張雪剛

提要健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)管理，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)將起到非常重要的作用。本文通過(guò)分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制：?jiǎn)栴}；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)管理，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防止錯(cuò)誤舞弊，避免和降低風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)將起到非常重要的作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善程度和是否得到執(zhí)行關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，是衡量企業(yè)管理效率的標(biāo)志和規(guī)避降低風(fēng)險(xiǎn)的保障。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的定義

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)一定的控制目標(biāo)，針對(duì)企業(yè)單位與會(huì)計(jì)核算相關(guān)的各生產(chǎn)要素與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，由企業(yè)內(nèi)部組織運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法與其他方法對(duì)企業(yè)所進(jìn)行的控制。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要包括：為保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整而實(shí)行的資產(chǎn)管理和內(nèi)部牽制控制、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部控制。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)遵循的基本原則包括：①符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范及單位的實(shí)際情況；②約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力；③涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、管理各個(gè)環(huán)節(jié)；④保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分別、相互制約、相互監(jiān)督。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用與目標(biāo)基本上可以概括為：①保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行；②保證資產(chǎn)的安全與完整；③防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊；④保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題

1、對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)不足，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度弱化。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為建立控制制度需要耗費(fèi)人力、物力，而這種人力、物力的耗費(fèi)所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益又難于確定，因而對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏積極性、主動(dòng)性；有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把成本控制或者對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)安全性進(jìn)行的控制等某個(gè)方面的控制當(dāng)成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；還有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，則干脆對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒(méi)有認(rèn)識(shí)，覺(jué)得那一堆堆的手冊(cè)、文件、制度，實(shí)屬繁瑣多余之物。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視不夠，也導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)會(huì)人員及員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的漠視，有意無(wú)意地弱化了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

2、法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。國(guó)有企業(yè)改制以后，形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但很多公司的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理由一人擔(dān)任，董事?lián)伪O(jiān)事，董事會(huì)成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員擔(dān)任，董事會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)督作用。監(jiān)事會(huì)成員的薪水和職位的升遷大都由總經(jīng)理或董事長(zhǎng)決定，使監(jiān)事會(huì)也形同虛設(shè)，難以有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，在組織上、經(jīng)濟(jì)上都依賴于企業(yè)經(jīng)理，作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者，顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者相分離的原則。

3、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行不力。一般說(shuō)來(lái)，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)起到了非常重要的作用。企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)流程、產(chǎn)品流程、產(chǎn)品性質(zhì)、公司經(jīng)營(yíng)性質(zhì)等都非常熟悉。因此，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)常擔(dān)當(dāng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策和程序的設(shè)計(jì)任務(wù)。因此，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)中的地位舉足輕重。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。我國(guó)很多上市公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏起碼的獨(dú)立性，經(jīng)理和董事長(zhǎng)怎樣說(shuō)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)就怎樣辦。

4、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制運(yùn)行缺乏行之有效的監(jiān)督。僅靠?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度本身還不能自動(dòng)發(fā)揮管理效能，切實(shí)實(shí)施內(nèi)控制度并嚴(yán)格按制度辦事，并在運(yùn)行過(guò)程中適時(shí)加以審計(jì)和評(píng)價(jià)，才能真正實(shí)現(xiàn)提高效能的目的，保證會(huì)計(jì)控制的有效性。現(xiàn)實(shí)中，許多企業(yè)雖有各種財(cái)經(jīng)制度辦法，但卻沒(méi)有嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制來(lái)保障實(shí)施，導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)；有的企業(yè)側(cè)重于事后監(jiān)督，屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設(shè)滯后；還有的企業(yè)對(duì)內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯(cuò)的查糾所取代，缺乏對(duì)內(nèi)控運(yùn)行情況的深入考核，未設(shè)置相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，使得內(nèi)控措施難以真正落到實(shí)處。

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題對(duì)策研究

1、加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)工作，提高企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性的認(rèn)識(shí)。要加強(qiáng)培訓(xùn)工作，使社會(huì)各方面了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原理和積極作用，使強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為各企業(yè)的自覺(jué)行動(dòng)和切身需要，為貫徹實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范營(yíng)造良好輿論氛圍和社會(huì)環(huán)境。不僅要培訓(xùn)財(cái)會(huì)專業(yè)人員，更要教育、培訓(xùn)單位負(fù)責(zé)人，使企業(yè)負(fù)責(zé)人能正確認(rèn)識(shí)到建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度既是《會(huì)計(jì)、法》的要求，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理的需要，它對(duì)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法規(guī)的貫徹執(zhí)行有著非常重要的意義。

2、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。企業(yè)應(yīng)依據(jù)財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》的要求，結(jié)合自身實(shí)際，健全和完善適合本企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)控制度，以達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的。會(huì)計(jì)控制制度體系按控制對(duì)象劃分，主要包括：貨幣資金控制制度、采購(gòu)與付款控制制度、銷售與收款控制制度、成本費(fèi)用控制制度、資金籌措控制制度、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度等。上述控制制度又可根據(jù)涵蓋的內(nèi)容，細(xì)分為若干具體控制制度，從而構(gòu)成一個(gè)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。例如，貨幣資金控制制度，涵蓋了現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等內(nèi)容，涉及到貨幣資金的收支保管、授權(quán)審批以及不相容崗位相互分離、制約等環(huán)節(jié)；銷售與收款控制制度，包括銷售商品(或勞務(wù))的定價(jià)原則、信用批準(zhǔn)及條件、收款結(jié)算方式以及應(yīng)收賬款的管理等。值得注意的是，各項(xiàng)控制制度之間要相互銜接，口徑一致，避免出現(xiàn)相互矛盾的現(xiàn)象。

3、規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)。必須按現(xiàn)代企業(yè)制度的規(guī)范建設(shè)董事會(huì)：首先，要強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出其核心作用；其次，實(shí)行獨(dú)立董事制度。通過(guò)對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，引入外部的獨(dú)立董事，以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益；再次，明確董事會(huì)內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會(huì)。通過(guò)規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)可以從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面為完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行基礎(chǔ)提供保證。

4、明確控制目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重點(diǎn)是圍繞會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)來(lái)設(shè)置的。一般說(shuō)來(lái)，健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)能有效預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，即使發(fā)生了，也容易及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正。因此，在設(shè)計(jì)時(shí)必須明確控制目標(biāo)，充分考慮各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則，認(rèn)真檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行了控制，所有的控制日標(biāo)是否已達(dá)到。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)控制政策，做到有章必循、違章必究、違規(guī)必罰、以罰促糾，以期能更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。