[摘要]目前我國商業(yè)銀行一般都實行總分行制，在國內(nèi)外各地普遍設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，形成以總行為中心，下設(shè)各分支行的龐大網(wǎng)絡(luò)。由于商業(yè)銀行總行為一級法人，各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營風(fēng)險都成為總行的風(fēng)險，因而商業(yè)銀行的會計管理顯得尤為重要。我國商業(yè)銀行實行會計委派制，是為了加強(qiáng)商業(yè)銀行基層機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理，完善會計內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量而實行的一項新舉措，這與1998年9月巴塞爾委員會發(fā)布的《增強(qiáng)銀行透明度》中提出的“透明信息的質(zhì)量特征”——即全面性、相關(guān)性、及時性、可比性、真實性、重要性是相吻合的。文章提出我國商業(yè)銀行實施會計委派制的積極意義，分析實施委派制中存在的問題，然后提出有針對性的建議。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行；會計委派制

[作者簡介]孫志波，廊坊師范學(xué)院管理學(xué)院講師，天津財經(jīng)大學(xué)在職研究生，河北廊坊，065000

[中圖分類號]F235.2[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1007-7723(2009)01-0155-0002

一、我國商業(yè)銀行實行會計委派制的積極意義

第一，商業(yè)銀行實行會計委派制度能夠確保信息披露的可靠性和有用性。商業(yè)銀行的經(jīng)營活動具有廣泛的社會性，其業(yè)務(wù)不僅涉及到各行各業(yè)，還涉及到社會公眾利益。因此，商業(yè)銀行必須滿足各層次會計信息使用者了解金融機(jī)構(gòu)會計信息，所披露的信息必須可靠、有用。

第二，商業(yè)銀行實行會計委派制加強(qiáng)了會計內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化了對操作風(fēng)險的管理。實行委派制后，商業(yè)銀行的會計實務(wù)從會計工作的起點——核算環(huán)節(jié)就加強(qiáng)了會計內(nèi)部控制制度，與會計監(jiān)督、會計檢查、會計稽核一起，構(gòu)筑了商業(yè)銀行會計內(nèi)控管理新機(jī)制。

第三，商業(yè)銀行實行會計委派制，能有效地提高基層營業(yè)網(wǎng)點的核算質(zhì)量，加強(qiáng)對各分支機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督約束。一方面，實行會計委派制后，會計人員對各種業(yè)務(wù)事項所選用的處理方法、處理程序相同，增強(qiáng)了全行范圍內(nèi)會計核算統(tǒng)一性、可比性和標(biāo)準(zhǔn)化，提高了基層營業(yè)網(wǎng)點的會計核算質(zhì)量。另一方面，實行會計委派制后會計人員隸屬于上級銀行，委派會計人員有相對獨立的監(jiān)督地位，能夠加強(qiáng)對各分支機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人的監(jiān)督和約束。

二、我國商業(yè)銀行會計委派制實施中存在的問題

(一)各商業(yè)銀行與會計委派制相配套的管理制度不完善

1對委派的會計人員選拔、業(yè)績評價、獎懲等方面的制度有待完善。個別會計委派人員因顧及派駐行意見測評等原因，注重與派駐行的協(xié)調(diào)，使委派制的獨立性原則大打折扣，會計委派人員不能放開手腳工作，不能充分發(fā)揮會計監(jiān)督作用。對委派的會計人員業(yè)績評價的方法不科學(xué)，造成了委派人員感覺干多干少、干好干壞都一樣，使委派制的監(jiān)督作用及激勵和約束機(jī)制難以發(fā)揮。該獎該懲應(yīng)是根據(jù)業(yè)績評價的結(jié)果進(jìn)行的，缺乏科學(xué)的業(yè)績評價制度，難以進(jìn)行公平合理的獎懲，在很大程度上打擊了委派會計人員的工作積極性。

2有些銀行沒有制定委派會計人員如何匯報情況的制度?！叭绾螀R報、何時匯報”的問題無章可循，造成委派部門與委派人員的溝通非常少，客觀上不便于委派部門及時發(fā)現(xiàn)被委派單位的財務(wù)問題。這樣委派制的監(jiān)督作用也就被弱化，委派制的積極作用難以發(fā)揮出來，這也就越顯如完善相應(yīng)管理機(jī)制的重要性。

(二)被委派銀行負(fù)責(zé)人與委派會計人員關(guān)系不明確

1雙方身份定位不明確，難以相互配合工作。由于對委派人員與被委派銀行負(fù)責(zé)人之間身份定位不明確，到底是誰領(lǐng)導(dǎo)誰、誰制約誰的問題沒解決好，致使雙方很難配合工作。一些被委派銀行負(fù)責(zé)人的覺悟不高，對委派制的認(rèn)識不夠深刻，形成了一種對委派人員的敵視思想；而一些委派的會計人員也片面地認(rèn)為自己是上面銀行派下來的，根本不把單位領(lǐng)導(dǎo)放在眼里。這樣，雙方關(guān)系越鬧越僵，直到雙方無法再相處下去。

2雙方責(zé)任分工不明確，出現(xiàn)了問題相互推諉。在實施委派制后，有的銀行領(lǐng)導(dǎo)就片面地認(rèn)為，對于財務(wù)收支的規(guī)范問題和會計信息的真實性問題等所有的問題都該由委派會計人員負(fù)責(zé)。而委派的會計人員則認(rèn)定該銀行領(lǐng)導(dǎo)該對出現(xiàn)的問題負(fù)主要責(zé)任，而自己只負(fù)次要責(zé)任，從而雙方相互推諉，誰也不愿負(fù)主要責(zé)任。

(三)委派會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠高

個別委派會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對新業(yè)務(wù)掌握較少，會計核算具體做法不統(tǒng)一。在一些銀行中，由于委派制實行得比較倉促，一時難以找到足夠合格的會計人員委派到其所屬基層銀行中去，于是便放寬了要求，致使一部分業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠高的會計人員蒙混過關(guān)，被委派了下去。另一方面，有的會計委派人員只掌握對單位客戶會計業(yè)務(wù)或只掌握對個人客戶會計業(yè)務(wù)；有的會計委派人員只懂人民幣業(yè)務(wù)會計核算，不會外幣業(yè)務(wù)會計核算；有的對新推出的業(yè)務(wù)接觸較少，比較陌生。

三、完善我國商業(yè)銀行會計委派制的建議

(一)進(jìn)一步完善與委派制相關(guān)的管理機(jī)制

1在各分行人力資源部設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)對委派會計人員進(jìn)行管理。該機(jī)構(gòu)專門負(fù)責(zé)委派人員的選派、考查、輪崗以及工資福利待遇等其他管理工作。各商業(yè)銀行可根據(jù)具體情況，專門設(shè)立委派會計管理部等類似的機(jī)構(gòu)，并按制衡原則，下設(shè)兩個部門：委派部門和考核部門。賦予委派部門人事調(diào)動權(quán)、獎懲處置權(quán)、職務(wù)晉升權(quán)等權(quán)利。賦予考核部門考核權(quán)、獎懲建議權(quán)并特別賦予考查部門對嚴(yán)重違法亂紀(jì)會計人員的就地免職權(quán)。

2建立相關(guān)的匯報制度以及輪崗和回避制度。匯報制度主要包括：定期報告制度、重大事項匯報制度、例會制度、述職制度。述職制度是指各分行被委派的會計人員在年度終了或離職時，要向各分行人力資源部詳細(xì)報告其工作情況。輪崗和回避制度是指對于被委派到各支行的會計人員，委派部門在考慮業(yè)務(wù)連續(xù)的情況下，必須進(jìn)行定期不定期的調(diào)整或輪換，為了防止被委派的會計人員同與其有親屬關(guān)系的單位負(fù)責(zé)人聯(lián)合作弊，對委派人員與被委派單位負(fù)責(zé)人有親屬關(guān)系或經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的，必須實行委派回避制。

(二)恰當(dāng)處理委派人員與被委派單位負(fù)責(zé)人的關(guān)系

1對委派的會計人員身份恰當(dāng)定位。各銀行在實行委派制之前就應(yīng)使委派人員與被委派銀行負(fù)責(zé)人雙方非常清楚自己的身份以及相應(yīng)的權(quán)限。實施委派制后，各被委派銀行負(fù)責(zé)人的身份仍沒有大的變化，仍負(fù)責(zé)本單位全面的工作。而委派的會計人員的工資福利及人事管理方面隸屬于主管行委派部門，并按照規(guī)定行使監(jiān)督職能外，其他都與普通會計人員無區(qū)別。委派的會計人員具有監(jiān)督權(quán)、對違法亂紀(jì)財務(wù)收支的建議糾正權(quán)、對拒不改正的有向上匯報權(quán)等。同時規(guī)定被委派單位的負(fù)責(zé)人雖然業(yè)務(wù)上具有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，但也要自覺規(guī)范本單位的財務(wù)收支，主動接受委派會計人員的監(jiān)督。不得敵視、刁難委派的會計人員；不得采用現(xiàn)金交易或其他手段不通過會計而進(jìn)行非法交易；不得隱瞞單位的經(jīng)濟(jì)活動。對上述情況如被委派的會計人員或經(jīng)審計部門發(fā)現(xiàn)并核實后，其上級主管部門對被委派單位負(fù)責(zé)人要給予嚴(yán)厲的行政處罰和經(jīng)濟(jì)處罰，如情節(jié)特別嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，移交司法部門處理。

2明確委派人員和被委派銀行負(fù)責(zé)人雙方承擔(dān)的責(zé)任。雖然《會計法》中規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性完整性負(fù)責(zé)。”但筆者認(rèn)為實行委派制后要分情況考慮：如因為委派的會計監(jiān)督不力或知情不報造成的會計信息失真或國有資產(chǎn)流失等，應(yīng)由委派的會計人員負(fù)主要的責(zé)任，并按對委派會計人員的獎懲條例處置；如因為委派銀行負(fù)責(zé)人故意隱瞞、回避委派人員，而委派的會計人員確實難以發(fā)現(xiàn)其違法亂紀(jì)事實而造成的不良后果，應(yīng)由被委派銀行負(fù)責(zé)人負(fù)主要的責(zé)任，并由主管機(jī)構(gòu)酌情處理。這樣在明確了雙方的責(zé)任后，就不至于出了問題雙方相互推諉了。

(三)強(qiáng)化委派會計人員的各項素質(zhì)

1各分行委派機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格按《會計法》的要求把好關(guān)，從源頭上預(yù)防委派人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低的問題。委派部門除審查委派的會計人員是否具備相應(yīng)的會計資格外，還要通過上崗前的考試來確保委派人員的業(yè)務(wù)能力。既要求懂銀行對公會計業(yè)務(wù)，又懂銀行對私會計業(yè)務(wù)，既要懂人民幣會計核算，又要懂外幣會計核算，以及國有商業(yè)銀行綜合營業(yè)網(wǎng)點的不斷推出，對公、對私會計業(yè)務(wù)的進(jìn)一步整合。

2各分行委派機(jī)構(gòu)要積極地做好會計人員委派后的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。經(jīng)常組織委派的會計人員學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)、新知識，及時給他們解疑釋惑，不斷地增強(qiáng)他們的業(yè)務(wù)能力，使委派的會計人員能保持較高的業(yè)務(wù)能力。

3各分行委派機(jī)構(gòu)要組織好委派到各銀行的會計人員之間的交流學(xué)習(xí)工作。要通過組織會計檔案的觀摩、評比、會計知識競賽、工作經(jīng)驗交流等形式，加強(qiáng)委派會計人員的相互學(xué)習(xí)交流，互相取長補(bǔ)短，以促進(jìn)共同提高。