劉　覽　孔　原

提要基于學(xué)科體系構(gòu)建會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)內(nèi)容,忽略行業(yè)環(huán)境的復(fù)雜性,單線程的組合專業(yè)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行印證式的專業(yè)實(shí)驗(yàn)是當(dāng)前高校會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)存在的主要問題。綜合考慮會(huì)計(jì)崗位的實(shí)際復(fù)雜性,開展基于工作的實(shí)驗(yàn)內(nèi)容組織,集技能訓(xùn)練、綜合素質(zhì)培養(yǎng)及作業(yè)操守于一體的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)?zāi)Ｊ侥茱@著提高會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的教學(xué)水平。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn);工作過程;教學(xué)創(chuàng)新

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

會(huì)計(jì)學(xué)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科,會(huì)計(jì)專業(yè)教師不僅要向?qū)W生傳授會(huì)計(jì)理論和方法,還必須組織大量的實(shí)踐性教學(xué)以鞏固驗(yàn)證課堂知識(shí),其中會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)是目前各高校采用最為普遍的實(shí)踐教學(xué)形式。會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)作為高校會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)工作的重要組成部分,對(duì)培養(yǎng)學(xué)生的社會(huì)適應(yīng)性和專業(yè)適應(yīng)性以及運(yùn)用知識(shí)分析解決問題的能力等方面起到了不可替代的作用。但由于各種原因,會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)是整個(gè)會(huì)計(jì)教學(xué)體系的薄弱環(huán)節(jié),教學(xué)中凸顯出很多問題,使得高校會(huì)計(jì)教學(xué)整體質(zhì)量無法提高。

一、會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)中存在的問題

(一)實(shí)驗(yàn)內(nèi)容層次定位太低,與實(shí)踐脫節(jié)。大多數(shù)高校會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)都在相應(yīng)課程教學(xué)完成后開設(shè),由教師提供原始素材,并由學(xué)生獨(dú)立完成一連串?dāng)?shù)字的處理,方法指定并且是唯一,結(jié)果也是標(biāo)準(zhǔn)化的。學(xué)生在此過程中感覺是在做作業(yè),體會(huì)不到會(huì)計(jì)與企業(yè)管理過程的緊密聯(lián)系。主要原因如下:

1、實(shí)驗(yàn)內(nèi)容設(shè)計(jì)未能基于會(huì)計(jì)工作過程,而是基于學(xué)科體系。高校的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)內(nèi)容多為教學(xué)需要而設(shè)計(jì),根植于學(xué)科體系,是為課程教學(xué)配套設(shè)計(jì)的,強(qiáng)調(diào)學(xué)科知識(shí)的學(xué)生自我檢驗(yàn)和強(qiáng)化,而未能從會(huì)計(jì)工作崗位的工作任務(wù)、工作過程出發(fā),不能真正實(shí)現(xiàn)“教學(xué)做”一體化。特別指出的是,這里的“做”是指企業(yè)的真實(shí)作業(yè),而非僅指動(dòng)手操作。如在真實(shí)企業(yè)中,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際是分崗操作的,但由于課時(shí)、師資、設(shè)備的限制,在校內(nèi)進(jìn)行模擬實(shí)驗(yàn)時(shí)往往都采用混崗實(shí)驗(yàn)的方式,由一人包辦所有崗位所有業(yè)務(wù)。再如,在實(shí)驗(yàn)開始階段,往往由教師提供實(shí)驗(yàn)用的原始憑證讓學(xué)生據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理,但未向?qū)W生交代這些原始憑證是在哪一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中填制或取得的,以及是經(jīng)過哪些部門與程序傳遞到會(huì)計(jì)部門,并在傳遞過程中經(jīng)過哪些人員的簽名與蓋章。會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的過程幾乎都在此種封閉環(huán)境下完成,學(xué)生不僅體會(huì)不到會(huì)計(jì)部門與其他業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系,更體會(huì)不到會(huì)計(jì)工作的協(xié)作性,無法真正提高實(shí)踐能力。

2、片面強(qiáng)調(diào)核算這一會(huì)計(jì)職業(yè)能力,而忽視其他能力。核算能力是會(huì)計(jì)崗位要求的最基本、最核心的能力,但如果僅具備核算的能力,充其量不過是一個(gè)低層次“記賬員”。作為培養(yǎng)中高級(jí)會(huì)計(jì)人才的搖籃,高校會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)能力目標(biāo)不應(yīng)僅局限于具備會(huì)計(jì)核算能力,還應(yīng)具備會(huì)計(jì)審核、會(huì)計(jì)信息分析運(yùn)用、會(huì)計(jì)預(yù)決策等高層次的會(huì)計(jì)職業(yè)能力。目前的會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)基本都是在“填制憑證——登記賬簿——編制報(bào)表”的業(yè)務(wù)循環(huán)中讓學(xué)生反復(fù)練習(xí),而未曾涉及會(huì)計(jì)審核、監(jiān)督這些環(huán)節(jié),同時(shí)也忽略了會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。

3、實(shí)驗(yàn)素材難度較低,且不能及時(shí)更新。目前,高校會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的教材主要來源于公開出版的實(shí)驗(yàn)教材,這些教材內(nèi)容大多源自于真實(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些教材存在較大的缺陷:(1)所提供的原始憑據(jù)都是完全合理、合法的示意性憑證,學(xué)生只要按部就班往下做即可,不需動(dòng)腦辨別其真?zhèn)涡?不利于提高學(xué)生的職業(yè)判斷能力;(2)業(yè)務(wù)很少涉及財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析等專業(yè)課程知識(shí),割斷了專業(yè)課程間的橫向聯(lián)系;(3)教材中涉及的業(yè)務(wù)主要是企業(yè)的常規(guī)業(yè)務(wù),一些難度較大、較復(fù)雜的業(yè)務(wù)如非貨幣性交易、債務(wù)重組基本沒有涉及,學(xué)生無從體會(huì)到學(xué)科的專業(yè)深度;(4)實(shí)驗(yàn)教材一旦出版,更新速度較慢,明顯落后于國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)政策的變化。

(二)實(shí)驗(yàn)教師實(shí)踐能力較低,有待提高。會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)要求教師不僅具有深厚的會(huì)計(jì)理論知識(shí),還應(yīng)有豐富的實(shí)踐知識(shí)。但目前高校會(huì)計(jì)專業(yè)教師大多都是從學(xué)校畢業(yè)直接走上講臺(tái),從事過會(huì)計(jì)實(shí)際工作的寥寥無幾,即使部分教師有過從業(yè)經(jīng)驗(yàn),也未能很好地接受后續(xù)教育,與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)日益脫節(jié)。因此,一些教師在指導(dǎo)學(xué)生實(shí)驗(yàn)時(shí),往往力不從心,使得會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)無法取得預(yù)期的效果。

(三)實(shí)驗(yàn)教學(xué)方法傳統(tǒng),沒有創(chuàng)新。20世紀(jì)八十年代,美國(guó)會(huì)計(jì)教育協(xié)會(huì)提出會(huì)計(jì)人員必須具備批判性思維能力。批判性思維和解決問題的能力是成功的會(huì)計(jì)人員必備的兩個(gè)重要條件,因此會(huì)計(jì)教師應(yīng)采用不同的教學(xué)方法以培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生具備批判性思維的技巧和分析解決問題的能力。目前各高校會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)采用的教學(xué)方法主要是“演示法”,即由教師提供原始數(shù)據(jù)、介紹業(yè)務(wù)流程后由學(xué)生根據(jù)資料獨(dú)立完成。這種教學(xué)方法流于形式,同時(shí)實(shí)驗(yàn)用原始憑據(jù)無需動(dòng)腦辨別其真?zhèn)涡?再加上會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的業(yè)務(wù)量都比較大,讓學(xué)生感覺是在做作業(yè)而體驗(yàn)不到實(shí)驗(yàn)教學(xué)應(yīng)有的互動(dòng)性,從而易產(chǎn)生疲勞厭倦感,不利于學(xué)生思考分析問題能力的培養(yǎng)以及批判性思維技能的提高。

二、會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)改革思路

(一)更新觀念,完善實(shí)驗(yàn)內(nèi)容設(shè)計(jì)

1、合理劃分會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)層次?？梢詫?huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)劃分為課堂模擬實(shí)驗(yàn)、階段模擬實(shí)驗(yàn)和綜合模擬實(shí)驗(yàn)三個(gè)層次:

(1)課堂模擬實(shí)驗(yàn)。課堂模擬實(shí)驗(yàn)是指按課堂理論教學(xué)進(jìn)度同步安排的實(shí)驗(yàn),屬于非獨(dú)立實(shí)驗(yàn)課程。課堂模擬實(shí)驗(yàn)是以教學(xué)內(nèi)容劃分為不同單元模塊為基礎(chǔ)的實(shí)驗(yàn),一般表現(xiàn)為單項(xiàng)模擬實(shí)驗(yàn),具體由教師在講授完一個(gè)單元知識(shí)后,讓學(xué)生在實(shí)驗(yàn)室中親身接觸與該單元知識(shí)有關(guān)的實(shí)務(wù)操作。如,在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)過程中,在學(xué)完賬簿的格式、內(nèi)容等章節(jié)后,立即向?qū)W生展示會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際操作中所使用的各種類型賬簿賬頁;而在學(xué)習(xí)完賬簿登記、錯(cuò)賬更正等章節(jié)后,立即讓學(xué)生根據(jù)有關(guān)憑證進(jìn)行賬簿登記。這就使得學(xué)生對(duì)課堂內(nèi)容和操作方法有更全面、直觀的認(rèn)識(shí),可以起到鞏固單元知識(shí)學(xué)習(xí)的作用。

(2)階段模擬實(shí)驗(yàn)。階段模擬實(shí)驗(yàn)一般在學(xué)生學(xué)完某門會(huì)計(jì)專業(yè)課程后進(jìn)行,是該課程的總結(jié)性實(shí)驗(yàn)。與單元模擬實(shí)驗(yàn)相比,需要對(duì)專業(yè)課程所涉及的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)會(huì)計(jì)方法程序進(jìn)行模擬實(shí)驗(yàn),以理解和驗(yàn)證課程理論知識(shí)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)中的運(yùn)作模式。但由于內(nèi)容涵蓋整門課程,業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)時(shí)不求精深,但強(qiáng)調(diào)規(guī)范性與條理性。

(3)綜合模擬實(shí)驗(yàn)。綜合模擬實(shí)驗(yàn)是完全按照實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程、處理程序方法進(jìn)行的的全面模擬實(shí)驗(yàn)。該實(shí)驗(yàn)課程必須在學(xué)習(xí)完財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅法等所有專業(yè)課程后開設(shè)。它是學(xué)生走向會(huì)計(jì)工作崗位前的實(shí)戰(zhàn)演習(xí),對(duì)檢驗(yàn)學(xué)生是否具備專業(yè)上崗能力具有重要作用。因此,在內(nèi)容設(shè)計(jì)上強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算工作的完整性、連續(xù)性和綜合性。根據(jù)實(shí)驗(yàn)操作平臺(tái)的不同,綜合模擬實(shí)驗(yàn)又可以具體設(shè)計(jì)為手工會(huì)計(jì)模擬綜合實(shí)驗(yàn)和會(huì)計(jì)電算化綜合模擬實(shí)驗(yàn)兩部分,需要強(qiáng)調(diào)的是,為能體現(xiàn)手工與電腦兩種手段各自的優(yōu)缺點(diǎn),所用的實(shí)訓(xùn)素材應(yīng)為同一數(shù)據(jù)源。

2、基于工作過程設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)驗(yàn)內(nèi)容?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)主要是讓學(xué)生獨(dú)自全程模擬全部會(huì)計(jì)崗位,完成所有流程。但企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作是以分崗為基礎(chǔ)的。基于此,會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)也應(yīng)采用分崗式教學(xué)形式。采用分崗運(yùn)作方式,要求對(duì)實(shí)習(xí)學(xué)生分組,并在組內(nèi)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部牽制制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)分崗操作,并進(jìn)行輪崗。這就要求在設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)內(nèi)容時(shí)業(yè)務(wù)按崗位區(qū)分。但目前的實(shí)驗(yàn)教材的業(yè)務(wù)都是按照一個(gè)月內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生先后順序排列的,并未事先按崗位分好類。這就要求教師在實(shí)驗(yàn)開始時(shí)先剖析每個(gè)崗位的基本職責(zé),并列舉崗位典型業(yè)務(wù),這樣再讓學(xué)生做賬就比較輕松了,也減少了教師很多低層次的輔導(dǎo)工作。實(shí)驗(yàn)內(nèi)容分崗位操作,有利于學(xué)生明確各崗位職責(zé),并了解原始單據(jù)和其他會(huì)計(jì)憑證在各個(gè)會(huì)計(jì)崗位之間的傳遞程序和方式,同時(shí)也能體會(huì)到財(cái)務(wù)部門與企業(yè)內(nèi)部其他單位以及外部有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的各有關(guān)單位的財(cái)務(wù)關(guān)系,使學(xué)生有身臨其境的感受,直觀性、真實(shí)性強(qiáng)。

3、以提高會(huì)計(jì)綜合職業(yè)能力為目標(biāo),增加實(shí)驗(yàn)難度

(1)設(shè)計(jì)需要職業(yè)判斷的業(yè)務(wù)。在實(shí)驗(yàn)內(nèi)容設(shè)計(jì)時(shí)可以設(shè)計(jì)一些涉及會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)方法的選擇、錯(cuò)誤或違規(guī)業(yè)務(wù)判斷、合理避稅的選擇等方面的業(yè)務(wù)。解決這些業(yè)務(wù)需要學(xué)生具備豐富的專業(yè)綜合知識(shí),并具備一定的分析問題、解決問題能力。由于在會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)方法方面需要學(xué)生作出選擇與判斷,實(shí)驗(yàn)最終結(jié)果的數(shù)據(jù)會(huì)因人而異,但只要符合會(huì)計(jì)基本原則就可以。

(2)增加財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等體現(xiàn)課程聯(lián)系的業(yè)務(wù)。如將投資業(yè)務(wù)過程設(shè)計(jì)完全,從有投資意向到進(jìn)行投資決策,最后進(jìn)行投資會(huì)計(jì)核算為止?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)綜合實(shí)驗(yàn)仍停留在對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算上,如企業(yè)向外單位投資5,000,000元,數(shù)據(jù)是給定的,學(xué)生只要根據(jù)相關(guān)原始憑證編制記賬憑證即可。然而,在實(shí)際中,企業(yè)進(jìn)行投資時(shí),首先應(yīng)進(jìn)行投資項(xiàng)目決策,以判斷該項(xiàng)目是否可行。設(shè)計(jì)此類業(yè)務(wù)既可以讓學(xué)生運(yùn)用財(cái)務(wù)管理知識(shí)為企業(yè)進(jìn)行決策,又可以使學(xué)生擺脫角色被動(dòng)的尷尬局面,讓學(xué)生更深入地了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈,提高學(xué)生參與的積極性。

(3)增加體現(xiàn)專業(yè)深度的準(zhǔn)則業(yè)務(wù)。高校會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)的是中高級(jí)會(huì)計(jì)人才,必須熟悉國(guó)內(nèi)外與會(huì)計(jì)相關(guān)的方針、政策、法規(guī)和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,了解本學(xué)科的理論前沿和發(fā)展動(dòng)態(tài),具有一定的科學(xué)研究和實(shí)際工作能力。因此,可以在實(shí)驗(yàn)內(nèi)容中設(shè)計(jì)一定數(shù)量的非貨幣性交易、債務(wù)重組、投資業(yè)務(wù)等核算難度較大的準(zhǔn)則業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)以不同主體為主線,即選擇兩個(gè)發(fā)生同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)但相互對(duì)立的會(huì)計(jì)主體作為模擬對(duì)象。如投資業(yè)務(wù),對(duì)投資方而言是投資,但對(duì)接受投資方而言則是籌資業(yè)務(wù)。學(xué)生分別同時(shí)模擬兩個(gè)對(duì)立主體,形同比賽,可以活躍實(shí)驗(yàn)課堂氣氛。

(二)加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)師資隊(duì)伍建設(shè)。會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)面臨的新形勢(shì)對(duì)實(shí)驗(yàn)教師素質(zhì)提出了更高層次的要求。在會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)教師的選擇上應(yīng)具有經(jīng)濟(jì)類大專以上學(xué)歷,具有講師以上職稱,且熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),具備較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)與管理綜合知識(shí)運(yùn)用能力。為提高會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)教師實(shí)踐能力,可以安排專門的時(shí)段讓教師到企業(yè)掛職鍛煉,甚至鼓勵(lì)有條件的教師在企業(yè)兼職。另外,還應(yīng)聘請(qǐng)企事業(yè)單位財(cái)務(wù)主管進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)改造指導(dǎo),這些人員有著較高的理論水平和豐富的工作經(jīng)驗(yàn),尤其他們從事的會(huì)計(jì)工作經(jīng)歷和經(jīng)驗(yàn)對(duì)學(xué)校來說是不可多得的寶貴財(cái)富。

(三)創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)教學(xué)方法。在會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)過程中,教師應(yīng)引入批判性思維教學(xué)法。批判性思維教學(xué)有助于喚起學(xué)生對(duì)知識(shí)的好奇心,激發(fā)批判精神有助于在獨(dú)立思考的基礎(chǔ)上去辨別是非。如在培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)判斷能力以及職業(yè)道德的時(shí)候,即可采用此種方法。批判性思維教學(xué)適合在各層次會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)中應(yīng)用,其教學(xué)過程可采用如下程序,如圖1所示。(圖1)

1、每一位學(xué)生必須根據(jù)自己在實(shí)驗(yàn)過程中的感受,列舉出一個(gè)有爭(zhēng)議或有待進(jìn)一步理解的問題,然后教師根據(jù)學(xué)生遞交的清單逐步向?qū)W生澄清和淘汰每一個(gè)問題,最后,教師留出1到2個(gè)關(guān)于本次實(shí)驗(yàn)的難點(diǎn)問題或關(guān)鍵問題讓學(xué)生自己思考。

2、讓學(xué)生從正反兩個(gè)對(duì)立面對(duì)問題進(jìn)行思考,并用寫作方式列舉正面有力的因素與反面不利的因素?！皩懽鳌笔桥囵B(yǎng)批判思維關(guān)鍵有效的開始要素。

3、教師將所有學(xué)生思考的正反因素進(jìn)行匯總并向?qū)W生通報(bào)匯總結(jié)果,然后組織學(xué)生相互交流觀點(diǎn)后讓學(xué)生對(duì)結(jié)果進(jìn)行猜想假設(shè)。

4、通過仿真實(shí)驗(yàn)、辯論等方式對(duì)假設(shè)進(jìn)行驗(yàn)證。

5、最后總結(jié)觀點(diǎn)得出結(jié)論。

以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)為例,教師給出實(shí)驗(yàn)資料如下:某上市公司2008年12月31日計(jì)提減值總數(shù)是640,600,000元,其中壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)為503,000,000元、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70,300,000元、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備49,200,000元、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8,100,000元,長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備10,000,000元;2007年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為28,100,000元,計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為4,200,000元;2008年稅前利潤(rùn)為-24,500,000元。學(xué)生分組進(jìn)行實(shí)驗(yàn),檢驗(yàn)減值準(zhǔn)備不得沖回對(duì)利益相關(guān)者的影響。(表1)

從表1中可以看出,將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回會(huì)改變企業(yè)虧損局面,使得企業(yè)利潤(rùn)虛增32,300,000元,凈利潤(rùn)虛增21,641,000元,資產(chǎn)也虛增32,300,000元,但同時(shí)使所得稅也增加2,574,000元。對(duì)股東來說可以為其增加21,641,000元凈利潤(rùn)增加帶來的收益,對(duì)管理者而言也可以明顯提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因此,從企業(yè)股東以及管理者角度是愿意將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回的。但對(duì)于政府、債權(quán)人等企業(yè)外部信息使用者來說,減值準(zhǔn)備不允許沖回、企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回意味著企業(yè)無法像以往那樣任意利用減值準(zhǔn)備作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具,只能根據(jù)資產(chǎn)減值的實(shí)際情況計(jì)提減值準(zhǔn)備,從而壓縮了利潤(rùn)操縱空間。

這個(gè)實(shí)驗(yàn)使學(xué)生體會(huì)到上市公司往往通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備將利潤(rùn)做大,在業(yè)績(jī)差的情況下,通過轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備人為地形成業(yè)績(jī)好或者扭虧為盈的假象以達(dá)到誤導(dǎo)、欺騙信息使用者的目的。同時(shí),也使學(xué)生了解到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許沖回提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,體會(huì)到國(guó)家政策相關(guān)政策法規(guī)制定的用意。學(xué)生在實(shí)驗(yàn)中學(xué)會(huì)了在獨(dú)立思考的基礎(chǔ)上去明辨是非,并逐步體會(huì)利潤(rùn)操縱和一致性等會(huì)計(jì)術(shù)語的內(nèi)在含義。

(作者單位:江蘇信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院)

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