張 碩

摘要中國現(xiàn)行的稅收征管法律制度隨著新中國的成立和改革開放的發(fā)展逐步形成,但是面對(duì)C2C這種新興的網(wǎng)絡(luò)購物模式,中國現(xiàn)行稅法便顯得無所適從,本文將層層剝開C2C環(huán)境下中國稅收法律制度中存在的諸多問題并加以解決以完善C2C環(huán)境下的中國稅收法律制度。

關(guān)鍵詞C2C中國稅收法律制度沖擊健全

中圖分類號(hào):D922.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1009-0592(2009)01-103-02

1987年9月20日,錢天白教授發(fā)出中國第一封電子郵件,這封電子郵件敲開了中國互聯(lián)網(wǎng)的大門。20年來,中國互聯(lián)網(wǎng)以超越技術(shù)、人群、國界以及文化等許許多多“邊界”的方式飛速發(fā)展。隨著我國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的日趨成熟,電子商務(wù)也開始進(jìn)駐中國,盡管電子商務(wù)在中國發(fā)展至今才短短十幾年,但是其取得的成就引人注目。在電子商務(wù)的三種模式豎中尤以“網(wǎng)上開店”的C2C網(wǎng)絡(luò)購物模式發(fā)展最為迅速,前景最為廣闊。C2C網(wǎng)絡(luò)購物模式使傳統(tǒng)交易模式發(fā)生巨大改變,其自身特點(diǎn)也帶來諸多問題,特別是給現(xiàn)行稅收法律體系帶來巨大沖擊。2007年8月,全國首例網(wǎng)店偷稅案“彤彤屋”案最終以被告被判處有期徒刑而告終。“彤彤屋”案的揭露表明中國在C2C網(wǎng)店稅收法律體系方面存在嚴(yán)重的缺陷,因此,解決中國C2C稅收法律體系中存在的問題任重而道遠(yuǎn)。

一、完善C2C稅收法律制度的價(jià)值

現(xiàn)今中國稅收征管法律體系已初步建立,但是作為稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管基本法的《稅收征收管理法》是在我國剛剛提出建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)的1992年頒布的,距今已有16年了,盡管國務(wù)院及國家稅務(wù)總局在期間頒布了大量的單行法規(guī)輔助實(shí)施,但是,在中國加入WTO后中國的飛速發(fā)展令我國的稅收征管法律體系出現(xiàn)大量漏洞。尤其是在互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的今天,據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心于2008年7月24日發(fā)布的《第22次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示,我國網(wǎng)民數(shù)量已超越美國居世界第一位,網(wǎng)絡(luò)購物使用率為25%,用戶人數(shù)達(dá)到6329萬人,可見中國新興電子商務(wù)的C2C網(wǎng)絡(luò)購物模式成為當(dāng)今消費(fèi)者的寵兒。但是,《稅收征收管理法》及系列輔助法規(guī)均是對(duì)交易實(shí)體的課稅進(jìn)行調(diào)整和規(guī)范,對(duì)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新興事物——電子商務(wù)這種虛擬交易模式并未規(guī)定,這使得稅務(wù)人員在對(duì)其征稅時(shí)欠缺了法律依據(jù)。2007年的“彤彤屋”案,使上海市稅務(wù)部門核定的稅款少繳額高達(dá)11萬元,這使得中國的財(cái)稅法學(xué)者及稅法立法者開始審視網(wǎng)上開店的C2C電子商務(wù)模式的特點(diǎn),網(wǎng)上開店成本低風(fēng)險(xiǎn)小,既不用工商注冊(cè)也無須稅務(wù)登記,最主要的是我國稅法對(duì)其征稅無法可依,這使得這種起初有點(diǎn)玩票性質(zhì)的業(yè)余愛好已成為越來越多人的主業(yè)。依法納稅是每個(gè)公民的義務(wù),從“彤彤屋”案我們不難發(fā)現(xiàn)C2C網(wǎng)店購物模式產(chǎn)生的稅收是可觀的,如不對(duì)C2C征稅必然造成國家稅款的大量流失,因此完善C2C環(huán)境下的稅收法律制度具有巨大的實(shí)用價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

二、C2C對(duì)中國現(xiàn)行稅收法律制度的沖擊

稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段,亦是國家財(cái)政收入的主要來源,封建伊始賦稅既已有之,至今均是國家對(duì)實(shí)體進(jìn)行征稅,中國現(xiàn)行稅法也是對(duì)實(shí)體課稅進(jìn)行調(diào)整和規(guī)范?，F(xiàn)今隨著C2C虛擬交易的出現(xiàn),其對(duì)中國現(xiàn)行稅收法律制度的沖擊在所難免?？梢哉f,對(duì)C2C課稅,中國現(xiàn)行稅收法律制度中存在諸多問題。

(一)稅收管轄權(quán)難以確定

就我國現(xiàn)有的稅法而言,稅收管轄權(quán)依據(jù)國家主權(quán)可以分為屬人和屬地兩種,即居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)豏。居民稅收管轄權(quán),是指一個(gè)國家征稅的范圍可以跨越國境,只要是屬于本國居民取得的所得,不論是境內(nèi)所得還是境外所得,國家均享有征稅的權(quán)力。收入來源地稅收管轄權(quán),是指以收益、所得來源地或財(cái)產(chǎn)存在地為征稅標(biāo)志。也就是說,它要求納稅人就來源于本國領(lǐng)土范圍內(nèi)的全部收益、所得和財(cái)產(chǎn)繳稅。在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,交易雙方是明確的,稅收管轄權(quán)很容易被界定,而在C2C這種網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中,情況則復(fù)雜得多。就居民稅收管轄地來說,目前判定賣家居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn),而在C2C中,一個(gè)賣家的管理中心或控制中心可能存在于全國各地,甚至國外。雖然賣家在網(wǎng)絡(luò)店鋪中標(biāo)明了發(fā)貨地,但是該發(fā)貨地不一定就是賣家的管理中心或控制中心,因此,稅務(wù)人員很難判定賣家的居民身份。對(duì)于收入來源地稅收管轄權(quán)來說,在C2C環(huán)境下,使得交易場(chǎng)所、提供服務(wù)和產(chǎn)品的使用地難以判斷,收入來源難以確定,地域管轄權(quán)也難以界定。

(二)納稅依據(jù)不易收集

C2C給稅收征管和稽查帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)納稅的主要依據(jù)是企業(yè)財(cái)務(wù)帳冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)表等一些書面形式憑證,而這些憑證在無紙化、數(shù)字化的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中卻無處可尋。

在C2C電子商務(wù)模式下,賣家要開設(shè)一個(gè)店鋪極其簡(jiǎn)單,他只需在C2C網(wǎng)站進(jìn)行注冊(cè)申請(qǐng)租住一個(gè)虛擬店鋪即可,無需進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記,這就使得稅務(wù)人員無從查起。即使稅務(wù)人員查到一家網(wǎng)店,C2C網(wǎng)站具有對(duì)用戶信息進(jìn)行保密的義務(wù),而且,網(wǎng)上信息賣家可以隨時(shí)更改或刪除,這無疑給稅務(wù)人員的征管和稽查帶來阻礙。更嚴(yán)重的是,很多交易并不是完全依靠網(wǎng)絡(luò)來完成,只是將網(wǎng)店作為一個(gè)中介,大多數(shù)網(wǎng)店店主都會(huì)在自己的店面中公布聯(lián)系方式,或QQ號(hào),或手機(jī)號(hào),賣家只要在其店鋪中選中商品通過QQ或手機(jī)聯(lián)系直接進(jìn)行交易,這樣在交易平臺(tái)中就不會(huì)留有任何的交易痕跡,使得稅務(wù)人員的征管和稽查更具難度。

(三)課稅無法可依

中國現(xiàn)行稅法是針對(duì)實(shí)體交易制定的,調(diào)整的是針對(duì)交易實(shí)體的稅收法律行為,而C2C網(wǎng)點(diǎn)購物模式是一種新興事物,較之傳統(tǒng)交易模式有很大的不同,因此,對(duì)其課稅,以傳統(tǒng)交易模式為依托的現(xiàn)行稅法則無可適從,呈現(xiàn)出對(duì)C2C課稅無法可依的局面。

三、C2C環(huán)境下建立健全中國稅收體制

C2C的進(jìn)駐豐富了中國交易市場(chǎng),同時(shí)也給中國現(xiàn)行稅法帶來巨大沖擊,以下筆者將從幾個(gè)方面來解決C2C環(huán)境下中國稅收法律制度中存在的諸多問題。

(一)增強(qiáng)賣家納稅人意識(shí)

在中國封建社會(huì)幾千年的賦稅歷史中,稅收一直是以掠奪的方式取得,在納稅人的主觀意識(shí)中地主對(duì)農(nóng)民征稅被看做是地主對(duì)農(nóng)民財(cái)產(chǎn)權(quán)的剝奪。在封建社會(huì),所征稅款多被用于統(tǒng)治階級(jí)享樂。新中國成立后,中國實(shí)行社會(huì)主義稅收法律制度,遵從“稅收取之于民用之于民”的原則,切實(shí)以人為本,但是,在納稅人的主觀意識(shí)中仍殘留有傳統(tǒng)的抵稅思想,這使得在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下偷逃稅、避稅現(xiàn)象屢禁不止。在網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)展迅速的今天,C2C具有虛擬化、網(wǎng)絡(luò)化、無紙化的特點(diǎn),稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其課稅及稽查較之傳統(tǒng)交易模式困難得多也復(fù)雜得多,這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員加大稅法的宣傳力度,使廣大納稅人真正從內(nèi)心體會(huì)到“稅收取之于民用之于民”的原則,從主觀上扭轉(zhuǎn)納稅人納稅觀念,增強(qiáng)納稅人自覺納稅的意識(shí),只有這樣才能從根本上防止違法行為的發(fā)生。

(二)加強(qiáng)買家監(jiān)督意識(shí)

現(xiàn)在C2C買賣過程中,買家并沒有很好的起到對(duì)賣家的監(jiān)督作用,唯一對(duì)賣家的制約就是對(duì)其店鋪的評(píng)價(jià),但是有的店鋪的信譽(yù)等級(jí)并不真實(shí),會(huì)存在幾家店鋪聯(lián)合起來互評(píng)以彼此抬高信譽(yù)等級(jí),欺騙買家的可能。在這方面,賣家在自覺遵守誠實(shí)信用原則外,買家也要對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。

在交易的過程中,買家要增強(qiáng)監(jiān)督意識(shí),堅(jiān)決拒絕主要交易環(huán)節(jié)的非網(wǎng)上交易,以便在網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)存有交易記錄,利于稅務(wù)機(jī)關(guān)今后的稅收征管和稽查。最重要的是買家一定要按照網(wǎng)上交易記錄記載的最終交易價(jià)格進(jìn)行交易。這樣可以確保賣家合法納稅。

(三)加重C2C網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)法律責(zé)任

C2C網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)主要是為賣家提供網(wǎng)絡(luò)店鋪、網(wǎng)絡(luò)維護(hù)服務(wù)以及盡到對(duì)賣家信息保密的義務(wù)。對(duì)現(xiàn)今的C2C網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)來說,它只起到一個(gè)中介的作用,承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)極低。在今后的C2C網(wǎng)站發(fā)展中應(yīng)加大其風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。C2C網(wǎng)站應(yīng)對(duì)賣方進(jìn)行監(jiān)督,時(shí)刻監(jiān)控買賣雙方的交易過程,并有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供交易記錄,但對(duì)外界要盡到保密義務(wù),如查處網(wǎng)店有偷漏稅行為,C2C網(wǎng)站負(fù)有舉證責(zé)任,如能證明自身盡到了周延的監(jiān)督義務(wù)則不負(fù)責(zé)任,否則負(fù)連帶責(zé)任,以此來確保賣方納稅義務(wù)的實(shí)行。

(四)更新現(xiàn)行稅收觀念,完善稅收法律體系

1.制定合理的C2C稅收政策

C2C是新近發(fā)展起來的電子商務(wù)的一種交易模式,在傳統(tǒng)稅法中并沒有涉及電子商務(wù)納稅問題,因此,世界各國在電子商務(wù)應(yīng)否納稅這一問題上存在分歧并分為兩派,一派是以美國為代表的免稅派;另一派是以荷蘭和加拿大提出的“比特稅”為代表的主稅派。針對(duì)兩派中國將何去何從呢?筆者認(rèn)為,中國在C2C納稅方面應(yīng)當(dāng)借鑒國外的這兩種觀點(diǎn)結(jié)合本國國情制定一套適合中國發(fā)展的C2C稅收政策。因?yàn)?單純的借鑒美國的免稅主張,無疑會(huì)使中國的稅收遭受巨大損失,如果單純的借鑒“比特稅”的做法則會(huì)阻礙C2C在中國的發(fā)展,所以,中國應(yīng)當(dāng)立足本國國情結(jié)合兩種主張之優(yōu)點(diǎn)制定出適合中國稅法發(fā)展的稅收政策,即,在對(duì)C2C征稅的同時(shí),推行適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策,在確保稅收的同時(shí)促進(jìn)C2C的發(fā)展。

2.明確C2C課稅稅收管轄權(quán)

要試圖對(duì)C2C課稅首先要解決稅收管轄權(quán)的問題,筆者認(rèn)為要解決稅收管轄權(quán)的問題應(yīng)當(dāng)在傳統(tǒng)認(rèn)定稅收管轄權(quán)方法的基礎(chǔ)上另辟蹊徑,即以居民戶籍所在地來確定稅收管轄權(quán)。因?yàn)樵谖覈且灾饕獱I(yíng)業(yè)地為依據(jù)確定稅收管轄權(quán)的,而在C2C模式下,店鋪是以虛擬形式在網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)中出現(xiàn)的,其營(yíng)業(yè)地難以確定,此外,網(wǎng)店大都是以自然人申請(qǐng)的方式開設(shè)的,自然人的戶籍所在地在申請(qǐng)時(shí)注明十幾億查詢的,所以由網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)加以配合,由賣家戶籍所在地確定稅收管轄權(quán)對(duì)C2C課稅要便易得多。

3.建構(gòu)適合中國的C2C稅法

所謂構(gòu)建適合中國的C2C稅法并不意味著制定專門的C2C稅收法律,而是將現(xiàn)行的稅收法律加以修改即可。因?yàn)镃2C網(wǎng)上購物模式就是將現(xiàn)實(shí)社會(huì)中的實(shí)體交易轉(zhuǎn)化為網(wǎng)絡(luò)空間中的虛擬交易,從實(shí)質(zhì)來看,此兩種交易模式交易雙方主體并未發(fā)生變化,均是現(xiàn)實(shí)社會(huì)中的自然人,唯一不同的是實(shí)現(xiàn)交易的場(chǎng)所不同,即實(shí)體交易是在實(shí)體市場(chǎng)中進(jìn)行,而虛擬的C2C交易卻是在網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)中進(jìn)行。正因?yàn)檫@點(diǎn)的不同才導(dǎo)致現(xiàn)行稅法對(duì)C2C課稅調(diào)整的失靈。而二者的相同之處也表明貫穿現(xiàn)行稅法的基本原則對(duì)C2C虛擬交易同樣適用。

構(gòu)建適合中國的C2C稅法要求以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ),對(duì)一些細(xì)節(jié)條款加以修改,并增加一些針對(duì)C2C的稅收條款。如,針對(duì)C2C課稅依據(jù)不易收集的特點(diǎn),現(xiàn)行稅法應(yīng)作出明確的修改和規(guī)定。應(yīng)規(guī)定稅務(wù)人員有權(quán)查閱網(wǎng)店賣家的交易記錄,并對(duì)該信息記錄負(fù)有保密義務(wù)。此外,網(wǎng)絡(luò)信息數(shù)據(jù)具有易丟失的特點(diǎn),應(yīng)規(guī)定賣家應(yīng)對(duì)其網(wǎng)店交易記錄在網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)中保留一定的時(shí)期,與此同時(shí)應(yīng)將該信息有紙化加以備份保存,以便日后稅務(wù)人員查閱,依此課稅。遵從稅法基本原則,以現(xiàn)行稅法為依托對(duì)其加以修改補(bǔ)充,以實(shí)現(xiàn)對(duì)C2C課稅有法可依,既遵從了中國課稅傳統(tǒng)又實(shí)現(xiàn)了立法經(jīng)濟(jì)。

4.加強(qiáng)中國電子稅務(wù)建設(shè)

C2C網(wǎng)店購物模式具有網(wǎng)絡(luò)化、電子化的特點(diǎn),并且電子商務(wù)在中國的發(fā)展日新月異,這勢(shì)必會(huì)推進(jìn)中國稅務(wù)的電子化進(jìn)程。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái),稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要部門均要在此平臺(tái)中建立窗口逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)處理。如,建立C2C網(wǎng)上稅務(wù)登記系統(tǒng);在網(wǎng)上建立稅務(wù)機(jī)關(guān)于網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上海關(guān)、網(wǎng)上店鋪之間的聯(lián)系,實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的網(wǎng)上監(jiān)控等。

5.培養(yǎng)復(fù)合型稅務(wù)人才

目前,中國稅務(wù)人員普遍學(xué)歷低、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、知識(shí)老化,對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用能力不夠,這樣的稅收隊(duì)伍面對(duì)迅猛發(fā)展的C2C很難應(yīng)對(duì),這就對(duì)中國的稅務(wù)人員提出更高的要求,即對(duì)稅務(wù)人員需進(jìn)行全面的網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)培訓(xùn),提高稅務(wù)人員的素質(zhì),從而提高稅務(wù)系統(tǒng)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的整體管理水平。只有培養(yǎng)出既懂稅收業(yè)務(wù)又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人才才能應(yīng)對(duì)當(dāng)前信息化社會(huì)的發(fā)展。

四、結(jié)語

面對(duì)C2C網(wǎng)店購物這種新興的市場(chǎng)交易模式,中國稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其課稅毋庸置疑,但是,中國現(xiàn)行稅法存在諸多問題,需要立法部門、執(zhí)法部門、納稅人等多方的共同努力才能使C2C環(huán)境下的中國稅收法律問題得以解決,最終實(shí)現(xiàn)中國稅收法律體系的健全。