孔　軍

在內(nèi)審實(shí)踐中,我們認(rèn)識(shí)到,現(xiàn)有的內(nèi)審工作對(duì)內(nèi)審計(jì)質(zhì)量控制基本依賴(lài)于審計(jì)人員的自律行為,對(duì)審計(jì)過(guò)程的復(fù)核及監(jiān)督相對(duì)薄弱,缺乏對(duì)審計(jì)績(jī)效的客觀(guān)的評(píng)價(jià),導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以保證,由其造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益突出。引入審計(jì)質(zhì)量問(wèn)責(zé)機(jī)制不失為提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)有效手段,也是逐步構(gòu)建全面的、標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)審質(zhì)量控制評(píng)價(jià)體系的有益探索。

一、審計(jì)質(zhì)量問(wèn)責(zé)機(jī)制的概念

質(zhì)量是審計(jì)工作的生命和靈魂,只有努力提高審計(jì)工作質(zhì)量,加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理,才能使審計(jì)工作在保障資產(chǎn)安全完整,提高管理水平等方面發(fā)揮積極的作用,有效地提升審計(jì)部門(mén)自身的地位。

審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)部門(mén)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),規(guī)范審計(jì)行為,明確審計(jì)責(zé)任,確保審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求,從而對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程進(jìn)行控制及復(fù)核的系統(tǒng)工程,其主要內(nèi)容包括:制訂并細(xì)化審計(jì)計(jì)劃,明確每個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該“干什么”的問(wèn)題、推行每個(gè)環(huán)節(jié)必用的基本審計(jì)技術(shù)和方法,解決“怎么干”的問(wèn)題,同時(shí),實(shí)行各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量檢查和責(zé)任追究,明確干的好壞程度以及由誰(shuí)負(fù)責(zé)的問(wèn)題。

審計(jì)質(zhì)量問(wèn)責(zé)機(jī)制是對(duì)審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)過(guò)程中由于未能有效遵循規(guī)范的審計(jì)工作要求,使審計(jì)計(jì)劃、工作底稿、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告等材料的證明力及可靠性存在不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性,從而追究審計(jì)人員相應(yīng)責(zé)任的制度。

二、審計(jì)質(zhì)量問(wèn)責(zé)機(jī)制的目標(biāo)和范圍

人民銀行內(nèi)審目前處于由制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)渡的階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以組織的目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)為焦點(diǎn),以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)價(jià)和控制為重點(diǎn),以?xún)?nèi)部控制結(jié)構(gòu)分析為起點(diǎn),具有科學(xué)性、系統(tǒng)性、效益性等特點(diǎn)。因此為適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求,在審計(jì)過(guò)程中增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),最大限度地防范和控制內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn),已成為人民銀行內(nèi)審工作當(dāng)前面臨的非常緊迫的課題。審計(jì)問(wèn)責(zé)的目標(biāo),就是要通過(guò)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小,對(duì)審計(jì)工作的每一環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的質(zhì)量控制,將可容忍的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在較低水平。

審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制的范圍:一是全項(xiàng)目問(wèn)責(zé)。審計(jì)項(xiàng)目無(wú)論大小,無(wú)論是全面審計(jì)還是專(zhuān)項(xiàng)審計(jì),都要以規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為前提。二是全過(guò)程問(wèn)責(zé)。將風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)理論貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程,加強(qiáng)對(duì)事前、事中、事后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。三是全員性問(wèn)責(zé)。審計(jì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)和一般審計(jì)人員要做到風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān),將風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任分解落實(shí)到人。

三、審計(jì)質(zhì)量問(wèn)責(zé)機(jī)制的主要內(nèi)容

(一)明確問(wèn)責(zé)主體,落實(shí)質(zhì)量考核

首先,建立健全審計(jì)質(zhì)量檢查、考評(píng)制度,對(duì)審計(jì)流程各環(huán)節(jié)制定詳細(xì)的考核細(xì)則,把考核權(quán)限分別授予主審人、審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人、分管行領(lǐng)導(dǎo),把考核工作落到實(shí)處。

其次,建立審計(jì)記錄逐級(jí)監(jiān)督考核評(píng)定制度,使審計(jì)人員逐步強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量意識(shí)。主審人對(duì)各小組審計(jì)記錄進(jìn)行考核評(píng)定,審計(jì)組長(zhǎng)針對(duì)項(xiàng)目整體質(zhì)量進(jìn)行考評(píng),對(duì)審計(jì)結(jié)果可能造成風(fēng)險(xiǎn)影響給出評(píng)定意見(jiàn)?？己嗽u(píng)定的書(shū)面材料須經(jīng)主管行領(lǐng)導(dǎo)審核,并作為審計(jì)檔案的一個(gè)重要內(nèi)容存檔,切實(shí)起到對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制作用。

最后推行質(zhì)量承諾與獎(jiǎng)懲制度。逐級(jí)簽訂審計(jì)質(zhì)量承諾書(shū),將質(zhì)量控制分解到人。并對(duì)于審計(jì)工作取得明顯成績(jī)的審計(jì)人員給予一定的物質(zhì)或精神獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)工作失誤造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)審人員給予相應(yīng)處罰。

(二)運(yùn)用全程問(wèn)責(zé),合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

1.在審前階段,對(duì)內(nèi)審事項(xiàng)確定性實(shí)施問(wèn)責(zé)

一是考核是否深入了解審計(jì)對(duì)象,在搞清審計(jì)對(duì)象的規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程和內(nèi)控結(jié)構(gòu)的前提下,制定審計(jì)方案,做到有的放矢。二是考核是否通過(guò)審前培訓(xùn)等方式,針對(duì)內(nèi)審方案和被審計(jì)部門(mén)業(yè)務(wù)實(shí)際,合理掌握審計(jì)尺度。對(duì)于即將開(kāi)展的審計(jì)事項(xiàng)做到胸中有數(shù),防患未然。

2.在審計(jì)實(shí)施階段,合理規(guī)避操作風(fēng)險(xiǎn)

(1)在進(jìn)點(diǎn)之初,由主審人對(duì)調(diào)閱資料清單進(jìn)行考核和問(wèn)責(zé)。一方面是防范由于調(diào)閱資料不全面、不真實(shí),致使內(nèi)審人員難以取得完整、必要的證據(jù),造成評(píng)價(jià)不準(zhǔn)而引起的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,由于現(xiàn)代內(nèi)審多數(shù)是抽樣內(nèi)審,對(duì)調(diào)閱資料進(jìn)行考核,可以規(guī)避樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

(2)在審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中,主審人和審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核和問(wèn)責(zé)。工作底稿是審計(jì)工作過(guò)程的重要載體,其反映的內(nèi)容是構(gòu)成審計(jì)結(jié)論的直接來(lái)源,加強(qiáng)工作底稿問(wèn)責(zé),一是避免過(guò)失風(fēng)險(xiǎn)。即對(duì)檢查考核標(biāo)準(zhǔn)把握不到位,存在對(duì)應(yīng)審應(yīng)查的事項(xiàng)漏審漏查,對(duì)有疑問(wèn)的內(nèi)審事項(xiàng)未能深究,內(nèi)審工作不細(xì)不透。二是避免技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。即在內(nèi)審過(guò)程中未嚴(yán)格執(zhí)行操作程序、順序、手續(xù)等要求,造成取證不合理,及對(duì)審計(jì)方案內(nèi)容的忽視和遺漏,使內(nèi)審工作存在覆蓋間隙、漏洞。三是避免舞弊風(fēng)險(xiǎn)。即由于內(nèi)審人員不遵守職業(yè)道德和工作紀(jì)律,在內(nèi)審過(guò)程中違反廉政規(guī)定和內(nèi)審紀(jì)律,對(duì)問(wèn)題避重就輕、化大為小、弄虛作假、隱瞞違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題等。

(3)在審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行后期,部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)事實(shí)確認(rèn)書(shū)進(jìn)行考核和問(wèn)責(zé)。事實(shí)確認(rèn)書(shū)是對(duì)具體審計(jì)工作底稿的歸納匯總,反映的是項(xiàng)目審計(jì)流程、審計(jì)查證的主要問(wèn)題、查證問(wèn)題的定性依據(jù)等內(nèi)容,是對(duì)工作底稿的高度概括,反映出審計(jì)人員的綜合歸納能力和職業(yè)判斷能力,要求問(wèn)題描述清楚、定性依據(jù)準(zhǔn)確。

問(wèn)責(zé)大體包括以下內(nèi)容:一是審計(jì)事實(shí)確認(rèn)書(shū)的規(guī)范性。二是事實(shí)確認(rèn)書(shū)的客觀(guān)性。三是對(duì)應(yīng)作為審計(jì)重點(diǎn)的問(wèn)題是否足夠重視,對(duì)列入審計(jì)疑點(diǎn)的事項(xiàng)是否取證充分、恰當(dāng),作出的結(jié)論是否正確無(wú)誤。四是事實(shí)確認(rèn)中涉及溝通的語(yǔ)氣是否妥當(dāng),是否可能引起被審計(jì)單位的質(zhì)疑,從而影響審計(jì)工作效果、效率。

3.在審計(jì)報(bào)告階段,由部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)或分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行考核和問(wèn)責(zé)

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作結(jié)果的綜合反映,是針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與被審計(jì)單位溝通后,對(duì)查證問(wèn)題作出的初步結(jié)論、處理意見(jiàn)及建議。審計(jì)報(bào)告既披露被審計(jì)單位存在的問(wèn)題,也檢驗(yàn)審計(jì)部門(mén)的工作質(zhì)量,其重要性是不言而喻的。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中,審計(jì)人員雖然大都能夠發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題,但如果對(duì)產(chǎn)生問(wèn)題的原因分析,對(duì)形成風(fēng)險(xiǎn)和造成危害的剖析和相關(guān)法律法規(guī)依據(jù)的應(yīng)用能力不夠,會(huì)使審計(jì)報(bào)告篇幅冗長(zhǎng)、抓不住重點(diǎn)、或反映問(wèn)題出現(xiàn)偏差,造成報(bào)告信息不準(zhǔn)確。在審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)推行問(wèn)責(zé)制,對(duì)強(qiáng)化審計(jì)信息來(lái)源的準(zhǔn)確性、可靠性程度,提高審計(jì)人員謹(jǐn)慎從業(yè)的自覺(jué)性,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有不可忽視的作用。

對(duì)審計(jì)報(bào)告問(wèn)責(zé)的要求應(yīng)該包括以下方面:一是審計(jì)報(bào)告的謹(jǐn)慎性。二是向被審計(jì)單位或部門(mén)提出的內(nèi)審意見(jiàn)和建議要具有宏觀(guān)性、建設(shè)性、可行性和針對(duì)性。三是避免內(nèi)審報(bào)告中的事實(shí)和數(shù)據(jù)只是簡(jiǎn)單抄用被審計(jì)單位或部門(mén)報(bào)表或文字材料上的數(shù)字和說(shuō)明,缺少審計(jì)味道。四是在此環(huán)節(jié),要對(duì)審計(jì)組成員的工作底稿和具體審計(jì)工作進(jìn)行復(fù)審,重點(diǎn)檢查有無(wú)需要補(bǔ)充和完善的情況。

4.在后續(xù)審計(jì)時(shí)實(shí)行審計(jì)質(zhì)量追蹤,擴(kuò)展審計(jì)問(wèn)責(zé)范圍

對(duì)審計(jì)成果和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的進(jìn)行全方位復(fù)查,及時(shí)發(fā)現(xiàn)前次審計(jì)中的質(zhì)量問(wèn)題,避免更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

總之,將審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制引入審計(jì)實(shí)施程序,有利于審計(jì)人員努力提高業(yè)務(wù)素質(zhì),對(duì)增強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)審慎性和敏感性,不斷鉆研新業(yè)務(wù),學(xué)習(xí)新規(guī)章,拓寬知識(shí)面,嫻熟掌握業(yè)務(wù)技能,認(rèn)真履行審計(jì)職能起到促進(jìn)作用;也是提高內(nèi)審工作質(zhì)量,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。