羅邦清

提要本文結合待核銷基建支出核算內容進行分析及探討。

關鍵詞:基建;核算;探討分析

中圖分類號:F23文獻標識碼:A

待核銷基建支出是建設單位發(fā)生的構成基本建設投資完成額,不能計入基本建設工程的建造成本,但應該予以核銷的投資支出。這部分投資支出和固定資產(chǎn)的建造沒有直接聯(lián)系,所以不應該計入交付使用資產(chǎn)成本,撥款單位應該在基建撥款中沖轉,投資借款單位應該轉給生產(chǎn)單位,由生產(chǎn)單位從規(guī)定的還款資金來源中歸還銀行借款。

一、待核銷基建支出的主要內容

1、生產(chǎn)職工培訓費。指新建單位和新增生產(chǎn)過程的擴建單位為培訓生產(chǎn)工人、技術人員和管理人員發(fā)生的各項支出。委托國外代為培訓支出也包括在本項目內。

2、施工機構轉移費。指按照規(guī)定支付給施工機構前來承建本單位工程而發(fā)生的一次性搬遷費用。

3、樣品樣機購置費。指交付驗收以前為生產(chǎn)單位購置樣品樣機所支付的費用。

4、非常損失。指受自然災害造成的損失。如,水災損失等。

5、報廢工程損失。指由于計劃安排不當,設計方案變更、重大災害事故等原因造成工程報廢所發(fā)生的扣除殘值后的凈損失。報廢工程要經(jīng)有關部門鑒定,經(jīng)當?shù)亟ㄔO銀行審查簽證,并按規(guī)定報經(jīng)有關部門批準后,才能報廢清理。

6、取消項目的可行性研究費。

建設單位為了核算待核銷基建支出的發(fā)生及其沖轉的情況,建設單位應設置“待核銷基建支出”賬戶。借方登記發(fā)生的各項待核銷基建支出,貸方登記報廢工程回收的設備和材料的作價收入。本年借方發(fā)生額減去本年貸方發(fā)生額后的數(shù)額,就是當年發(fā)生的全部待核銷基建支出。本賬戶應該按照待核銷基建支出的構成內容分別設置明細賬,進行明細核算。

二、待核銷基建支出的核算方法

1、用基建投資借款80,000元,匯往外地某單位,支付培訓本單位生產(chǎn)職工的費用,會計處理:

借:待核銷基建支出——生產(chǎn)職工培訓費80,000

貸:基建投資借款80,000

同時,轉知生產(chǎn)單位記賬,會計處理:

借:應收生產(chǎn)單位投資借款80,000

貸:待沖基建支出80,000

2、用基建投資借款30,000元,購入樣品一批,會計處理:

借:待核銷基建支出——樣品樣機購置費30,000

貸:基建投資借款30,000

同時,轉知生產(chǎn)單位記賬,會計處理:

借:應收生產(chǎn)單位投資借款30,000

貸:待沖基建支出30,000

3、甲工程被洪水沖毀材料一批,價值10,000元,會計處理:

借:待核銷基建支出——非常損失10,000

貸:庫存材料10,000

同時,轉知生產(chǎn)單位記賬,會計處理:

借:應收生產(chǎn)單位投資借款10,000

貸:待沖基建支出10,000

4、乙工程由于計劃變更,確定需要報廢,按規(guī)定程序報經(jīng)批準后,作報廢工程處理。該工程已發(fā)生建筑安裝工程投資500,000元,清理時,支付清理費用5,000元,報廢工程回收殘料作價2,000元,已驗收入庫。

沖銷報廢工程實際成本,會計處理:

借:待核銷基建支出——報廢工程損失500,000

貸:建筑安裝工程投資——建筑工程(乙工程)500,000

支付清理費用,會計處理:

借:待核銷基建支出——報廢工程損失5,000

貸:基建投資借款5,000

報廢工程回收殘料作價入庫,會計處理:

借:庫存材料2,000

貸:待核銷基建支出——報廢工程損失2000

將報廢工程凈損失503,000元(500,000+5,000-2,000),轉知生產(chǎn)單位記賬,會計處理:

借:應收生產(chǎn)單位投資借款503,000

貸:待沖基建支出503,000

5、丙項目經(jīng)過可行性研究,決定予以取消,按規(guī)定程序報經(jīng)批準后,將原來發(fā)生的可行性研究費20,000元結轉待核銷基建支出,會計處理:

借:待核銷基建支出——取消項目的可行性研究費20,000

貸:待攤投資——可行性研究費20,000

如果是投資借款單位,尚應轉知生產(chǎn)單位記賬,會計處理:

借:應收生產(chǎn)單位投資借款20,000

貸:待沖基建支出20,000

下年初,撥款單位應將上年度的“待核銷基建支出”賬戶沖轉“基建撥款——以前年度撥款”賬戶。投資借款單位應將“待核銷基建支出”賬戶沖轉“待沖基建支出”賬戶。

(作者單位:貴州省榕江縣水利局)