楊敏靜

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，人們的生活支付方式發(fā)生變化，電商在近兩年迅猛發(fā)展，淘寶、京東等電商以及微商的出現(xiàn)給傳統(tǒng)商業(yè)模式實(shí)體店的稅收與征管帶來很大沖擊，我國(guó)對(duì)微商的稅務(wù)監(jiān)管方面還處于探索發(fā)展階段，本文以微商的稅收監(jiān)管為研究主體，對(duì)微商稅收監(jiān)管現(xiàn)狀、稅收必要性、稅收中的存在的困難等方面進(jìn)行了分析，分析微商稅收征管中存在問題的原因，提出有效的建議，促進(jìn)微商健康、快速的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅收征管;稅收法律;微商

一、微商概述

在“互聯(lián)網(wǎng)+”的時(shí)代，微商不斷發(fā)展，與之相對(duì)應(yīng)，國(guó)家需要完善稅收征管制度，采取相應(yīng)的措施，避免出現(xiàn)微商稅收漏洞。首先對(duì)微商征稅，是對(duì)店實(shí)體店、傳統(tǒng)電商征稅的公平體現(xiàn)。其次對(duì)微商進(jìn)行征稅可以維護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，因“三證合一”的制度，對(duì)微商征稅意味著相關(guān)部門了解微商經(jīng)營(yíng)者的相應(yīng)信息，可以避免消費(fèi)者被欺騙，保障消費(fèi)者的權(quán)利。最后可以維護(hù)微商的商譽(yù)等，微商征稅有利于國(guó)家掌握微商信息，從而打擊不法分子和以微商名義犯罪，如微商招代理的名義進(jìn)行傳銷的“現(xiàn)代化傳銷組織”。微商經(jīng)營(yíng)者不斷增加，其稅額將在一定程度影響我國(guó)的稅收收入，直接影響著我國(guó)的財(cái)政收入來源，了解微商的稅收征管的現(xiàn)狀，制定有效的征管措施，有利于保障國(guó)家的財(cái)政收入，也有利于規(guī)范微商的經(jīng)營(yíng)行為，使其健康發(fā)展。

微商就是繼電商之后最新興起的一種網(wǎng)絡(luò)商業(yè)模式，它以微信、微博、微商城（微店）為載體，以移動(dòng)智能終端為硬件基礎(chǔ)，借助SNS關(guān)系開展產(chǎn)品及服務(wù)的營(yíng)銷，其實(shí)是一種社會(huì)化的移動(dòng)社交電商模式，而采用這種模式進(jìn)行商品銷售的商家既可以是企業(yè)，同時(shí)也可以是個(gè)人。微商主要分為兩種：一種是基于微信公眾號(hào)的B2C微商;而另一種是在微信朋友圈開店的C2C微商。相比較而言，企業(yè)一般采用B2C進(jìn)行商品銷售，個(gè)人則一般采用是C2C的模式進(jìn)行物品銷售。具體來說，企業(yè)往往會(huì)利用一些促銷手段吸引微信用戶通過“掃描二維碼”等方式添加自己的公眾賬號(hào)，然后利用公眾賬號(hào)發(fā)送信息，進(jìn)而進(jìn)行商品銷售。而個(gè)人則可以通過注冊(cè)微信賬號(hào)，并在朋友圈發(fā)送銷售信息來進(jìn)行商品銷售?？傮w而言，兩種形式的微商都是在微信平臺(tái)上運(yùn)營(yíng)，微商是在微信的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，主要經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)較高的快消品，以分銷、代購為主。

二、微商稅收征管現(xiàn)狀

微商在現(xiàn)代化生活中備受青睞，給很多人帶來了創(chuàng)業(yè)的機(jī)會(huì)，所以發(fā)展的很快。從本質(zhì)上來看，微商交易屬于商品交易的范疇，所以應(yīng)該像實(shí)體店一樣繳納相應(yīng)的稅（如：增值稅、消費(fèi)稅、城建稅等），繳納稅款是微商納稅人最基本的義務(wù)，也是微商經(jīng)營(yíng)者維護(hù)自己商譽(yù)和消費(fèi)者權(quán)益的重要手段。但我國(guó)目前還未出臺(tái)或者制定相應(yīng)的微商的稅收措施，加上微商經(jīng)營(yíng)者缺乏主動(dòng)納稅的意識(shí)，有些消費(fèi)者在消費(fèi)時(shí)權(quán)益受到傷害，使微商的商譽(yù)受到影響，而且有些不法分子利用微商名義招代理，進(jìn)行現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)傳銷進(jìn)行犯罪，出現(xiàn)的各種現(xiàn)象表明了微商征稅對(duì)微商發(fā)展的重要性，而目前在微商稅收這塊還存在一定的不足之處，沒有對(duì)微商進(jìn)行相應(yīng)征稅，也就是說移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)商品交易的稅收出現(xiàn)稅收盲區(qū)。

可見，微商稅收出現(xiàn)了空白現(xiàn)象，侵蝕國(guó)家的稅收征管權(quán)，也不利于微商健康有序的發(fā)展。所以該對(duì)微商制定相應(yīng)的稅收征管措施，讓稅收征管手段跟上現(xiàn)代化信息的發(fā)展的步伐是非常必要的。

三、微商稅收監(jiān)管存在的問題

（1）缺乏納稅意識(shí)

在火爆微商經(jīng)營(yíng)中，微商經(jīng)營(yíng)者一頭扎進(jìn)商品的銷售買賣中，只顧銷售的業(yè)績(jī)，忽視自己應(yīng)該履行的納稅義務(wù)，沒有盡到自己應(yīng)該盡到的責(zé)任，微商只顧銷售，大肆在朋友圈、微博、QQ空間和移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)里宣傳自己的各種產(chǎn)品，各種刷頻，各種宣傳。微商的銷售活動(dòng)具有隱蔽性，在沒有地域限制及虛擬等條件下進(jìn)行的，且納稅人沒有主動(dòng)向相應(yīng)的稅務(wù)征管部門進(jìn)行稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、足額繳納稅額等，因?yàn)闆]有主動(dòng)配合納稅，造成稅收部門征稅管理的困難。

（2）納稅人身份不易辨別

由于微商通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易，是一個(gè)虛擬的市場(chǎng)，在進(jìn)行商品交易是沒有足夠明確的數(shù)據(jù)顯示證明，納稅人也沒有到相應(yīng)的部門去進(jìn)行工商注冊(cè)和稅務(wù)登記，就很難的到納稅經(jīng)營(yíng)者納稅識(shí)別號(hào)。微商開立經(jīng)營(yíng)與傳統(tǒng)電商和實(shí)體店來說，虛擬的無紙化網(wǎng)絡(luò)條件下，交易雙方是在網(wǎng)址服務(wù)器等條件下進(jìn)行，消費(fèi)者、制造商、供應(yīng)商也用隱匿的方式下發(fā)生的商品交易，這樣微商經(jīng)營(yíng)者具有隨意性和可變性，稅務(wù)部門獲得納稅主體的真實(shí)信息比較困難，難以實(shí)現(xiàn)微商實(shí)名現(xiàn)象。所以稅務(wù)相關(guān)部門無法確定納稅人的身份?，F(xiàn)代快速發(fā)展的“互聯(lián)網(wǎng)+”，使其稅務(wù)部門有時(shí)無法確定納稅主體進(jìn)行征稅，造成納稅征管帶來了難題。

（3）缺少紙質(zhì)憑證

微商是在無紙質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)條件下進(jìn)行，而稅務(wù)部門征稅是根據(jù)經(jīng)營(yíng)單位的紙質(zhì)憑證及有關(guān)資料的條件下進(jìn)行征收稅額，這些得根據(jù)納稅人主動(dòng)的備份紙質(zhì)的資料讓稅收部門參考，而現(xiàn)在的微商經(jīng)營(yíng)者幾乎很少有積極主動(dòng)進(jìn)行資料備份，都是在無紙質(zhì)的條件下進(jìn)行狂熱的銷售中，都覺的備份那些資料嫌繁瑣，這也是微商造成微商征稅的問題至之一。

（4）稅款流失，征管困難

微商經(jīng)營(yíng)者逐漸擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)渠道，對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易造成嚴(yán)重沖擊，侵蝕傳統(tǒng)貿(mào)易的稅基。同時(shí)，對(duì)于微商這一新生事物，稅務(wù)部門未出臺(tái)相應(yīng)的征稅方案，存在“微商征稅盲區(qū)”，未及時(shí)對(duì)微商進(jìn)行征收稅款，而且微商現(xiàn)在發(fā)展越來越好，微商隊(duì)伍在不斷擴(kuò)大，造成大量稅款的流失，進(jìn)而導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的流失，不利于國(guó)家相關(guān)稅收制度的實(shí)行。

微商是在網(wǎng)上進(jìn)行交易，網(wǎng)上貿(mào)易是一種無紙化、現(xiàn)代化高技術(shù)的交易。與傳統(tǒng)的實(shí)體店交易相比，微商的交易方式的變化了，但是未改變交易的本質(zhì)，微商經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該履行納稅義務(wù)。每個(gè)國(guó)家的稅率由差異，甚至有些發(fā)達(dá)國(guó)家應(yīng)為納稅主體不一樣所以根本沒有對(duì)其行業(yè)征稅，難以避免在低稅賦的國(guó)家或發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行微商交易（避免了關(guān)稅、補(bǔ)相應(yīng)應(yīng)交的稅等），從而實(shí)現(xiàn)減稅或者避稅的目的;所以微商經(jīng)營(yíng)者會(huì)在稅賦低的國(guó)家進(jìn)貨，消費(fèi)者會(huì)盡量通過手機(jī)網(wǎng)絡(luò)從低稅率的國(guó)家地區(qū)的朋友那里購買價(jià)格相對(duì)便宜的商品，微商經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者在不同稅率國(guó)家之間有選擇地購銷行為，不可避免地造成稅收轉(zhuǎn)移。

（5）征稅方式傳統(tǒng)

我國(guó)稅收相關(guān)部門對(duì)納稅人征稅時(shí)，是根據(jù)納稅人的各種憑證、發(fā)票、賬簿、報(bào)表等紙制憑據(jù)來進(jìn)行相應(yīng)稅率、稅額的判斷，可以說是通過憑據(jù)來進(jìn)行征收各種稅。而在微商交易中微信支付、網(wǎng)上銀行被廣泛使用，就算在明確納稅對(duì)象及納稅人的情況下（且納稅對(duì)象及納稅人難以確定），這種在無紙化條件下進(jìn)行的交易也使本來應(yīng)該征收的各類稅種無從下手。于此同時(shí)，現(xiàn)在受人青睞的計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用使得納稅人可以隱藏有關(guān)的交易信息，導(dǎo)致稅收相關(guān)部門搜集微商交易的相關(guān)信息成了難上加難，因此出現(xiàn)了微商稅收灰色地帶。

四、完善微商稅收征管的建議

（1）提高納稅人的稅收意識(shí)

微商的稅收征管應(yīng)該從其納稅義務(wù)人即微商經(jīng)營(yíng)者人手，通過報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)、新媒體等方式向微商宣傳稅收相關(guān)法律知識(shí)識(shí)，使其明白主動(dòng)履行納稅義務(wù)的重要性，提高微商經(jīng)營(yíng)者們主動(dòng)納稅的意識(shí)。在微商主動(dòng)申報(bào)納稅的過程中遇到可以向相關(guān)部門進(jìn)行咨詢，以達(dá)到及時(shí)足額繳稅的目的，這樣也可以節(jié)約征收成本，提高稅收征管的效率，有利于營(yíng)造公平良好的征稅環(huán)境。

（2）備份紙質(zhì)的稅收相關(guān)資料

稅收征管離不開納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)數(shù)據(jù)的紙質(zhì)資料，根據(jù)紙質(zhì)的資料來確定收入費(fèi)用，從而確定稅收額。所以微商通過虛擬的網(wǎng)絡(luò)交易，也需要保留經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)相關(guān)的紙質(zhì)稅收資料，可以鼓勵(lì)我們微商經(jīng)營(yíng)者自己對(duì)交易中的電子憑證，會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)資料進(jìn)行紙質(zhì)備份，以備征稅環(huán)節(jié)使用，而且可以使經(jīng)營(yíng)業(yè)有更好的掌握。

（3）確定納稅人納稅識(shí)別號(hào)

我國(guó)的《稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》明確了國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的納稅識(shí)別號(hào)制度，“納稅人簽訂合同、協(xié)議、繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不動(dòng)產(chǎn)登記以及辦理其他涉稅事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用納稅人識(shí)別號(hào)”。而且我們的微商沒有在我國(guó)免稅的范圍內(nèi)，所以的進(jìn)行相應(yīng)的征稅，但是微商用一部手機(jī)能夠完成范圍太廣，所以確定納稅識(shí)別號(hào)很關(guān)鍵，經(jīng)營(yíng)者大多是個(gè)人，所以我們可以對(duì)其按自然人納稅管理，用其身份證號(hào)進(jìn)行辦理納稅識(shí)別號(hào)，容易管理又方便。所以應(yīng)該大力推廣納稅識(shí)別號(hào)的應(yīng)用，并宣傳相關(guān)知識(shí)。

（4）完善微商稅收征管制度

微商通過網(wǎng)絡(luò)移動(dòng)銷售，而移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)可以通過一系列的服務(wù)器和手機(jī)來傳播和進(jìn)行交易，對(duì)征稅對(duì)象、納稅期間和納稅地點(diǎn)等稅法要素需要進(jìn)行重新界定，將伴隨著電子商務(wù)發(fā)展出現(xiàn)的微商新情況包括在內(nèi)。比如，對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定：一種是微商的線下存在實(shí)體店，可以將微商在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行的各式交易全部計(jì)算在實(shí)體店上，讓它的實(shí)體店來承擔(dān)相應(yīng)的稅額;另一種是沒有實(shí)體店的，可以把對(duì)于微商經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)常居住地、身份證上記錄的地點(diǎn)為它的納稅地點(diǎn)，同時(shí)可以專門建立移動(dòng)電商等電子商務(wù)相應(yīng)的網(wǎng)上進(jìn)行辦理相關(guān)手續(xù)的窗口，方便微商經(jīng)營(yíng)者，從而激勵(lì)他們自己申報(bào)等;還有通過服務(wù)器所在地來確認(rèn)常設(shè)機(jī)構(gòu)的，國(guó)家應(yīng)該完善微商的稅收征管制度，明確微商業(yè)務(wù)稅收征管流程，提高稅收征管效率。

（5）建立服務(wù)平臺(tái)

微商經(jīng)營(yíng)者大多是學(xué)生、自由職業(yè)、兼職經(jīng)營(yíng)者等，大部分人都沒時(shí)間去稅務(wù)部門排隊(duì)交稅，且繳稅流程復(fù)雜，耗費(fèi)時(shí)間多。相關(guān)部門可以建立專門的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)服務(wù)，可以直接在哪里能看到在工商注冊(cè)的各種微商經(jīng)營(yíng)戶，直接在哪里取得有關(guān)信息，和他們交流聯(lián)系，對(duì)他們進(jìn)行稅務(wù)登記，所以我們的稅務(wù)部門可以建立更多的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，在互聯(lián)網(wǎng)上對(duì)這些微商、電子商務(wù)等網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)者提供網(wǎng)上申請(qǐng)且直接在網(wǎng)上進(jìn)行征銳服務(wù)，進(jìn)行網(wǎng)上繳稅和扣款，也可以直接在哪里進(jìn)行開票，于此同時(shí)對(duì)他們的規(guī)定一些相應(yīng)優(yōu)惠，但該服務(wù)器關(guān)系到微商經(jīng)營(yíng)者的信息，各稅收部門在進(jìn)行稅收信息化建設(shè)時(shí)，必須安裝專業(yè)的病毒防火墻和服務(wù)器，并且要不斷的提高稅務(wù)操作人員的計(jì)算機(jī)水平和相應(yīng)的知識(shí)，以免微商納稅人的信息安全性受到不法分子的侵犯，保護(hù)好微商納稅人權(quán)益，提高納稅服務(wù)層次，這樣對(duì)這些網(wǎng)絡(luò)銷售者安全的到保障，和受到更多方便和優(yōu)惠，從而來吸引更多的經(jīng)營(yíng)者來交稅。

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