胡鎖艷

[摘要]責(zé)任會(huì)計(jì)引入我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域已有很長(zhǎng)時(shí)間,但在企業(yè)中仍沒(méi)有得以普遍應(yīng)用,作為現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)的重要組成部分,責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部治理,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有極其重要的作用。本來(lái)從責(zé)任會(huì)計(jì)出發(fā),對(duì)我國(guó)企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建作初步的探討。

[關(guān)鍵詞]責(zé)任會(huì)計(jì) 基本原則 企業(yè)管理

責(zé)任會(huì)計(jì)是把各部門承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任同會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督方法有機(jī)地結(jié)合起來(lái),對(duì)各職能部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績(jī)進(jìn)行核算和控制的一種內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,其實(shí)質(zhì)是將責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一起來(lái),進(jìn)行核算、監(jiān)督和管理,保證整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。與以往的各種會(huì)計(jì)管理制度一樣,都是貫穿一個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本原則,所不同的是以前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制沒(méi)有明確直接與會(huì)計(jì)的關(guān)系,沒(méi)有和會(huì)計(jì)相結(jié)合,而責(zé)任會(huì)計(jì)則是把廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制與會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái),從實(shí)踐和理論上都得出明確的概念,成為會(huì)計(jì)工作的一個(gè)領(lǐng)域—一經(jīng)濟(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)。在現(xiàn)實(shí)生活中責(zé)任會(huì)計(jì)制度主要是用于企業(yè),但它并不是僅僅適用于企業(yè),也適用于管理目標(biāo)明確,需要將責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一起來(lái)進(jìn)行考核監(jiān)管的非企業(yè)單位。

一、構(gòu)建責(zé)任會(huì)計(jì)體系的基本原則

責(zé)任會(huì)計(jì)的基本原則是指在履行其責(zé)任控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)職能時(shí)所應(yīng)遵循的若干一般性準(zhǔn)則,對(duì)其進(jìn)行深入的探討,既有助于責(zé)任會(huì)計(jì)理論的完善,也會(huì)對(duì)實(shí)踐責(zé)任會(huì)計(jì)起重大的指導(dǎo)作用。責(zé)任會(huì)計(jì)體現(xiàn)以下幾種基本原則:

1.責(zé)任主體原則

各級(jí)管理部門在充分享有經(jīng)營(yíng)決策權(quán)的同時(shí),也對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理的有效性承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。按各級(jí)管理部門設(shè)置相應(yīng)的責(zé)任中心建立責(zé)任會(huì)計(jì)的核算。

2.可控性原則

對(duì)各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià),必須以責(zé)任中心自身能夠控制為原則。如果一個(gè)責(zé)任中心,自身不能有效地控制其可實(shí)現(xiàn)的收入或發(fā)生的費(fèi)用,也就很難合理地反映其實(shí)際工作業(yè)績(jī),從而也無(wú)法做出相應(yīng)的評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲。

3.目標(biāo)一致原則

當(dāng)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)授予各級(jí)管理部門時(shí),實(shí)際上就是將企業(yè)的整體目標(biāo)分解成各責(zé)任中心的具體目標(biāo)。必須始終注意與企業(yè)的整體目標(biāo)保持一致,避免因片面追求局部利益而損害整體利益。

4.激勵(lì)原則

要求對(duì)各責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)、責(zé)任預(yù)算的確定相對(duì)合理。它包括兩個(gè)方面,一是目標(biāo)合理、切實(shí)可行。二是經(jīng)過(guò)努力完成目標(biāo)后所得到的獎(jiǎng)勵(lì)與所付出的努力相適應(yīng)。

5.反饋原則

必須保證以下兩個(gè)信息反饋渠道的暢通:一是信息向各責(zé)任中心的反饋,使其能夠及時(shí)了解預(yù)算的執(zhí)行情況,以便采取有效措施調(diào)整偏離目標(biāo)或預(yù)算的差異;二是向責(zé)任中心的上級(jí)反饋,以便上級(jí)管理部門做出適當(dāng)反應(yīng)。

6.重要性原則

注意在全面中突出重點(diǎn),注意成本效益性。通過(guò)設(shè)計(jì)一套行之有效的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)制度,可達(dá)到以下目的:(1)設(shè)置責(zé)任主體,落實(shí)經(jīng)營(yíng)責(zé)任;(2)編制責(zé)任預(yù)算,分解經(jīng)營(yíng)目標(biāo);(3)完善責(zé)任核算,監(jiān)控責(zé)任實(shí)施;(4)編制責(zé)任報(bào)告,考核責(zé)任業(yè)績(jī),揭示經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

二、實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和條件

實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和條件,主要包括以下幾個(gè)方面:

1.各個(gè)責(zé)任中心具有明確的責(zé)、權(quán)范圍,要為他們?cè)谄髽I(yè)授予的權(quán)力范圍內(nèi)獨(dú)立自主地履行職責(zé)提供必要的條件。

2.科學(xué)的分解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體目標(biāo),使各個(gè)責(zé)任中心在完成企業(yè)總的目標(biāo)中明確各自目標(biāo)和任務(wù),實(shí)現(xiàn)局部與整體的統(tǒng)一。

3.各個(gè)責(zé)任中心工作成果的評(píng)價(jià)與考核應(yīng)僅限于能為其工作好壞所影響的可控項(xiàng)目。

4.為明確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任,便于正確評(píng)價(jià)各自的工作成果,各個(gè)責(zé)任中心相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù),應(yīng)按合理制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)、結(jié)算。

5.一個(gè)責(zé)任中心的工作成果如因其他責(zé)任中心的“過(guò)失”而受到損害,應(yīng)由后者負(fù)責(zé)賠償。

6.制定合理而有效的獎(jiǎng)懲辦法,按各自的工作成果進(jìn)行獎(jiǎng)懲,鼓勵(lì)先進(jìn),鞭策落后。

7.建立健全嚴(yán)密的信息收集、加工系統(tǒng),落實(shí)責(zé)任,分析偏差,指導(dǎo)行動(dòng),充分發(fā)揮信息反饋?zhàn)饔?促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沿著預(yù)定目標(biāo)卓有成效地進(jìn)行。

三、現(xiàn)代企業(yè)制度需要建立責(zé)任會(huì)計(jì)的必要性

責(zé)任會(huì)計(jì)是企業(yè)管理的有效制度之一。財(cái)政部在《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展綱要》中提出:要建立起以責(zé)任會(huì)計(jì)為主要形式的會(huì)計(jì)管理體系。為了促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展和完善,加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理,提高現(xiàn)代企業(yè)的管理科學(xué)水平,有必要建立一套比較健全的責(zé)任會(huì)計(jì)制度,以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變,實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力,成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體。要解決好企業(yè)和市場(chǎng)的關(guān)系,必須確定企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的總體目標(biāo),并對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)、決策、控制和分析。責(zé)任會(huì)計(jì)能很好地發(fā)揮這方面的作用。因?yàn)樨?zé)任會(huì)計(jì)需要將企業(yè)總體目標(biāo)中的價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行分解,按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任歸屬,傳遞、控制、考核、報(bào)告經(jīng)濟(jì)信息,并對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)績(jī)與規(guī)定的目標(biāo)進(jìn)行比較分析,形成全員參與,保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。責(zé)任會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)按確定的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行事前、事中控制,事后分析考核,做到經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)權(quán)利、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)利益相結(jié)合,并把企業(yè)資產(chǎn)和生產(chǎn)資料的使用、經(jīng)營(yíng)、管理落實(shí)到每個(gè)職工,充分發(fā)揮其作用,這樣就能有力保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有新的增長(zhǎng),企業(yè)資產(chǎn)能保值增值,因此現(xiàn)代企業(yè)制度迫切需要建立責(zé)任會(huì)計(jì)。

同時(shí),我國(guó)企業(yè)的責(zé)任會(huì)計(jì)經(jīng)歷了班組核算、分級(jí)核算、內(nèi)部核算責(zé)任制、目標(biāo)成本管理、模擬市場(chǎng)核算和成本否決等發(fā)展階段,為構(gòu)建企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)體系積累了經(jīng)驗(yàn),使得構(gòu)建責(zé)任會(huì)計(jì)體系不僅成為必要,也有了可能。

四、如何加快責(zé)任會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用

推行責(zé)任會(huì)計(jì)是深化企業(yè)改革的需要,也是會(huì)計(jì)改革的深化。目的是促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

1.貫徹責(zé)任制度使當(dāng)事人有責(zé)、有權(quán)、有利。對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來(lái)說(shuō),有利于落實(shí)任務(wù),控制全面,調(diào)動(dòng)積極性;對(duì)企業(yè)各部門來(lái)說(shuō),都有一定的工作目標(biāo),對(duì)各部門、對(duì)職工能起到既有壓力、又有動(dòng)力的作用,激發(fā)自覺(jué)性,發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)和群眾兩個(gè)積極性。

2.強(qiáng)化企業(yè)管理,向管理要效益,必須推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,而推行責(zé)任會(huì)計(jì)就是落實(shí)、鞏固、規(guī)范廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的有效措施。資金管理、成本管理、利潤(rùn)管理都實(shí)行目標(biāo)管理,通過(guò)責(zé)任會(huì)計(jì)這個(gè)核算形式就可以把這些內(nèi)容結(jié)合起來(lái),建立會(huì)計(jì)管理體系、經(jīng)濟(jì)效益保證體系,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理,所以推行責(zé)任會(huì)計(jì)是一項(xiàng)重要內(nèi)容。

3.從會(huì)計(jì)工作本身來(lái)說(shuō),推行責(zé)任會(huì)計(jì),它體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作是一種管理活動(dòng),具有管理職能,是從傳統(tǒng)的記帳報(bào)帳型發(fā)展為經(jīng)營(yíng)管理型的重要標(biāo)志,是會(huì)計(jì)工作發(fā)揮管理作用、更好地為企業(yè)管理服務(wù)的重要方法和途徑,是企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重要組成部分,也是企業(yè)會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容。所以說(shuō),有基礎(chǔ)的企業(yè)要盡快地推行責(zé)任會(huì)計(jì)?；A(chǔ)不完善的企業(yè)也要?jiǎng)?chuàng)造條件,加快改革步伐,把企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算納入責(zé)會(huì)計(jì)軌道。

4.要不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。責(zé)任單位核算員的素質(zhì)和隊(duì)伍的相對(duì)穩(wěn)定是建立責(zé)任會(huì)計(jì)的一個(gè)重要因素。

要大力普及責(zé)任會(huì)計(jì)知識(shí),舉行責(zé)任會(huì)計(jì)培訓(xùn)班。會(huì)計(jì)人員要努力管理會(huì)計(jì)等相關(guān)知識(shí),并對(duì)建立責(zé)任會(huì)計(jì)可能遇到的困難有充分的思想準(zhǔn)備。

五、結(jié)束語(yǔ)

到此,我們已經(jīng)對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念和它的實(shí)現(xiàn)方式有足夠的了解了。作為一種企業(yè)管理的有效制度,在企業(yè)已轉(zhuǎn)換機(jī)制的今天,它對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力無(wú)疑更具重要作用。

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