王利民

【摘要】在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，會(huì)計(jì)改革在不斷推進(jìn)和深入的過程中發(fā)生著深刻的變化，既受到市場(chǎng)化進(jìn)程的推動(dòng)，開始了它市場(chǎng)化、國(guó)際化的步伐，又不可避免的遇到一些新的問題。文章就此展開論述，力求正確分析我國(guó)會(huì)計(jì)改革所面臨的主要形勢(shì)，并對(duì)下一步會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展做出思考。

【關(guān)鍵詞】市場(chǎng)化 會(huì)計(jì)改革 市場(chǎng)體制

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革過程中，會(huì)計(jì)改革適應(yīng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要迅速展開。20年來，我國(guó)會(huì)計(jì)改革在市場(chǎng)的推動(dòng)下逐步深入。市場(chǎng)化的事實(shí)不僅改變了我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度，也使得我國(guó)會(huì)計(jì)核算體制逐步走上國(guó)際化的道路。

市場(chǎng)體制的兩個(gè)基本要求就是法制化和公開化。市場(chǎng)交易實(shí)質(zhì)上是不同市場(chǎng)主體之間的利益交換，市場(chǎng)公認(rèn)的法則將會(huì)有效地維護(hù)交易雙方的權(quán)利，使市場(chǎng)行為得以順利進(jìn)行，但是，市場(chǎng)法則并不能無條件地在任何時(shí)候有效地維護(hù)交易主體的效益，為此需要完善的市場(chǎng)法律法規(guī)體系。市場(chǎng)得以有效運(yùn)行的另一個(gè)基本條件便是各種順暢的信息渠道，交易雙方需要利用各種信息對(duì)市場(chǎng)的現(xiàn)狀和發(fā)展變化作出合理的估計(jì)和判斷，其中一個(gè)重要的判斷依據(jù)便是市場(chǎng)廣泛接受的成本效益原則，即作出有利或不利的判斷。市場(chǎng)信息流動(dòng)的典型特征就是橫向傳播，也就是說一旦公布便可以為所有有興趣的使用者獲得，而不是限制在一個(gè)特定的范圍或者狹窄的通道內(nèi)。這一基本特征是由市場(chǎng)的潛在機(jī)會(huì)特性所決定的。市場(chǎng)所需要的大量信息包括相關(guān)而可靠的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息是判斷企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和盈利能力的重要依據(jù)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)踐證明，沒有充分而有效的會(huì)計(jì)信息就不可能形成有效的市場(chǎng)，資本市場(chǎng)是這樣，商品市場(chǎng)也同樣是這樣。因此，市場(chǎng)越發(fā)達(dá)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求越高。市場(chǎng)所依賴的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量首先取決于產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的依據(jù)，也正因?yàn)槿绱?，我?guó)會(huì)計(jì)制度隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的進(jìn)程而不斷革新變化。

1978年開始，我國(guó)明確提出對(duì)外開放、對(duì)內(nèi)搞活的治國(guó)方針。在以“搞活”為主的經(jīng)濟(jì)體制改革中，以市場(chǎng)為取向，以價(jià)格改革為主線，采取漸進(jìn)的方式。到1992年初，市場(chǎng)價(jià)格體制初步建立，完成了從計(jì)劃主導(dǎo)向市場(chǎng)主導(dǎo)的初步轉(zhuǎn)變。1992年至今，經(jīng)濟(jì)體制改革取得了巨大突破，由于黨的十四大確立了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革目標(biāo)，在此目標(biāo)的指引下，我國(guó)市場(chǎng)化開始全面展開并向縱深發(fā)展。

商品市場(chǎng)逐漸形成并發(fā)展，1978年，農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)品和服務(wù)產(chǎn)品的市場(chǎng)化程度分別為5.6％、2.05%、0，根據(jù)三次產(chǎn)業(yè)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的產(chǎn)值比重進(jìn)行加權(quán)，可得產(chǎn)品的總體市場(chǎng)化程度，該年為2.56％。到1990年底，產(chǎn)品的總體市場(chǎng)化程度達(dá)到45.08％，初步建立起市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制。1992年以后，在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基本目標(biāo)下，市場(chǎng)化的進(jìn)程顯著加快，產(chǎn)品的總體市場(chǎng)化程度在1994年、1995年、1996年和1997年分別達(dá)到59.67%、60.21%、60.69%、61.71%，1997年市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)占消費(fèi)品零售額的90%，占生產(chǎn)資料農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)額的80%。

要素市場(chǎng)化進(jìn)程不斷加快。1990年底資本的市場(chǎng)化程度為937%（根據(jù)可浮動(dòng)利率占總貸款的比例，以便測(cè)算整個(gè)社會(huì)貨幣供應(yīng)的結(jié)構(gòu)和數(shù)量），土地的市場(chǎng)化程度為0（用土地市場(chǎng)交易量占全部土地出讓量的比例），勞動(dòng)力市場(chǎng)化程度為34.7%，對(duì)三種要素的市場(chǎng)化程度進(jìn)行平均可得要素總體的市場(chǎng)化程度為14.69％。1990年之后要素市場(chǎng)發(fā)展明顯加快，其中，1997年底資本市場(chǎng)化程度為17.2%。土地市場(chǎng)化程度達(dá)到22.5％，勞動(dòng)力市場(chǎng)化程度達(dá)到7悅。要素總體市場(chǎng)化由1978年的0%發(fā)展到36.5%。其中資本市場(chǎng)的發(fā)展最為突出，從1990年出現(xiàn)到現(xiàn)在不到十年的時(shí)間里，取得了極大的發(fā)展，1998年底，在上海和深圳兩個(gè)交易所上市的股票總數(shù)達(dá)到931種，上市公司的總股本達(dá)236.35億股，A股和B股市價(jià)總值19505.1億元，占GDP的四分之一強(qiáng)。流通市值576.6億元，1998年當(dāng)年滬深兩市總成交額達(dá)到23544.3億元，開戶投資者總數(shù)達(dá)到3911.1萬戶。資本市場(chǎng)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起著日益重要的作用。

當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境在發(fā)生改變，因此會(huì)計(jì)改革要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，積極與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)理念要與時(shí)俱進(jìn)。盡管我們已有兩年沒有頒發(fā)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但我國(guó)制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的工作并沒有停步。對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推進(jìn)進(jìn)度，有兩種觀點(diǎn)，一種是成熟一個(gè)發(fā)布一個(gè)，另一種是等到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則洗牌完畢后再一起推出。現(xiàn)在的意見比較傾向于第一種。當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)制度的覆蓋面正越來越大，到2009年年底，180多戶中央企業(yè)中，80%都要全面執(zhí)行。下一階段，隨著金融改革的深入，繼續(xù)推進(jìn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，聯(lián)合工商、稅務(wù)部門發(fā)布有關(guān)通知，做好執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的準(zhǔn)備工作和監(jiān)督檢查工作已成為一種刻不容緩的趨勢(shì)。

20世紀(jì)90年代初開始，中國(guó)財(cái)政部著手進(jìn)行了一系列的會(huì)計(jì)改革，發(fā)布了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，結(jié)束了中國(guó)40多年來在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上建立起來的會(huì)計(jì)模式，確立了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并符合國(guó)際慣例的新會(huì)計(jì)模式，建立起了國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。1999年，中國(guó)對(duì)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》進(jìn)行了再次修訂，突出強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的責(zé)任，強(qiáng)化了單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，加大了會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度。中國(guó)改革開放20多年來，會(huì)計(jì)事業(yè)取得了顯著成就，中國(guó)的會(huì)計(jì)改革作為中國(guó)財(cái)政改革的重要組成部分，在國(guó)內(nèi)外產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，也得到了國(guó)際上的廣泛認(rèn)可，成為轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家會(huì)計(jì)改革成功的典范。

中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的對(duì)外開放是與中國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展同步進(jìn)行的。從20世紀(jì)80年代初，中國(guó)就逐步開放會(huì)計(jì)市場(chǎng)，開放的主要形式包括：允許外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)設(shè)立代表處、成員所和申請(qǐng)臨時(shí)執(zhí)業(yè)；允許外國(guó)公民和港澳臺(tái)居民參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試，考試合格者可以申請(qǐng)成為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員。中國(guó)將履行加入世界貿(mào)易組織的承諾，在更大范圍內(nèi)和更深層次上擴(kuò)大會(huì)計(jì)市場(chǎng)的開放程度。美國(guó)“安然公司”等事件發(fā)生后，會(huì)計(jì)職業(yè)的公信力和獨(dú)立性受到世界各國(guó)的廣泛關(guān)注。 為恢復(fù)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的信心，迎接知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和全球化的挑戰(zhàn)，全球會(huì)計(jì)界需要大力進(jìn)行改革和創(chuàng)新。

改革開放以來的會(huì)計(jì)實(shí)踐，加深了我們對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下如何做好會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，積累了十分寶貴的經(jīng)驗(yàn)。我們的體會(huì)是，會(huì)計(jì)改革必須與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步，必須立足于中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀實(shí)際，充分吸收和借鑒國(guó)際成功經(jīng)驗(yàn)，只有這樣，才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用。會(huì)計(jì)改革與發(fā)展，必須有會(huì)計(jì)法律、法規(guī)作保障，因?yàn)椋绻麜?huì)計(jì)法律不健全，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)秩序混亂，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真，這不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。會(huì)計(jì)要發(fā)展，沒有合格的、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)專業(yè)人才，要筑好會(huì)計(jì)事業(yè)的大廈便沒有基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)改革要突破，會(huì)計(jì)理論須先行。從改革初期建立外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，到發(fā)布股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度；從“兩則”“兩制”的出臺(tái)，到企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的發(fā)布實(shí)施等等，都離不開會(huì)計(jì)理論的支撐和論證。

分析我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，聯(lián)系目前我國(guó)會(huì)計(jì)工作實(shí)際，應(yīng)當(dāng)看到全行業(yè)面臨的一系列新問題。

走新型工業(yè)化道路，既要求企業(yè)更注重內(nèi)部會(huì)計(jì)管理和成本核算，同時(shí)也給會(huì)計(jì)改革提出了新要求。當(dāng)前，不少企業(yè)還存在內(nèi)部會(huì)計(jì)管理混亂的現(xiàn)象，成本費(fèi)用開支隨意性大，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。如果不改變現(xiàn)狀，“十六大”提出的走新型工業(yè)化道路的措施就難以落實(shí)，因此，這給會(huì)計(jì)核算和披露規(guī)定提出了新要求。

健全現(xiàn)代市場(chǎng)體系，要求會(huì)計(jì)在資源配置中的基礎(chǔ)性作用進(jìn)一步得以發(fā)揮。要使資源真正得到合理配置，就必須進(jìn)一步推動(dòng)資本市場(chǎng)的改革開放和穩(wěn)步發(fā)展，必須對(duì)外提供真實(shí)和完整的會(huì)計(jì)信息，通過提高會(huì)計(jì)信息的透明度，來吸引投資者，從而獲得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金。這就需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，包括發(fā)展壯大我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。

整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，健全現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信用體系，對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管和提高會(huì)計(jì)人員從業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。由于我國(guó)目前社會(huì)信用體系還不完善，從而使整頓和規(guī)范社會(huì)秩序的根本——誠(chéng)信建設(shè)，不能充分落實(shí)。因此，加強(qiáng)政府對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)管力度，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員及會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的整體素質(zhì)，勢(shì)在必行。

提高對(duì)外開放水平，要求我國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步與國(guó)際慣例協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)更加開放。隨著國(guó)外資本進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的規(guī)模日益擴(kuò)大，國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)外投資的金額將會(huì)增加，所以，無論是為了改善國(guó)內(nèi)投資環(huán)境，還是減少國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)外投資融資成本，都要求我國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)做進(jìn)一步的調(diào)整和改革，要求我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)更加開放。

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