李元元

【摘 要】 文章以安徽省55家上市公司2008年年度報(bào)告為基礎(chǔ),以大量統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù),全面分析了2008年安徽省上市公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的情況,并對(duì)相關(guān)重點(diǎn)項(xiàng)目作了深入探討。針對(duì)執(zhí)行中存在的問(wèn)題,結(jié)合安徽省實(shí)際,提出了相應(yīng)的對(duì)策和建議,以期進(jìn)一步推動(dòng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在安徽省的貫徹實(shí)施。

【關(guān)鍵詞】 上市公司; 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則; 安徽省

目前,安徽省共有上市公司55家,涉及制造業(yè)、金融業(yè)、紡織業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、電力生產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)、社會(huì)服務(wù)業(yè)等20多個(gè)行業(yè)。根據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)的相關(guān)要求,通過(guò)對(duì)55家上市公司2008年年報(bào)進(jìn)行全面分析可知,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在安徽省上市公司的實(shí)施總體平穩(wěn)有效。

一、基本情況

安徽省55家上市公司2008年共實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入2 354.45億元,同比增長(zhǎng)16.68%,利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)分別為113.93億元和92.16億元,同比分別下降了34.02%和29.80%。金融危機(jī)的蔓延也對(duì)安徽省上市公司帶來(lái)了不小的沖擊,共有26家上市公司利潤(rùn)同比下降,其中國(guó)元證券和馬鋼股份受到的影響最大。分析表明,同時(shí)發(fā)行A股和H股的上市公司在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后,內(nèi)地與香港披露的年報(bào)差異基本消除,從而驗(yàn)證了兩地準(zhǔn)則等效的成果。

安徽省55家上市公司都較好地保持了會(huì)計(jì)政策的一貫性,沒(méi)有發(fā)現(xiàn)濫用會(huì)計(jì)政策的情況。對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量的各項(xiàng)目,均能提供明確證據(jù)表明其公允價(jià)值確定的合理性,并在附注中適當(dāng)披露。各家公司均能準(zhǔn)確理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)“控制”的規(guī)定,合理區(qū)分企業(yè)合并類(lèi)型,并界定報(bào)表合并范圍。

二、具體項(xiàng)目分析

(一)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則

投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則。在安徽省55家上市公司中,存在投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的有13家,占23.63%。這些公司對(duì)投資性房地產(chǎn)全部采用了成本計(jì)量模式。

(二)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,企業(yè)金融資產(chǎn)主要分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資等。2008年,安徽省55家上市公司均按照準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行了分類(lèi),并在附注中進(jìn)行了披露。其中,14家上市公司持有交易性金融資產(chǎn),共計(jì)16.2億元,占55家上市公司資產(chǎn)總額的0.61%;9家上市公司持有可供出售金融資產(chǎn),共計(jì)35.15億元,占55家上市公司資產(chǎn)總額的1.33%;存在持有至到期投資的上市公司極少,僅時(shí)代出版(600551)1家,共計(jì)10萬(wàn)元,占55家上市公司資產(chǎn)總額的比例可以忽略不計(jì)。

(三)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則

無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則,它將企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核算劃分為研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段。2008年,安徽省55家上市公司中,有4家上市公司發(fā)生了開(kāi)發(fā)支出,占55家的7.28%,共計(jì)3.18億元,占55家上市公司資產(chǎn)總額的0.12%。其中,皖維高新(600063)披露了本企業(yè)劃分研究與開(kāi)發(fā)階段的依據(jù)?？拼笥嶏w(002230)2008年度由于大幅增加項(xiàng)目開(kāi)發(fā)投入,導(dǎo)致開(kāi)發(fā)支出較年初增長(zhǎng)100.62%。

(四)職工薪酬準(zhǔn)則

職工薪酬包括工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)助、職工福利費(fèi)、“五險(xiǎn)一金”、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償及其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。在安徽省55家上市公司中,只有少數(shù)幾家職工薪酬金額變動(dòng)幅度較大。如巢東水泥(600318)應(yīng)付職工薪酬年末余額較年初下降31.05%,主要原因是公司上年度計(jì)提的獎(jiǎng)金已在本年度發(fā)放。皖能股份(000543)應(yīng)付職工薪酬余額年末較年初上升37.12%,主要系計(jì)提補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)增加所致。

(五)股份支付準(zhǔn)則

在安徽省55家上市公司中,涉及到股份支付準(zhǔn)則的只有少數(shù)幾家。如永新股份(002014)在報(bào)告期內(nèi),確認(rèn)股份支付費(fèi)用322.3萬(wàn)元,其中實(shí)施限制性股票激勵(lì)計(jì)劃本期確認(rèn)金額為77.34萬(wàn)元,實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃本期確認(rèn)金額為244.97萬(wàn)元,這部分費(fèi)用根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》規(guī)定,計(jì)入公司管理費(fèi)用,同時(shí)增加資本公積。

(六)所得稅準(zhǔn)則

企業(yè)所得稅核算由原來(lái)的應(yīng)付稅款法或以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法調(diào)整為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。在安徽省55家上市公司中,有34家新增遞延所得稅資產(chǎn),占總數(shù)的66.1%,21家遞延所得稅資產(chǎn)減少,占總數(shù)的33.9%;25家上市公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債,占總數(shù)的45%。共有38家上市公司所得稅費(fèi)用減少,占總數(shù)的69%,17家公司所得稅費(fèi)用增加,占總數(shù)的31%。合并所得稅費(fèi)用減少19.62億元,占利潤(rùn)總額的17%。公允價(jià)值的變動(dòng)對(duì)上市公司所得稅費(fèi)用的影響較大,38家所得稅費(fèi)用減少的上市公司中,公允價(jià)值均發(fā)生了較大變動(dòng),主要為金融資產(chǎn)的減值。而17家所得稅費(fèi)用增加的上市公司中有15家未發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)收益,一家發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)損失,一家發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)收入,數(shù)值極小,基本可以忽略不記。

(七)企業(yè)接受的捐贈(zèng)、債務(wù)豁免和政府補(bǔ)助

在安徽省55家上市公司中,只有少部分企業(yè)接受了捐贈(zèng)或債務(wù)豁免。如華孚色紡(002042)本年?duì)I業(yè)外收入大幅高于去年,其中共確認(rèn)債務(wù)重組收入1 650萬(wàn)元,主要原因是淮北市國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)公司豁免公司短期借款900萬(wàn)元和淮北市財(cái)政局豁免公司長(zhǎng)期借款750萬(wàn)元。皖通高速(600012)本年度確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入5 912萬(wàn)元,均未收到省級(jí)財(cái)政補(bǔ)貼收入。再如恒源煤電(600971)本年度確認(rèn)資本公積—其他資本公積279萬(wàn)元,主要原因是其子公司淮北新源熱電有限公司收到的節(jié)能技術(shù)改造獎(jiǎng)勵(lì)款,公司按投資比例確認(rèn)資本公積228.78萬(wàn)元。

(八)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則

在安徽省55家上市公司中,共有6家發(fā)生的資產(chǎn)減值金額上期為負(fù)數(shù),而本期為正數(shù);共有4家發(fā)生的資產(chǎn)減值金額本期為負(fù)數(shù),而上期為正數(shù)。如華茂紡織(000850)發(fā)生的資產(chǎn)減值主要為應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失及存貨跌價(jià)損失。在報(bào)告期內(nèi),共沖回壞賬損失665.67萬(wàn)元,主要原因是華茂紡織控股合并華茂經(jīng)緯公司,相應(yīng)沖回了上期對(duì)其應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,導(dǎo)致本期資產(chǎn)減值金額大幅下降。華茂紡織本期計(jì)提存貨跌價(jià)損失共計(jì)376.78萬(wàn)元,兩項(xiàng)合計(jì)影響資產(chǎn)減值損失為-288.89萬(wàn)元,影響利潤(rùn)總額比率為2.04%。再如六國(guó)化工(600470)本期計(jì)提減值準(zhǔn)備1 828萬(wàn)元,占當(dāng)年度利潤(rùn)總額的27.65%,比上年度的-4.43萬(wàn)元增加了1 832.43萬(wàn)元,其中存貨跌價(jià)損失增加1 618萬(wàn)元,資產(chǎn)減值的大幅提高,導(dǎo)致六國(guó)化工利潤(rùn)總額大幅下跌,主要原因是受到經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響,原材料價(jià)格大幅下跌。

(九)預(yù)計(jì)負(fù)債

在安徽省55家上市公司中,只有5家涉及到預(yù)計(jì)負(fù)債。如科大訊飛(002230)因預(yù)計(jì)發(fā)生信息工程運(yùn)維費(fèi)用而確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債945.21萬(wàn)元;四創(chuàng)電子(600990)預(yù)計(jì)負(fù)債年末余額比年初余額減少11.75萬(wàn)元,減少45.04%。主要原因是公司車(chē)輛在本年度發(fā)生交通事故,根據(jù)交通管理部門(mén)出具的交通事故損害調(diào)解書(shū),公司應(yīng)賠付事故另一方42.6萬(wàn)元,截止到資產(chǎn)負(fù)債表日,該事故尚未處理完畢。公司扣除相關(guān)賠償金額后,將差額部分14.34萬(wàn)元確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

三、相關(guān)因素分析

(一)利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)增長(zhǎng)及因素分析

2008年,安徽省55家上市公司共實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入2 354.45億元,同比增長(zhǎng)16.68%,利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)分別為113.93億元和92.16億元,同比分別下降34.02%和29.80%。(詳見(jiàn)表1)