張 素

摘要：明確了會(huì)計(jì)信息失真所產(chǎn)生的危險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上，分析了會(huì)計(jì)信息失真的主要影響原因，據(jù)此提出了防控措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；失真原因；防控措施

會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)通過一系列的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告程序，為政府部門、投資者、債權(quán)人以及其他各個(gè)方面提供的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要信息，是有關(guān)各方據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要依據(jù)；是考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況、加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。

一、會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的危害

會(huì)計(jì)信息失真是指少報(bào)、瞞報(bào)、虛報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，它產(chǎn)生于會(huì)計(jì)核算非規(guī)范行為，是會(huì)計(jì)信息未達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的真實(shí)性要求，沒有如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或揭示企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，從而使會(huì)計(jì)信息失去了應(yīng)有的分析價(jià)值，故會(huì)計(jì)信息失真會(huì)帶來非常嚴(yán)重的后果，它的危害表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1嚴(yán)重破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序

(1)擾亂經(jīng)濟(jì)秩序誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的一些問題，如假造會(huì)計(jì)票據(jù)，亂攤成本，搞“兩本賬”隱瞞收入，偷逃國家稅收，轉(zhuǎn)移國家資金搞“小金庫”等。

(2)導(dǎo)致政府預(yù)算出現(xiàn)錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，會(huì)導(dǎo)致國家或地方財(cái)政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤。國家和地方財(cái)政收支預(yù)算都是在上年財(cái)政收支情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合下一年預(yù)計(jì)的新增收支內(nèi)容而確定的，所以會(huì)計(jì)信息失真將給國家造成巨大的損失。

(3)擾亂資本市場的發(fā)展秩序。資本市場是對(duì)資本資源進(jìn)行再分配的場所，從而對(duì)社會(huì)資源進(jìn)行再配置。不同的資源配置則意味著不同的經(jīng)濟(jì)效率。若資本市場的主體上市公司以假賬面對(duì)公眾時(shí)，就會(huì)給公司的投資者尤其是中小投資者帶來利益侵害，產(chǎn)生嚴(yán)重的不良經(jīng)濟(jì)后果和社會(huì)資源配置的無序化，攪混了資本市場，進(jìn)而擾亂了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)。

2嚴(yán)重?fù)p害會(huì)計(jì)信息使用者的利益

(1)引發(fā)會(huì)計(jì)信息信任危機(jī)。由于企業(yè)經(jīng)營者的舞弊和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的假賬造成企業(yè)破產(chǎn)倒閉，使得投資者和債權(quán)人蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失。人們對(duì)會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性和有效性產(chǎn)生更為深重的疑慮，從而引發(fā)了對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任危機(jī)。

(2)影響投資人進(jìn)行投資判斷。從微觀角度看，會(huì)計(jì)信息的影響滲透于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，包含投資、融資、利益分配的決策、計(jì)劃或控制等。在日常經(jīng)濟(jì)生活中，所謂盲目建設(shè)、新建項(xiàng)目效益不佳等，與此不無關(guān)系。從宏觀角度看，會(huì)計(jì)信息的失真可能引起錯(cuò)誤的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策出臺(tái)，并涉及社會(huì)，帶來嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題。

(3)影響國家稅收進(jìn)而造成國家財(cái)產(chǎn)流失。有的搞兩套帳，設(shè)帳外帳；虛開增值稅票，開假發(fā)票，偷稅漏稅；隨意加大或者縮小成本，虛報(bào)或瞞報(bào)利潤；應(yīng)收應(yīng)付帳款金額過大時(shí)間過長，長期趴在帳上無法處理，隨意處置國家財(cái)產(chǎn)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失等等。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

根據(jù)是否由主觀引起，會(huì)計(jì)信息失真可分為會(huì)計(jì)信息的有意造假和會(huì)計(jì)信息的無意失實(shí)。會(huì)計(jì)信息的有意造假是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人為了個(gè)人利益，事前經(jīng)過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段，使會(huì)計(jì)信息歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)信息的無意失實(shí)是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的局限性等，造成會(huì)計(jì)信息未能如實(shí)或準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。判斷會(huì)計(jì)信息失真是有意造假還是無意失實(shí)，其標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是當(dāng)事人是否有故意使信息失真的動(dòng)機(jī)。

根據(jù)會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)處理的關(guān)系，會(huì)計(jì)信息失真可分為會(huì)計(jì)制度引起的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)操作引起的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息失真原因是多方面的，歸納起來主要有以下幾方面：

1會(huì)計(jì)制度本身的不完善。理想的會(huì)計(jì)制度要能充分兼顧各方利益，成為博弈雙方自愿執(zhí)行的有約束力的社會(huì)契約。任何人若想通過違反制度來得到什么好處，則必將從別的方面受到更大懲罰，是得不償失的，制度成為人們普遍接受的社會(huì)規(guī)則。而我國會(huì)計(jì)制度的制訂無論從空間還是從時(shí)間上都缺乏一個(gè)充分博弈的過程。而且隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，新的經(jīng)濟(jì)情況、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)規(guī)范中也難免有漏洞和不完善之處。

2企業(yè)產(chǎn)權(quán)中各行為主體的利益沖突。一般而言，企業(yè)產(chǎn)權(quán)中有政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營者和其他與企業(yè)相關(guān)的個(gè)體等幾大主體。政府最關(guān)心稅收的征繳；債權(quán)人最關(guān)注其債權(quán)是否能按時(shí)收回本金和利息；所有者關(guān)心的是自己投入的資產(chǎn)能否保值和增值，經(jīng)營者關(guān)心業(yè)績的增加是否給自己帶來額外的經(jīng)濟(jì)收益；證券市場上的投資者關(guān)心股票的價(jià)值和公司的業(yè)績。由于他們具有不同的行為目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)特征，存在著不同的利益驅(qū)動(dòng)，不可避免地出現(xiàn)利益沖突。

而經(jīng)營者的地位與其他利益主體相比有其獨(dú)特之處，即經(jīng)營者直接管理著企業(yè)，他對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、運(yùn)作負(fù)直接責(zé)任，因而他有著得天獨(dú)厚的信息優(yōu)勢。然而，基于其自身利益的考慮，經(jīng)營者只會(huì)提供信息披露邊際收益等于邊際成本這一點(diǎn)的信息量，也即信息披露量滿足其本身利益最大化要求。許多信息從社會(huì)利益最大化角度考慮應(yīng)該披露，而經(jīng)理階層從自身利益出發(fā)，只會(huì)選擇少量披露甚至不披露，從而損害社會(huì)利益。

從信息使用者方面看，由于各自的利益目標(biāo)不同，對(duì)信息的要求也不一樣，有些信息使用者確實(shí)需要真實(shí)、客觀反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息，而有些則不然。從理論上說，政府部門和國有資產(chǎn)管理部門是最需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的信息使用者，因?yàn)樗鼈兗缲?fù)調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作、管理國民經(jīng)濟(jì)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、保障公眾利益、確保國有資產(chǎn)保值增值的職能，它們能直接感受到會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重后果和對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成的巨大破壞。從債權(quán)人角度分析，他們關(guān)注債權(quán)是否能按期收回，也應(yīng)要求真實(shí)的會(huì)計(jì)信息以作出正確的判斷，并盡早采取對(duì)策。剩下股東，應(yīng)該說證券市場上的投資者是最需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的，因?yàn)樗麄兣c企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系最明晰，其利益相關(guān)性最大。會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)對(duì)廣大股民來說并不重要，他們所關(guān)心的是會(huì)計(jì)信息是否會(huì)令股價(jià)上升，因?yàn)檫@才是他們的利益之所在。

3激勵(lì)與約束機(jī)制的不對(duì)稱。激勵(lì)與約束機(jī)制是企業(yè)中極為重要的兩大機(jī)制。在很多企業(yè)中，特別是國有企業(yè)中，激勵(lì)與約束機(jī)制不對(duì)稱的情況比較嚴(yán)重。許多企業(yè)與經(jīng)營者的勞動(dòng)合同是采用完全合同的形式簽訂的。因此，一方面是缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制改變經(jīng)營者的目標(biāo)函數(shù)、抑制其“偷懶”動(dòng)機(jī)；另一方面又沒有恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督機(jī)制，減少經(jīng)營者“為所欲為”行為。這樣，個(gè)體實(shí)施違規(guī)行為的風(fēng)險(xiǎn)很小，預(yù)期收益很大而預(yù)期成本很低，違反制度所得的好處大于受到懲罰導(dǎo)致的損失，造假者得好處，不造假者反而吃虧，這就使得個(gè)體有了實(shí)施違規(guī)行為的理性依據(jù)，因而促成了個(gè)體的違規(guī)行為。

4企業(yè)中存在著委托代理關(guān)系。企業(yè)的委托代理理論實(shí)際上是對(duì)企業(yè)的契約組合理論的具體化。契約的一方當(dāng)事人為資產(chǎn)的所有者，即委托人；契約的另一方為資產(chǎn)的使用者，即代理人。由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分開，代理人以企業(yè)法定代表人的身份獨(dú)立自主地對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，代理人成為了企業(yè)的“內(nèi)部人”；而股東則“已沒有任何權(quán)利與那些已成公司資產(chǎn)的東西發(fā)生實(shí)際聯(lián)系”，成為了“外部人”。委托人和代理人之間因而不可避免地存在著信息不對(duì)稱的情況。這種不對(duì)稱既有時(shí)間上的，也有內(nèi)容上的。

三、防控會(huì)計(jì)信息失真的措施

1完善會(huì)計(jì)法規(guī)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算方法。政府要完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度建設(shè)，健全各項(xiàng)法規(guī)細(xì)則，完善其配套措施，使會(huì)計(jì)法規(guī)更具實(shí)用性，可操作性，減少會(huì)計(jì)虛假信息的施展空間。同時(shí)，科學(xué)運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法，盡可能減少會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法可供選擇的余地，提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料的準(zhǔn)確性，精確性，降低對(duì)會(huì)計(jì)信息的估計(jì)因素，盡量減少財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的可能性。

2嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度和造假成本，新修改的《會(huì)計(jì)法》對(duì)違法行為的法律責(zé)任作出了明確規(guī)定，特別是加大了對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的打擊力度。但能否嚴(yán)格執(zhí)法成為重中之重，若執(zhí)法不嚴(yán)，法只能成為擺設(shè)。市場經(jīng)濟(jì)條件下，雖然會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真無法完全杜絕，但必須制定切實(shí)可行的嚴(yán)厲處罰制度。對(duì)惡意造假者，一定要加大處罰力度，使惡意造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益，從根本上遏制會(huì)計(jì)造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。

3完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制?！敖?jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”。完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵所在。建立健全監(jiān)督制度，制定切實(shí)可行的日常監(jiān)督，臨時(shí)監(jiān)督，事前、事中、事后監(jiān)督及跟蹤監(jiān)督的具體內(nèi)容和要求，并加以落實(shí)；完善會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系，加大會(huì)計(jì)監(jiān)管力度，遏制會(huì)計(jì)信息失真的蔓延。

4加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。隨著信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，將傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)融入到現(xiàn)代科技當(dāng)中去，大力開辟計(jì)算機(jī)在企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用領(lǐng)域。將信息網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用同規(guī)范、嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度緊密相連，消除在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息取得方面人為因素造成的隨意性，力爭將不確定的人為因素控制在最小范圍之內(nèi)。