皇 娜

摘要:內部審計是現代企業(yè)公司治理的重要組成部分,有效的公司治理必須發(fā)揮內部審計的作用。針對目前我國內部審計工作存在的問題,正確處理內部審計與公司治理的關系,明確內部審計在公司治理中的基本作用和科學定位,尋求兩者的共贏區(qū)間,并提出提高內部審計在公司治理中作用的對策具有十分重要的意義,有助于擴大公司治理的有效空間,提高內部審計的效用。

關鍵詞:內部審計;公司治理;作用

中圖分類號:F239.45文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)17-0097-02

隨著現代公司制度的逐步建立,內部審計已成為公司生存和健康發(fā)展的重要保證,成為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分,是完善公司治理不可或缺的一個重要環(huán)節(jié)。

一、公司治理與內部審計的關系

公司治理是現代公司或企業(yè)在決策、激勵、監(jiān)督約束方面的制度安排,涉及利益相關者在權利與責任方面的分配、制衡,其目的是實現科學決策、高效經營和有效控制。內部審計是企業(yè)內部多層經營管理分權制度的產物,是企業(yè)內部控制制度的重要組成部分,具體來說,是一種建立在組織內部的、獨立的評價職能,通過系統(tǒng)而嚴謹的方法來評價和改善風險管理、內部控制和治理程序的有效性,以幫助組織實現其目標,幫助管理層和董事會成員有效履行其職責?？梢?公司治理是內部審計賴以生存的外部環(huán)境,而內部審計又反作用于公司治理結構。二者主要存在以下關系:

(一)二者的目標一致

內部審計的各職能與公司治理目標的實現是一一對應的,如內部審計通過對經營活動的符合性、效益性進行監(jiān)督,防止經營者與所有者相背離的自我監(jiān)控職能與公司治理目標中保護股東利益的目標一致;內部審計通過審查評價經營者受托責任的履行情況,用以降低代理成本的鑒證評價職能與公司治理目標相一致。

(二)二者相輔相成

內部審計與公司治理之間存在互動關系,二者是相輔相成、相互促進的。內部審計是公司治理的內在需求,其有效開展及功能的發(fā)揮離不開健全的公司治理環(huán)境;內部審計是公司治理結構中制衡機制實施的重要手段,是公司治理工具和企業(yè)內部管理手段的有機結合,因此,公司治理結構的完善也離不開內部審計。

二、內部審計在公司治理中的作用

作為公司治理結構的重要組成部分,內部審計是公司治理結構實施監(jiān)督的有效手段,是對權力的監(jiān)督和制約,在公司治理中具有及其重要的作用。

(一)增強所有者對經營者的監(jiān)督,維護利益相關者的利益

有效的內部審計可以隨時隨地對公司的經營活動、經營成果、風險管理等情況進行審計,并及時向股東大會和董事會提供信息并報告有關重大問題,實現所有者對經營者的監(jiān)督,為公司治理提供一種良好的監(jiān)控手段;內部審計通過建立嚴密的會計信息質量監(jiān)督保障體系,可以為各利益相關者提供能夠充分信賴的會計信息,為其正確決策提供了保證。

(二)有助于促進內部控制的有效運轉,保證公司治理目標的實現

企業(yè)內部審計監(jiān)督體系是內部控制有效執(zhí)行的重要保證,日常的內部審計活動可以通過測試,評價內部控制系統(tǒng)的健全性、有效性,有助于找出企業(yè)內部控制系統(tǒng)的薄弱點和失控點,促進公司治理中內部控制的有效運轉。內部審計通過檢查會計賬目、會計報表等財務信息,有助于提高會計信息的真實性,通過對各種資源的投入與利用的審查和評價,對經營活動過程中的內部控制的適當性、合法性和有效性提出咨詢措施,幫助完善企業(yè)組織結構,提高資源利用率,促進組織目標的實現。

(三)促進經濟效益的增長,增加公司價值

內部審計不僅能做到監(jiān)督制衡的作用,且能通過對公司所有業(yè)務進行審查,充分發(fā)揮咨詢服務的職能,探索提高公司價值的途徑。內部審計能制約內部各職能部門,減少舞弊行為的發(fā)生,保證業(yè)務執(zhí)行者提供數據的可靠,為組織增加價值;內部審計客觀上會對企業(yè)內部的經營者和被審計的部門產生威懾作用,使其不得不維持良好的控制系統(tǒng),并努力改善工作績效,這種無形的規(guī)范作用也會創(chuàng)造隱性價值。

(四)提供反饋信息,在一定程度上解決了信息不對稱問題

內部審計有助于為公司治理提供反饋信息,如可以向審計委員會反饋有關內部控制可靠、全面的信息及其相關的評價,也可以向高級管理層提供對其下屬的受托責任監(jiān)督信息、對經營活動的效率效果的評價信息,從而使公司治理能夠把握經營管理的關鍵。有效的內部審計是公司治理結構中形成權力制衡機制并促使其有效運行的手段,能夠疏通企業(yè)委托代理鏈條中的信息傳遞渠道,可以有效防止經營者的舞弊行為,督促經營者充分披露會計信息,緩解所有者和經營者的信息不對稱問題,減少代理人的逆向選擇與道德風險。

(五)強化公司風險管理,幫助管理層進行風險導向的審計

內部審計作為內部控制的再控制,通過對內部控制的監(jiān)督和評價來實現公司治理的效果,具有相對的獨立性和綜合性,能從組織的全局角度,更全面地識別和評估風險,提出防范風險的有效建議。內部審計通過對價值創(chuàng)造過程的信息評估,比對孤立的信息進行評估能提供更可靠、更相關的信息,從而有助于結合公司的發(fā)展戰(zhàn)略,評估長遠利益,為管理層提供切實有效的咨詢服務,提高內部和外部顧客的滿意度,最終將顧客的愿望實現轉化為企業(yè)與供應商、生產設計、生產過程的各種管理關系,幫助管理層進行風險導向的審計。

可見,內部審計在公司治理活動中的作用發(fā)揮于各個方面,是強化和改進公司治理的重要工具,是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量。

三、提高內部審計在公司治理中作用的對策

長期以來,人們忽視了內部審計與公司治理相結合,導致內部審計未納入公司治理框架,受到公司治理本身缺陷的制約限制,造成內部審計機制的弱化甚至無效。針對目前我國內部審計內容單一、技術手段落后、弱于監(jiān)督等發(fā)展障礙,建議通過以下幾方面保障內部審計的有效性,提高內部審計在公司治理中的積極作用。

(一)優(yōu)化公司治理結構,保證內部審計機構的獨立性

審計委員會是公司治理機制中重要的特殊要素,只有通過優(yōu)化公司治理結構,保證審計委員會的獨立性,才能保證內部審計及監(jiān)管部門的監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。公司治理的關鍵在于對股東大會、董事會、監(jiān)事會及高級管理層等制定明確的職責分工和議事、決事議程,建立良好的權力制衡機制;審計委員會應能在董事會的授權下,代表董事會對公司管理當局、內部審計和外部審計進行監(jiān)督,并對董事會負責;審計委員會應大多由獨立董事組成,不應與高級經理發(fā)生任何重要的聯系,以保持精神與形式上的獨立性,以便更好地發(fā)揮內部審計的監(jiān)督、評價、控制、服務職能。

(二)拓寬內部審計領域,變革內部審計方法和方式

內部審計必須朝著更具整合性的領域發(fā)展,應擴展到企業(yè)經營管理的各個方面,如實施風險審計、經濟責任審計和項目專項審計等新型業(yè)務,實現由以監(jiān)督為主的角色向以評價、咨詢與監(jiān)督并重的角色轉變,尤其應重視對風險導向型審計模式的發(fā)展,通過對風險的分析確保其審計計劃與經營計劃的一致性,將風險管理原則貫穿于審計的全過程。審計信息化的不斷拓展將推進內部審計的現代化步伐,為完善公司治理提供有力保障,如在審計環(huán)節(jié)上,逐步實現由事后審計向事中、事前審計過渡;在審計方法上實現靜態(tài)審計與動態(tài)審計的結合;在審計方式上由現場審計向遠程非現場審計為主、現場審計為輔的先進內部審計方式轉變,從根本上提高內部審計的效率和質量。

(三)加強內部審計行業(yè)管理,完善內部審計工作規(guī)則

針對目前我國企業(yè)內部審計標準及質量監(jiān)督標準等均未統(tǒng)一的現狀,我國必須借鑒國外先進的經驗與做法,加快各級內部審計協(xié)會的組織建設,建立健全我國內部審計管理體制,通過設立全民性的中國內部審計師協(xié)會,對內部審計機構和內部審計人員進行行業(yè)自律管理,指導和監(jiān)督內部審計工作的開展,使內部審計工作在行業(yè)自律上由分散管理向行業(yè)管理轉變,確保內部審計工作的順利開展及其作用的充分發(fā)揮。

(四)全面提升內部審計人員的綜合素質,提高內部審計人員的主動參與性

隨著內部審計工作領域由財務領域向經營管理領域的滲透與擴展,內部審計必須提高隊伍素質,突出多學科、高智能的特點,內部審計人員不僅要懂財務及審計知識,還應掌握各相關業(yè)務的專業(yè)知識,以適應審計領域日益拓展的需要。因此,應盡快建立必要的準入門檻,規(guī)范審計委員會委員提名與任命制度,以提高審計委員會委員的入選資格和勝任能力,以保證審計質量、提高工作效率。

當前,我國企業(yè)的內部審計還存在許多誤區(qū),正確認識內部審計與公司治理的關系,積極應對存在的問題,才能充分發(fā)揮內部審計在公司治理中的積極作用。