張立俊

【摘 要】 會計文化是一種社會現(xiàn)象,也是一種文化現(xiàn)象。會計文化不可避免地受到政治法律、經(jīng)濟(jì)、社會文化、科學(xué)技術(shù)等因素的影響,使會計文化具有明顯的時代性、階段性、國別性等特征,同時會計文化對政治法律、經(jīng)濟(jì)、社會文化、科學(xué)技術(shù)等因素又有反作用。

【關(guān)鍵詞】 會計文化; 發(fā)展; 影響因素

自1986年美國等西方國家開展會計文化研究以來,會計文化引起了人們的廣泛重視,近年來,也成為我國會計研究的一個側(cè)重點。會計文化的內(nèi)涵怎樣來界定,影響會計文化發(fā)展的因素有哪些,它們與會計文化的關(guān)系又是怎樣的,這些問題是關(guān)系到會計文化研究的基本問題,但理論界還沒有一個統(tǒng)一的說法,這正是筆者要探討此問題的起源,希望能拋磚引玉,以促進(jìn)會計文化研究的發(fā)展。

會計既是一種社會現(xiàn)象,也是一種文化現(xiàn)象。會計生存在特定的文化環(huán)境中,特定的歷史時期有著特定的會計文化。社會文化發(fā)展水平對會計文化發(fā)展水平的影響是直接而又深刻的,社會文化環(huán)境從多角度推動會計文化的不斷發(fā)展;同時會計文化對社會文化又有反作用。

一、會計文化的內(nèi)涵

會計文化是社會文化的一部分,它的發(fā)展對會計工作水平的提高具有重大影響,因而會計文化的研究在世界各國,特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家普遍受到重視。

會計文化是會計實踐的理論升華,是會計事業(yè)發(fā)展進(jìn)步的思想結(jié)晶。會計文化有廣義和狹義之分。廣義上的會計文化是會計物質(zhì)文明成果和精神文明成果的總和,包括會計物質(zhì)文化、會計制度文化和會計精神文化。狹義上的會計文化主要是建設(shè)會計精神文明的成果。因此,會計文化的內(nèi)涵實質(zhì)上是會計的物質(zhì)、制度、精神諸要素的動態(tài)平衡和最佳組合,是人們對會計本質(zhì)理解的深化。

會計文化是在社會、政治、經(jīng)濟(jì)、人文及地域、民族傳統(tǒng)等各種因素綜合作用下產(chǎn)生并發(fā)展的。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,會計活動是社會經(jīng)濟(jì)活動的重要組成部分,同樣會受到國家政治法律和規(guī)章的制約,接受國家經(jīng)濟(jì)方面的方針政策和宏觀計劃的指導(dǎo)、調(diào)控與管理,并受到社會文化、價值取向、習(xí)俗和風(fēng)氣等感染,以及科學(xué)技術(shù)環(huán)境對其影響和制約。

從會計文化的內(nèi)涵可以看出:影響會計文化發(fā)展的因素主要包括政治法律、經(jīng)濟(jì)、社會文化、科學(xué)技術(shù)等四個方面的因素。每個因素通過企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動與記錄,從不同側(cè)面影響著會計文化的發(fā)展,如圖1。

二、影響會計文化發(fā)展的若干因素

(一)政治法律因素

會計文化的發(fā)展深受政治法律因素的影響,一個國家的政治局面和政府的財政政策、稅收政策、貨幣政策、匯率政策以及立法機(jī)關(guān)制定的各項法律對會計文化發(fā)展的影響廣泛而深刻,使會計文化帶有明顯的時代性、階段性、國別性、政治性等特征,具體表現(xiàn)在以下幾個方面:

1.不同的政治法律因素使得會計文化的服務(wù)對象不盡相同。由于不同國家的國體和政體不盡相同,社會階層之間的利益關(guān)系復(fù)雜程度不同,社會建構(gòu)乃至企業(yè)治理建構(gòu)的差異,造成了不同政治法律環(huán)境下會計的服務(wù)對象的差異性。

2.同一個國家在不同的歷史階段,會計文化的功能及表現(xiàn)的作用也不一樣。如封建社會的會計文化,主要服務(wù)于封建地主階級的利益,會計文化帶有明顯的階級局限性,發(fā)展相對比較遲緩,而社會主義制度下的會計文化與人民大眾的根本利益是一致的,因而會計文化的發(fā)展始終有廣大人民的參與,有著深厚的群眾基礎(chǔ),充滿了前所未有的生機(jī)。

3.一個國家的政治法律因素發(fā)生變化時,也會使會計文化發(fā)生相應(yīng)的變化。如我國在70年代以階級斗爭為綱,會計文化帶有明顯的封閉性;而改革開放以來,順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢,國家制定、完善了一系列配套的會計法規(guī),有力促進(jìn)了會計的國際趨同,加快了這種“商業(yè)語言”的國際化進(jìn)程。

(二)經(jīng)濟(jì)因素

文化是經(jīng)濟(jì)和政治的集中反映,影響會計文化發(fā)展的經(jīng)濟(jì)因素主要包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)體制狀況、地方經(jīng)濟(jì)的活躍程度、企業(yè)組織形式、投資形式等諸多方面,具體來講:

1.無論是從世界范圍考察不同的國家,還是從一個國家考察不同地區(qū),經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平不一樣,會計發(fā)展程度也不相同,會計文化本身的差異性很大,重要性也不同。

2.經(jīng)濟(jì)體制改革會使一成不變的經(jīng)濟(jì)運行方式變得靈活多樣,反映經(jīng)濟(jì)活動,提供經(jīng)濟(jì)活動信息的會計工作也相應(yīng)受到重視,得到發(fā)展與提高。

3.區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況、活躍程度,對會計文化的成長也有重大影響。比如我國東部沿海地區(qū),國有企業(yè)中現(xiàn)代企業(yè)制度有效突破,鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)異軍突起,外商資本突飛猛進(jìn)。與中西部地區(qū)的會計文化相比,無論是廣義的會計文化,還是狹義的會計文化都有較快的發(fā)展。

4.企業(yè)組織形式多樣化。改革開放一改“公有制”一統(tǒng)天下的局面為國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資企業(yè)等并存的現(xiàn)狀,使會計核算的客體及服務(wù)的對象變得空前廣泛,既要滿足國家實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)決策的需要,又要滿足企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)管理的需要,還要滿足企業(yè)投資者、債權(quán)人及社會公眾的需要,促使會計文化的表現(xiàn)形式不斷多樣化。

5.投資形式的多元化。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,股權(quán)投資、債權(quán)投資、個人投資、外商投資相輔相成,使會計核算、會計分析、會計檢查逐步趨于規(guī)范化、法律化、制度化,進(jìn)而使會計文化特別是狹義層面的會計文化得到全方位的發(fā)展。

(三)社會文化因素

社會文化因素主要指社會的意識形態(tài),以及與之相適應(yīng)的制度及組織機(jī)構(gòu),它是由文化知識、專業(yè)知識、信仰、職業(yè)道德、風(fēng)俗習(xí)慣等方面構(gòu)成的一個復(fù)雜的整體。

1.一個國家的公民或社會公眾的受教育程度,文化知識的多少會直接表現(xiàn)在他對會計人員的尊重程度及對會計工作的認(rèn)同程度上。受教育程度高,文化知識豐富的人,相應(yīng)地比較尊重會計人員、重視會計工作,這自然會給會計文化的發(fā)展?fàn)I造一個良好氛圍。

2.會計人員的專業(yè)知識、專業(yè)技能直接制約著會計文化的發(fā)展。缺乏專業(yè)知識、專業(yè)技能,處理會計事務(wù),墨守成規(guī),死搬教條,對造就良好的會計文化有百害而無一利。相反,會計人員專業(yè)知識豐富,專業(yè)技能扎實,對會計文化的繼承和發(fā)展,無疑是一臺有力的助推器。

3.信仰。對于會計工作者而言,要有會計工作的信仰,要樹立獻(xiàn)身會計工作的職業(yè)自豪感、責(zé)任感。而大力推行會計職業(yè)化,提高會計人員的社會地位、經(jīng)濟(jì)地位,使這種信仰變成現(xiàn)實,會計文化的發(fā)展相應(yīng)也會有新的推動力。

4.職業(yè)道德是人們從事某項職業(yè),在思想和行為方面理應(yīng)遵循的道德規(guī)范和準(zhǔn)則。會計工作者應(yīng)當(dāng)遵守會計的職業(yè)道德,約束、規(guī)范自己的行為,否則大到法律,小到制度規(guī)范,會變成一紙空文,這是對會計文化的極大破壞。

5.風(fēng)俗習(xí)慣是一個國家、民族或團(tuán)體,在一個較長的歷史時期內(nèi),人們自然養(yǎng)成的傳統(tǒng)風(fēng)格。比如,歐美人大多喜歡標(biāo)新立異,好創(chuàng)造性思維,這會促進(jìn)經(jīng)濟(jì)變革、會計發(fā)展,也會使會計文化不斷演進(jìn),推陳出新;而我國受長期傳統(tǒng)的、保守的風(fēng)俗習(xí)慣影響,不善創(chuàng)造性思想,這對會計文化的改革、創(chuàng)新是不利的,但同時,這種思維、習(xí)慣又能使會計文化保持相對的穩(wěn)定性、延續(xù)性,對會計文化的繼承是有益的。

(四)科學(xué)技術(shù)因素

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力,科學(xué)技術(shù)的發(fā)展給企業(yè)會計文化帶來了全方位的影響,從會計工作過程來看,具體包括三個方面:

1.科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用有利于改善經(jīng)營管理,提高財會人員的理財能力和應(yīng)變能力。象電子技術(shù)、信息技術(shù)等新技術(shù)、新工具、新手段的應(yīng)用,提高了企業(yè)信息接收、分析、處理和應(yīng)用的能力,加強(qiáng)了企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督和控制,改善了企業(yè)的經(jīng)營管理工作,使企業(yè)財會人員的理財水平上了一個新臺階,也使會計文化發(fā)展出現(xiàn)一個新的面貌。

2.科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用可以改進(jìn)會計核算工作的手段。電子技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用,使會計電算化成為現(xiàn)實,這提高了會計信息的真實性、可靠性、可利用性,也使會計信息變得豐富多彩,同時又極大地提高了會計工作的效率,使會計人員從繁忙的事務(wù)中解放出來,因而使會計人員參與企業(yè)經(jīng)營管理決策有了時間保證。這一切都不是靠“一把算盤、一支筆,一二三四五六七”算出來的,科學(xué)技術(shù)使會計文化本身完善起來,而且還使它不斷地向企業(yè)管理領(lǐng)域滲透。

3.科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用可以改變會計工作人員的精神面貌?？茖W(xué)技術(shù)在會計領(lǐng)域的推廣應(yīng)用,特別是有了電子計算機(jī)及企業(yè)實際情況相配套的會計軟件,會計人員不會再像過去那樣為數(shù)字平衡問題焦頭爛額,也不會因為下月初要急于報送會計報表而加班加點、疲憊不堪。如此,會計人員就會有充足的精力,以良好的精神面貌,投入到會計核算及管理工作中,推動企業(yè)文化向更高層次發(fā)展。

三、會計文化對政治、經(jīng)濟(jì)、文化的影響

作為社會文化大系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)的會計文化,對于政治、經(jīng)濟(jì)、文化等等其他子系統(tǒng)也有著反作用,分析如下:

(一)會計文化服務(wù)于政治、經(jīng)濟(jì)、文化事業(yè)

先進(jìn)的會計文化促進(jìn)社會各項事業(yè)的發(fā)展,反之,會阻礙社會事業(yè)的發(fā)展。例如,務(wù)實高效的會計文化,有利于生產(chǎn)率的提高,促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展;有利于社會資源的合理、有效分配和利用,為建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會作出貢獻(xiàn)。

(二)不可忽視優(yōu)秀的會計文化對會計從業(yè)人員的高尚心靈的塑造

優(yōu)秀的會計文化會塑造純潔的心靈,促使會計工作者培養(yǎng)守法、克己奉公、兢兢業(yè)業(yè)、清廉高效的作風(fēng),這不僅對于企事業(yè)單位的發(fā)展有利,對于廉政建設(shè)、整個社會空氣的凈化也將起到很好的促進(jìn)作用。

進(jìn)入21世紀(jì),會計所面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了重大變化:經(jīng)濟(jì)全球化及其競爭日趨激烈;信息技術(shù)及其應(yīng)用迅速發(fā)展,并由此導(dǎo)致會計管理不斷變革,這些環(huán)境的變化直接導(dǎo)致會計所面臨的不確定性大大提高。會計文化作為一種先進(jìn)的管理理論和會計實踐中客觀存在的一種現(xiàn)象,對會計監(jiān)督的長期效應(yīng)有著重大的作用,在會計信息質(zhì)量的提高進(jìn)程中起著關(guān)鍵性的作用。隨著會計環(huán)境的變革與會計的發(fā)展,用會計文化理論來指導(dǎo)會計實踐,是擺在會計界的一項重要任務(wù)。實踐證明,會計文化具有自身的發(fā)展規(guī)律,其形成演進(jìn)受到社會環(huán)境的制約,一定的社會環(huán)境必然而且只能產(chǎn)生與之相適應(yīng)的會計文化。加強(qiáng)中國特色的會計文化的研究,是新形勢下會計工作創(chuàng)新發(fā)展的必由之路,也是完善和改進(jìn)會計信息質(zhì)量的重要途徑。●

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