孔憲薇

摘要：直接法與間接法是現(xiàn)金流量表中關于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量部分列報的兩大方法。兩者以利潤表為依據(jù)，分別從自上而下、自下而上兩個角度計算企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，并分別在主附表中為報表使用者提供了兩個方面的現(xiàn)金流量信息。本文將詳細論述這兩種方法提供會計信息的角度及其優(yōu)缺點。

關鍵詞：直接法；間接法；現(xiàn)金流量表；經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。按照企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)，現(xiàn)金流量表將企業(yè)一定期間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類。其中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是企業(yè)全部現(xiàn)金流量的主要來源。他的列報方法有兩種：一是直接法，二是間接法。也就是說，只有經(jīng)營活動的列報才涉及到直接法和間接法之分。

一、直接法

直接法是按照現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。由于經(jīng)營活動是利潤表中的主要活動，故采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

1銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+應收賬款減少數(shù)(減：增加數(shù))+應收票據(jù)減少數(shù)(減：增加數(shù))+預收賬款增加數(shù)(減：減少數(shù))－非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應收賬款－非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應收票據(jù)一核銷壞賬減少的應收賬款+本期收回前期巳核銷的壞賬+未付現(xiàn)金的本期銷售退回+應交增值稅(銷項稅額)的發(fā)生額

2購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目

購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=銷售成本+存貨增加數(shù)(減：減少數(shù))+應付賬款減少數(shù)(減：增加數(shù))+應付票據(jù)減少數(shù)(減：增加數(shù))+預付賬款增加數(shù)減：減少數(shù))－現(xiàn)金、非存貨抵債引起的應付賬款、應付票據(jù)減少數(shù)+應交增值稅(進項稅額)的發(fā)生額－銷售成本中的非購貨成本

3應格外關注的是：查閱年初數(shù)與年末數(shù)時，所涉及的“應收賬款”及“存貨”究竟是項目(來源于資產(chǎn)負債表)還是科目(來源于總賬賬戶)。若給出的應收賬款數(shù)據(jù)是報表項目，則要減去計提的壞賬準備，而不考慮發(fā)生壞賬和壞賬回收；若給出的應收賬款數(shù)據(jù)是賬戶余額，則要減去發(fā)生的壞賬加上壞賬回收，而不考慮計提的壞賬準備。“存貨”同理。

另外，除了以上所述的根據(jù)財務報表資料填列思路，還可以根據(jù)賬戶記錄的發(fā)生額填列。第二種思路可將現(xiàn)金流量表的年報編制工作分散于日常工作中，提高了會計信息的及時性、可靠性。但同時此種思路也增加了日常會計核算工作，適用于業(yè)務量不是很大的小規(guī)模企業(yè)。

二、間接法

故間接法是以本期凈利潤為起算點，調(diào)整非經(jīng)營活動的凈利潤項目、不涉及現(xiàn)金的凈利潤項目、與經(jīng)營活動有關的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)的變動、與經(jīng)營活動有關的流動負債的變動等，據(jù)此計算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。

因為凈利潤主要來自于經(jīng)營活動，而“凈利潤”與“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”兩者又存在差異。這種差產(chǎn)生的原因體現(xiàn)在：與凈利潤有關的交易或事項不一定都涉及現(xiàn)金，與凈利潤有關的交易或事項不一定都與經(jīng)營活動有關，與經(jīng)營活動現(xiàn)金流動有關的交易或事項不一定都與凈利潤直接相關。通過以上四種情況進行分析判斷，作出加減的調(diào)節(jié)，從而得出經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量。

經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量=凈利潤－經(jīng)營性項目凈增額+非經(jīng)營活動導致利潤凈增額+非經(jīng)營活動導致經(jīng)營性項目凈增額

三、直接法與間接法的比較

我國的準則中要求企業(yè)應采用直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，另外還應在報表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量信息的過程，即間接法的內(nèi)容。

1直接法：以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，由上而下

從反映信息的角度看可以清晰地反映企業(yè)經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和支出的全貌，便于分析企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流入的來源和現(xiàn)金支出的用途，更能揭示企業(yè)用經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金來償付其債務、進行再投資的能力。但直接法下看不出披露產(chǎn)生經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與凈利潤差異的具體原因，即沒有反映在收付實現(xiàn)制的基礎上計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的過程，這就不便于報表使用者分析經(jīng)營成果對現(xiàn)金流量的影響。

另外從編制過程的角度看僅以利潤表和資產(chǎn)負債表項目為資料編制的調(diào)整分錄不能達到現(xiàn)金流量表項目準確、繁多，而又具體的編制要求，往往需要追朔到反映原始業(yè)務的會計賬簿記錄。加大了工作量和調(diào)整難度，使得編報過程相當復雜，有時會影響其準確性和及時性。

2間接法：以利潤表中的利潤為起算點，由下而上

間接法可以更為直觀清晰地反映出企業(yè)凈利潤與當期經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量之間的差異，更易于將現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表聯(lián)系起來，通過當期現(xiàn)金流量信息，判斷企業(yè)的收益質(zhì)量。這就便于會計信息利用者評價企業(yè)的收益質(zhì)量，符合決策有用觀。但卻不能直接表述經(jīng)營活動現(xiàn)金流動的全貌。相對而言，采用間接法的編報過程簡便省力，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量時，調(diào)整項目較少，數(shù)據(jù)資料大多可從相關賬簿記錄中取得，減少了編表的困難，從而更能保證報表質(zhì)量和編報的及時性。

綜上所述，直接法與間接法是計算企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的兩種方法，兩者以利潤表為依據(jù)，從兩個角度計算企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，并分別在主附表中為報表使用者提供了兩個方面的現(xiàn)金流量信息。

就目前的形勢來看，很多企業(yè)的現(xiàn)金流量表都難以編平，很多會計人員選擇拼湊數(shù)字，調(diào)整“其他”類項目，勉強編制出一張可信度不高的報表。事實上，現(xiàn)金流量表是檢驗利潤質(zhì)量高低的有效手段，企業(yè)應該引起足夠的重視。會計人員也更應該提高自身素質(zhì)，加強對報表編制方法的理解，從而進行更有效的決策。