2009 年1 月1 日起,全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型,這是我國(guó)歷史上單項(xiàng)稅制改革力度最大的一次,也是自企業(yè)所得稅“兩稅合并”以來稅制改革的又一個(gè)新突破。增值稅轉(zhuǎn)型是指將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅只對(duì)購(gòu)入原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除,實(shí)質(zhì)上是對(duì)生產(chǎn)過程的固定資產(chǎn)耗費(fèi)支出部分進(jìn)行了重復(fù)課征;消費(fèi)型增值稅將購(gòu)入固定資產(chǎn)所含稅金一次扣除,避免了重復(fù)課稅。此次增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)行的是全額抵扣、全行業(yè)轉(zhuǎn)型,取消增量限制,允許企業(yè)新購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金全額在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣;轉(zhuǎn)型的最大意義在于它消除重復(fù)征稅,降低企業(yè)稅負(fù),促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁,進(jìn)一步提高我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

一、增值稅轉(zhuǎn)型解讀

(一)固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

允許抵扣的固定資產(chǎn)包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等,但不包括容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇,房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不納入抵扣范圍。納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生,并取得2009年1 月1 日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。這里所稱的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。

(二)將金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13% 恢復(fù)到17%

金屬礦采選產(chǎn)品,包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品,非金屬礦采選產(chǎn)品,包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽等。

(三)調(diào)整小規(guī)模納稅人征收率

增值稅小規(guī)模納稅人征收率由原來的工業(yè)6%、商業(yè)4%統(tǒng)一降低至3%。同時(shí)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也做了相應(yīng)調(diào)整,標(biāo)準(zhǔn)為:從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額在50 萬元以下(含)的;從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人(自然人)繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅,而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。

(四)進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行

此外對(duì)納稅人申報(bào)期限、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票管理以及廢舊物資增值稅優(yōu)惠政策等規(guī)定也做了相應(yīng)的調(diào)整。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響

(一)增值稅轉(zhuǎn)型凸現(xiàn)減稅效應(yīng)。

1、一般納稅人享受減稅優(yōu)惠。增值稅轉(zhuǎn)型的主要受益對(duì)象是一般納稅人,由于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣而使一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)顯著下降。

2、小規(guī)模納稅人稅負(fù)降低。其征收率統(tǒng)一為3%,按照銷售額統(tǒng)一征收,這將普遍減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),鼓勵(lì)和扶持中小企業(yè)發(fā)展。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

1、增值稅轉(zhuǎn)型。增值稅轉(zhuǎn)型不僅直接減輕了增值稅負(fù)擔(dān),而且對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益的影響是重大、直接和有效的。

2、增值稅轉(zhuǎn)型降低資產(chǎn)價(jià)值,增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。增值稅轉(zhuǎn)型不僅有利于增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,還能夠幫助企業(yè)保

持一種穩(wěn)健的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。

三、增值稅轉(zhuǎn)型的企業(yè)對(duì)策分析

(一)對(duì)固定資產(chǎn)投資進(jìn)行合理科學(xué)地決策

首先,要積極關(guān)注增值稅改革過程,通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)的合理安排以節(jié)約稅款,在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常發(fā)展的形勢(shì)下,適當(dāng)增加投資,進(jìn)行技術(shù)改造,提高企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力;其次,建立不同的固定資產(chǎn)評(píng)估體系,將包含增值稅的固定資產(chǎn)與不包含增值稅的固定資產(chǎn)、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)區(qū)分開來, 分別建立評(píng)估體系,保證固定資產(chǎn)投資評(píng)估活動(dòng)的正確性與前后一致性;最后,將增值稅轉(zhuǎn)型與企業(yè)的消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及所得稅等各種稅收結(jié)合起來,把稅收安排與財(cái)務(wù)管理兩者結(jié)合起來通盤考慮,統(tǒng)籌規(guī)劃。

(二)采購(gòu)固定資產(chǎn)要獲取扣稅憑證,包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)

對(duì)除房屋、建筑物、土地等不動(dòng)產(chǎn)以外的購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資) 固定資產(chǎn)、用于自制( 含改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票,這樣才能享受增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策。如果購(gòu)進(jìn)時(shí)不能分清固定資產(chǎn)用途的,也應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票,待明確購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的用途的,再最終決定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣與否。

(三)采購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)盡量選擇一般納稅人供貨商企業(yè)

企業(yè)從一般納稅人供貨商采購(gòu)固定資產(chǎn),能獲得更多可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

(四)采購(gòu)固定資產(chǎn)抵扣增值稅時(shí)機(jī)的選擇

當(dāng)企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí),必須考慮固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)時(shí)機(jī)。一般來說,企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),這樣就可以及時(shí)實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣。否則,若購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該時(shí)期的銷項(xiàng)稅額,則購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)就會(huì)出現(xiàn)一部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能實(shí)現(xiàn)抵扣,從而降低固定資產(chǎn)抵扣的力度。因此,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)投資做出財(cái)務(wù)預(yù)算,合理規(guī)劃投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量、分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新,以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的相互配合。

(五)小規(guī)模納稅人要加快商品生產(chǎn)與銷售

與一般納稅人不同,小規(guī)模納稅人則要加快商品的生產(chǎn)與銷售,時(shí)刻把握政策的變化,根據(jù)政策變化搞好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收辦法,征收率統(tǒng)一降至3%,這在很大程度上為小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了資金支持。小規(guī)模納稅人應(yīng)抓住這個(gè)時(shí)機(jī),加大經(jīng)營(yíng)規(guī)模,完善財(cái)務(wù)制度,加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)步伐。

(肖少平,江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授。研究方向:財(cái)稅、會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)與科研)