袁春風(fēng)

隨著財政改革逐步深化，財政資金“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象大為減少。但我們在審計中發(fā)現(xiàn)，有的部門單位慣用“假發(fā)票”手段達(dá)到其違規(guī)列支財政資金的目的，而且花樣翻新，手段更加隱蔽，嚴(yán)重擾亂了社會經(jīng)濟(jì)秩序。實踐中我們發(fā)現(xiàn)主要有兩類“假發(fā)票”，一類是發(fā)票本身就假，屬市場上倒賣的非稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的假發(fā)票；二類是發(fā)票本身是真，但反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是假，屬偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實的假發(fā)票。本文根據(jù)審計實踐，融合鑒別審查“假發(fā)票”的技術(shù)方法，供讀者參考。

一、鑒別發(fā)票本身造假

（一）從發(fā)票質(zhì)量上鑒別

假發(fā)票質(zhì)地較差，用的紙張是普通紙，其印刷字體、熒光度與真發(fā)票相比都有質(zhì)差，無稅務(wù)水印防偽標(biāo)志，即便有也印制不清或印制突出。

（二）從發(fā)票是否已作廢鑒別

有的已經(jīng)在工商部門注銷的單位，其稅務(wù)發(fā)票未全部收繳銷毀。此類發(fā)票若被不法經(jīng)營者使用，不但經(jīng)營者逃避了稅款，也為某些單位偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了方便。核查的關(guān)鍵是通過調(diào)查工商、稅務(wù)部門的企業(yè)登記、注銷情況，核實發(fā)票是否作廢以鑒別真?zhèn)巍?/p>

（三）從發(fā)票刮擦獎區(qū)覆蓋層鑒別

假發(fā)票覆蓋層較薄，且質(zhì)地硬滑不宜刮出獎區(qū)隱藏文字，假的商品銷售發(fā)票獎區(qū)覆蓋層背面沒有重疊“8”字碼。

（四）從發(fā)票代碼編制規(guī)則鑒別

通過咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核查出發(fā)票代碼設(shè)定的涵義和單位稅號，再與具體印制發(fā)票單位和發(fā)票開具單位的地理區(qū)域、服務(wù)類別相比對，可以核實發(fā)票真假。

（五）從發(fā)票印制內(nèi)容上鑒別

假發(fā)票存在內(nèi)容印制不全或不規(guī)范問題，可以通過互聯(lián)網(wǎng)查詢或根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的各類發(fā)票彩色票樣核對發(fā)現(xiàn)。

二、鑒別虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

（一）篡改發(fā)票

發(fā)票內(nèi)容涵蓋廣，屬消耗品或更改商品服務(wù)名稱不易核查。目前被公認(rèn)的虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開具的發(fā)票內(nèi)容多為“辦公用品”、“電腦耗材”、“打印紙”、“煙、酒、茶”等，如在大型商場用于購買代金券，大都分成若干辦公用品發(fā)票開具。有些發(fā)票內(nèi)容涉及“培訓(xùn)費(fèi)”、“宣傳費(fèi)”、“會議費(fèi)”、“維修費(fèi)”、“修理費(fèi)”、“網(wǎng)絡(luò)維護(hù)費(fèi)”等事項，且發(fā)票金額較大，如酒店餐飲類發(fā)票往往被改開為會議費(fèi)，公費(fèi)旅游支出篡改為培訓(xùn)費(fèi)。以上可疑經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可通過延伸審計進(jìn)行追蹤檢查。比如對發(fā)票存根、發(fā)票明細(xì)表、購買的實物或辦公用品、電腦耗材等實際消耗量進(jìn)行調(diào)查，確定支出事項是否合規(guī)、合法。

（二）套開發(fā)票

分開填寫發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)、報賬聯(lián)，報賬單位可通過在限定額度內(nèi)隨意填寫金額達(dá)到多報賬的目的?？赏ㄟ^查看發(fā)票字跡、填寫是否錯位、復(fù)寫痕跡及調(diào)查發(fā)票存根等方式發(fā)現(xiàn)疑點。

（三）近似限額發(fā)票

比如千元版發(fā)票，開具金額可達(dá)到999元。此類發(fā)票可通過銀行查詢、實物查證、詢問排查等方法確立疑點。

（四）號碼異常發(fā)票

發(fā)票號碼連號或一事開多張發(fā)票且斷號。發(fā)票號碼連號，可能是假發(fā)票且屬偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項；一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)連開多張發(fā)票，斷號號碼間隔大或者時間長，可作為疑點經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。出現(xiàn)上述情況，可通過直接詢問和追查發(fā)票來源確認(rèn)是否屬于虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（五）異地虛假發(fā)票

利用異地發(fā)票難以核查作弊。如：異地報刊發(fā)票，差旅費(fèi)中有異地住宿費(fèi)而無車票等情況，可通過積極函證和銀行賬戶查詢法核查。

（六）異常情況發(fā)票

大致分成三種情況，一是頻繁使用同一銷售單位開具的各類商業(yè)發(fā)票。因與開票單位的特殊關(guān)系，容易取得發(fā)票而頻繁使用。二是小商店大發(fā)票。由于零售小商店提供商品服務(wù)有限，而從零售小商店累計開具高額發(fā)票，屬異常情況。三是多張餐飲或差旅發(fā)票一次報銷。多張餐飲及差旅發(fā)票間隔時間長，所屬不同地域，票據(jù)新舊不一等情況，都可以確認(rèn)為疑點?？赏ㄟ^銀行賬戶查詢、詢問調(diào)查和實地考察取證等方法查實情況。

（七）印章反常發(fā)票

一般違規(guī)、違法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不會像正常業(yè)務(wù)一樣，印章清晰，商品單位價格及合計數(shù)值合理。從銷售單位的角度來說，提供假發(fā)票將承擔(dān)一定的法律風(fēng)險。所以，總會不情愿或者有意用印模糊不清，或印章單位本身就是一個杜撰單位，此類大額發(fā)票可作為審查重點查實。可通過咨詢工商、稅務(wù)部門證實單位的真實性、詢問調(diào)查或延伸開票單位核查。

（八）勾稽關(guān)系失真發(fā)票

一些虛假經(jīng)濟(jì)事項為拼湊合計數(shù)值，一般做法是用發(fā)票合計數(shù)值除以商品單價，得出的數(shù)量直接填寫在發(fā)票上。通過核查發(fā)票上記錄的品名、規(guī)格、單價、金額可以發(fā)現(xiàn)畸高或低、畸多或少的即為虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)疑點。

除上述判斷法以外，還可以走出賬面通過支出結(jié)構(gòu)分析法、詢問排查法、由賬及事法、群眾舉報法、延伸調(diào)查法和合作核查等方式方法鑒別和審查“假發(fā)票”。

作者單位：山東省淄博市審計局