呂　暉

摘 要：對我國企業(yè)內(nèi)部管理審計的現(xiàn)狀、存在的問題進行分析，并針對我國企業(yè)內(nèi)部管理審計的現(xiàn)狀提出應(yīng)關(guān)注的問題，以達到提高企業(yè)內(nèi)部管理審計質(zhì)量和審計效益的目的。

Abstract:To Our country Enterprise internal management audit's present situation, the existence question carries on the analysis, and aims at Our country Enterprise internal management audit the present situation to propose that should the matter of concern, achieve improves the enterprise internal management audit quality and the audit benefit goal. key word: Enterprise internal management audit Present situation Matter of concern

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部管理審計 現(xiàn)狀 關(guān)注的問題

Key words:Enterprise internal management audit Present situation Matter of concern

作者簡介：呂暉，女，管理學(xué)碩士，講師，研究方向：財務(wù)會計、公司治理，工作單位：西華大學(xué)管理學(xué)院會計系。

【中圖分類號】F2 【文獻標(biāo)識碼】A 【文章編號】1004-7069（2009）-06-0077-02

企業(yè)內(nèi)部管理審計具體說來是對企業(yè)內(nèi)部一切管理行為包括財務(wù)、采購、生產(chǎn)、銷售、發(fā)展研究及其他業(yè)務(wù)管理等進行的審計活動，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程。主要通過審計評價被審計單位經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)程度，促進企業(yè)加強經(jīng)營管理理念防范、控制企業(yè)發(fā)展風(fēng)險、提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

我國的企業(yè)內(nèi)部管理審計是在政府的推動下建立和發(fā)展起來的，企業(yè)內(nèi)部管理內(nèi)審人員常常認為審計就是查賬，工作重心主要征對會計資料及經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性進行監(jiān)督，工作內(nèi)容主要征對財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證以及對生產(chǎn)經(jīng)營過程的事后檢查。主要職能就是查錯防弊，沒有企業(yè)管理作出分析、評價和提出管理建議，導(dǎo)致內(nèi)審人員對各項具體的管理活動缺乏應(yīng)有的熱心與關(guān)注，存在著一些問題。

一、缺乏獨立性和權(quán)威性

我國公司法及相關(guān)法律法規(guī)沒有對企業(yè)建立內(nèi)部管理審計制度做出明確的要求，導(dǎo)致部分企業(yè)內(nèi)審缺位。有的即使實行了內(nèi)部管理審計制度，但設(shè)置上通常與企業(yè)其他職能部門平行或?qū)哟屋^低，導(dǎo)致審計決定和管理建議不能得到落實，管理審計很難順利開展。同時，我國內(nèi)審人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，內(nèi)部管理審計受本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅僅能強調(diào)它與被審計的其他職能部門相對獨立和權(quán)威性。

二、審計范圍狹隘

多數(shù)企業(yè)內(nèi)部管理審計仍以開展財務(wù)審計為主，對管理審計涉足很少。傳統(tǒng)的內(nèi)部管理審計對象主要是會計憑證、賬簿報表等會計資料。主要是集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理及經(jīng)營領(lǐng)域，這種監(jiān)督導(dǎo)向性的內(nèi)部管理審計在一定程度上限制了內(nèi)部管理審計作用的發(fā)揮。同時，管理審計總體上仍偏重對審計事項和經(jīng)濟活動的事后監(jiān)督，無法對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進行事前、事中檢查，工作缺乏前瞻性。

三、審計程序缺失

在審計程序上，多數(shù)企業(yè)存在審計分工不詳細、審計方案考慮不周全、內(nèi)審人員操作不規(guī)范等問題，甚至一些企業(yè)內(nèi)部管理審計沒有審計程序，或?qū)徲嫿Y(jié)束后補做審計程序，從而加大了企業(yè)內(nèi)部管理審計的風(fēng)險。

四、審計手段落后

一些企業(yè)內(nèi)部管理審計手段仍然停留在手工審計的層面上，沒有充分利用計算機、網(wǎng)絡(luò)、信息等現(xiàn)代化技術(shù)手段，工作效率低，審計功效差，使內(nèi)部管理審計監(jiān)督的有效性受到很大限制，嚴重影響管理審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

五、企業(yè)負責(zé)人重視不夠

有些企業(yè)的負責(zé)人可以隨意撤并內(nèi)審機構(gòu),精簡內(nèi)審人員,這使得許多內(nèi)部管理審計機構(gòu)勢力單薄,很難發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部管理審計白作用。

六、內(nèi)審人員素質(zhì)偏低

內(nèi)審人員一方面由于業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)不高，在實際工作中表現(xiàn)在對政策理解有偏差，對企業(yè)的管理、作業(yè)流程不熟悉，對管理上不完善的環(huán)節(jié)把握不住等方面，從而制約了審計職能的發(fā)揮；另一方面表現(xiàn)在內(nèi)審人員對會計知識比較熟悉，對管理領(lǐng)域則不太了解，高水平復(fù)合型的人才很少，從而提出管理上的建議、撰寫大型的專題調(diào)查報告就顯得力不從心。

一般而言，企業(yè)的內(nèi)部管理審計是以改善部門和單位的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查企業(yè)在計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)及效果，促進提高管理水平，促使生產(chǎn)力要素的更好配合，以提高經(jīng)濟效益以及資金使用效益的審計。因此，實施企內(nèi)部管理審計需要重點關(guān)注以下幾個問題:

一、獨立性問題

獨立性是內(nèi)部管理審計工作的必要條件，內(nèi)審人員只有具備應(yīng)有的獨立性才能正確地實施審計，才能作出公正的、不偏不倚的鑒定和評價。實現(xiàn)內(nèi)部管理審計的獨立性包括實現(xiàn)組織上的獨立和精神上的獨立兩個方面。組織上的獨立是指在組織結(jié)構(gòu)中要給內(nèi)部管理審計提供一個良好的工作環(huán)境，精神上的獨立是使內(nèi)審人員保持客觀性。

二、內(nèi)審人員的勝任能力問題

與傳統(tǒng)審計不同，管理審計本身涉及到戰(zhàn)略管理知識、財務(wù)管理知識、人力資源管理知識等，內(nèi)審人員如果還把自己的知識能力鎖定在財務(wù)知識方面的話顯然是不合適的，這就要求內(nèi)審人員應(yīng)不斷提高自身業(yè)務(wù)能力，具備與管理審計相關(guān)的專業(yè)知識，同時內(nèi)審人員應(yīng)注意吸收與管理有關(guān)的專業(yè)知識以具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰Α?/p>

三、管理審計功能定位問題

管理審計功能主要分為“咨詢服務(wù)”功能與“審計監(jiān)督”功能。在對這兩項功能定位時必須要界定他們之間的差異。從實際效果上看，管理審計更多地體現(xiàn)了內(nèi)部管理審計的“咨詢服務(wù)”功能，所以當(dāng)咨詢服務(wù)功能與傳統(tǒng)的審計監(jiān)督功能并存于同一部門的職責(zé)范疇之內(nèi)時，我們就要警惕二者之間的沖突與碰撞，認真界定他們之間的差異，注意保持審計的審慎性，不對審計結(jié)論作出絕對的保證。同時企業(yè)實施管理審計要求把審計時間前移，要變事中、事后審計為事前審計，這樣才能真正的起到“事前反饋”的作用。

四、組織保證問題

要使內(nèi)部管理審計在企業(yè)內(nèi)部具有較高的組織地位，就要求在實施管理審計時必須對企業(yè)組織模式進行改革,只有通過改革才能讓管理審計在實施中具有組織保證。從西方國家的企業(yè)內(nèi)部管理審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上看,把內(nèi)部管理審計機構(gòu)分成四種設(shè)置方式：設(shè)在董事會或董事會所設(shè)的審計委員會之下；設(shè)在最高行政官之下；設(shè)在高級管理層之下；設(shè)在專職審計負責(zé)人之下。從實施管理審計的要求上看，以第一種組織模式為最佳，這是因為內(nèi)部管理審計師向最高權(quán)力機構(gòu)作報告可以提高他們的獨立性，能夠把檢查、評價企業(yè)經(jīng)營情況的信息直接傳輸給企業(yè)的主要決策者，以助于其恰當(dāng)決策。

五、管理層自身關(guān)注的問題

作為一個企業(yè)來說，最高管理當(dāng)局是對內(nèi)部管理審計所發(fā)現(xiàn)的問題能最直接、最權(quán)威的進行解決的管理層，一般來說，他們最關(guān)心的莫過于如下幾個問題：有關(guān)經(jīng)營的總政策、指令和分配方法的影響；加強經(jīng)營管理、經(jīng)營控制及有助于實現(xiàn)目標(biāo)等方面的建議；向上級報告和說明經(jīng)營結(jié)果的方法。

因為管理審計的目標(biāo)是幫助組織增強持續(xù)發(fā)展的能力，所以就要求企業(yè)內(nèi)審人員必須設(shè)想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門管理的位置上，為企業(yè)提供建設(shè)性的服務(wù)。任何部門或職能管理的基本目標(biāo)都是要達到總體管理制定的總目標(biāo)。因此企業(yè)內(nèi)審人員在按照企業(yè)內(nèi)部管理審計的總體目標(biāo)要求實施企業(yè)內(nèi)部管理審計時，必須針對上述問題有個明確的回答和解釋，以便于董事會在進行企業(yè)決策予以考慮。

六、業(yè)績評價和利益沖突問題

內(nèi)審人員應(yīng)從理論和實務(wù)上對企業(yè)的經(jīng)營行為進行評價，幫助經(jīng)營管理者更好地履行其職責(zé)，提高經(jīng)營管理工作的效率和效果。他們的基本職責(zé)是隨時隨地地提醒管理當(dāng)局在作出決策時應(yīng)盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業(yè)的經(jīng)營管理活動是否都行之有效。

管理審計必須關(guān)注所有利益相關(guān)者的利益，尤其是顧客的利益。從產(chǎn)品的研究開發(fā)至生產(chǎn)銷售的整個過程都要對用戶的需求、偏好、購買動機等進行分析，關(guān)注利益相關(guān)者問題，尤其是顧客問題。

總之，企業(yè)內(nèi)部管理審計是對企業(yè)的各項管理活動及過程進行獨立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的審查與評價，它有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進行正確的決策，并促使企業(yè)各項活動正常運行，防止企業(yè)資產(chǎn)流失，保證企業(yè)資產(chǎn)保值增值，使企業(yè)走上良性發(fā)展的軌道。

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