般原則。對公司自身的特點及控制管理上的實際需要考慮粗略,缺乏對不同專業(yè)人才的合理搭配,簡單地發(fā)個文件,組成一個審計處或?qū)徲嬁?內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)就算建立了。公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置較為隨意,許多企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)了又并,并了又設(shè),審計人員很不穩(wěn)定,沒有較穩(wěn)定的機(jī)構(gòu),人員容易浮躁,很難為公司在管理方面提供高質(zhì)量的服務(wù)。

(四)公司內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊

內(nèi)部審計內(nèi)置于公司內(nèi)部就要求公司配備相應(yīng)的審計人員,許多內(nèi)部審計人員是從會計、財務(wù)、管理等部門轉(zhuǎn)崗而來,有的審計經(jīng)驗不足,知識結(jié)構(gòu)也不盡合理,沒有獲得較權(quán)威的內(nèi)部審計資格證書。沒有高質(zhì)量的信息,公司很難據(jù)此進(jìn)行決策,就會影響治理效果。

三、針對內(nèi)部審計內(nèi)置存在問題的一些對策

(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計法規(guī)的建設(shè)

盡快制定企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)準(zhǔn)則和道德規(guī)范,規(guī)范內(nèi)部審計人員的行為,明確內(nèi)部審計的職能和權(quán)限,同時制定內(nèi)部審計工作制度和崗位責(zé)任,建立注冊內(nèi)部審計師制度。公司內(nèi)部審計人員,必須通過規(guī)定的考試課程,頒發(fā)統(tǒng)一的合格證書,方可執(zhí)業(yè)。

(二)保持獨立性,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能

不管內(nèi)部審計還是外部審計,離開審計的獨立性,審計結(jié)果的價值將大打折扣。要保證內(nèi)部審計工作的獨立性應(yīng)做好以下幾點:第一,在組建組織機(jī)構(gòu)時,要保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員具有相對的獨立性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)在單位主要負(fù)責(zé)人 (如公司的董事會或董事長)的直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行內(nèi)部審計工作,并對其直接負(fù)責(zé)并報告工作。這就使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能獨立于其他職能部門,并根據(jù)單位經(jīng)營管理和發(fā)展的需要,隨時對其他部門的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計監(jiān)督;內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)與被監(jiān)督對象沒有影響?yīng)毩⑿缘睦骊P(guān)系。第二,進(jìn)一步建立健全內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)制度,使內(nèi)部審計工作更加法制化、制度化和規(guī)范化。這樣使內(nèi)部審計人員在進(jìn)行日常審計工作時有章可循、有法可依,也是深入開展內(nèi)部審計工作的基本保障,同時也是完善內(nèi)部審計監(jiān)督體制,強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)督職能的重要措施,也是保證內(nèi)部審計獨立性和內(nèi)部審計結(jié)論客觀、公正、真實的前提條件。因此,單位任何領(lǐng)導(dǎo)及其他職能部門都不得對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員的工作進(jìn)行過問和干涉,影響內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員做出客觀、正確的審計結(jié)果;否則,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,受到相應(yīng)的行政及法律處罰。只有保證內(nèi)部審計的獨立性,才能充分有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

(三)圍繞企業(yè)管理的需要制訂審計目標(biāo)

企業(yè)的最終目標(biāo)是以最少的投入取得最大的產(chǎn)出,即追求利潤最大化。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)充分了解企業(yè)管理和發(fā)展需要,以企業(yè)的中心工作為出發(fā)點,制訂審計部門的戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員做為管理人員的得力助手,向企業(yè)的最高決策層、管理層提供咨詢服務(wù),幫助管理層更有效地履行其職責(zé)。在實際審計工作中,不但要查錯防弊,更要強(qiáng)調(diào)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性的審查和評價,找出內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié),提出改進(jìn)措施,促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度,以改善管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。這就要求內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)制定科學(xué)的審計目標(biāo),不僅只是查錯防弊,要向管理深入,并變事后檢查為事前控制,為企業(yè)管理者提供合理化建議,使企業(yè)價值實現(xiàn)最大化。

(四)加強(qiáng)審計隊伍建設(shè),提高內(nèi)審人員的自身素質(zhì)

高素質(zhì)的內(nèi)審隊伍是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的基礎(chǔ),是順利實現(xiàn)審計監(jiān)督、服務(wù)職能的根本保證。這就需要建設(shè)一支具有強(qiáng)烈事業(yè)心、責(zé)任感和愛崗敬業(yè)、無私奉獻(xiàn)精神的高素質(zhì)審計隊伍。首先,要求內(nèi)部審計人員要有堅定的政治立場,較高的思想政治水平;要認(rèn)真學(xué)習(xí)理論,用正確的理論指導(dǎo)實踐;針對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域不斷出現(xiàn)的新情況、新問題,能保持清醒的頭腦,確保審計質(zhì)量,充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能。同時,還要加強(qiáng)審計專業(yè)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),重點學(xué)習(xí)國家的有關(guān)審計規(guī)范、市場經(jīng)濟(jì)知識及計算機(jī)應(yīng)用知識,以提高審計工作技能,適應(yīng)審計事業(yè)發(fā)展的要求。

為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能,更好地治理公司,公司應(yīng)該根據(jù)自身的規(guī)模、性質(zhì)、財務(wù)狀況等設(shè)置內(nèi)部審計部門,使有限的資源得到優(yōu)化配置,集中力量提高企業(yè)核心競爭力。

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The Influence of Internal Auditing on the Management of a Company

ZHANG Yan-fen1,N IHai-he2
(1.Zhangjiakou Vocational and Technical College,Zhangjiakou,Hebei 075051; 2.Zhangjiakou ForestryAdministration,Zhangjiakou,Hebei 075000)

As one of the traditional auditing forms,internal auditing is an important component of a company’s management. The internal auditing department’s lack of independence will result in the lessening of its authority.And the incapability of the auditing personnelwill end in the failure to fully play its role of protection and promotion.In view of this,we need to strengthen the construction of laws and regulations for internal auditing within a company,to maintain the independence of internal auditing department,to cultivate a better qualified auditing staff,and to strengthen the assessment and examination of the internal controlling system.Only by doing this can we establish a sound internal management system and improve the effectiveness of management within the company.

internal;advantages;problems;countermeasures

F239.45

A

1008-8156(2010)02-0027-03

2010-04-30

修回日期:2010-05-27

張艷芬 (1967-),女,河北萬全人,張家口職業(yè)技術(shù)學(xué)院財務(wù)處注冊會計師、高級講師。研究方向:內(nèi)部審計。