王 琳 郭 壘

[摘要]全面預(yù)算管理作為控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)方法，正日益受到理論界和實(shí)務(wù)界的高度重視。本文基于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制，著重討論用全面預(yù)算管理的手段對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算管理；經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；控制

[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2009)23-0026--03

一、全面預(yù)算管理的涵義及作用

(一)全面預(yù)算管理的涵義

全面預(yù)算管理產(chǎn)生于第一次世界大戰(zhàn)后的美國，正式形成于20世紀(jì)50年代。在我國，早在1999年，國家經(jīng)貿(mào)委就把“推行全面預(yù)算管理”寫進(jìn)了《關(guān)于國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)企業(yè)管理的規(guī)范意見》。2002年，財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》頒布實(shí)施。這些都表明。全面預(yù)算管理作為我國“企業(yè)管理模式”、“企業(yè)制度建設(shè)”的基本方略已經(jīng)受到政府的關(guān)注。在學(xué)術(shù)界和企業(yè)界。全面預(yù)算管理成為近幾年最熱門的話題之一，有關(guān)全面預(yù)算管理的學(xué)術(shù)論文的大量發(fā)表及很多大中型企業(yè)如寶鋼集團(tuán)、四川長虹、粵美的等全面預(yù)算管理的初步實(shí)施都說明了這一點(diǎn)。

所謂全面預(yù)算管理是指在企業(yè)管理中，對(duì)與企業(yè)的存續(xù)相關(guān)的投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及其制度安排。全面預(yù)算管理是涉及全方位、全過程和全員的一種整合性管理系統(tǒng)，具有全面控制和約束力，它不僅是一種管理制度和控制方略，更是一種管理理念。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一，也是行之有效的管理方法、控制方法。

(二)全面預(yù)算管理的作用

企業(yè)采用全面預(yù)算管理除了具有能夠改善企業(yè)管理決策、進(jìn)一步落實(shí)目標(biāo)責(zé)任、加強(qiáng)企業(yè)的過程控制、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平以及有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用以外。還能通過全面預(yù)算體系初步揭示企業(yè)下一年度的預(yù)計(jì)經(jīng)營情況，根據(jù)所反映出的預(yù)算結(jié)果，發(fā)現(xiàn)其中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所在，并預(yù)先采取某些風(fēng)險(xiǎn)控制的防范措施，從而達(dá)到規(guī)避與化解風(fēng)險(xiǎn)的目的。在1980年左右。美國施樂公司就專門設(shè)立了技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)基金來為核心業(yè)務(wù)之外的項(xiàng)目提供投資資金，并在公司的投資預(yù)算中事先加以考慮，在執(zhí)行過程中根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行日常監(jiān)控與決策。隨著科學(xué)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的急劇變化。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，各種各樣的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)紛至沓來。直接或間接對(duì)各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)形成威脅。因此，每個(gè)企業(yè)或部門都試圖使用各種辦法盡可能準(zhǔn)確地識(shí)別、測(cè)量、分析和評(píng)價(jià)各種可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，通過防范、控制和轉(zhuǎn)移可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。使得由這些風(fēng)險(xiǎn)所造成的不利影響或損失，盡可能地降低至最小程度。而在企業(yè)全面預(yù)算管理中，一個(gè)重要的職能就是如何防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此。風(fēng)險(xiǎn)控制便成為現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理活動(dòng)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，越來越多的企業(yè)開始實(shí)施全面預(yù)算管理以加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。毫不夸張地說，企業(yè)全面管理工作的水平，不僅影響到全面預(yù)算管理工作本身的質(zhì)量，而且直接影響到企業(yè)的生存、安全和健康發(fā)展。

二、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及其危害性

經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)(businessrisk)也稱為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中。由于各種事先無法預(yù)料的不確定因素帶來的影響，使企業(yè)的實(shí)際收益與預(yù)期收益發(fā)生一定的偏差，從而有蒙受損失和獲得額外收益的可能性。由于風(fēng)險(xiǎn)研究的角度和目的不同，人們對(duì)企業(yè)(經(jīng)營)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)也不盡相同。按風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)不同，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可分為靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)和動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)。靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)也稱為純粹風(fēng)險(xiǎn)。指只有損失可能而沒有獲利可能的風(fēng)險(xiǎn)，如火災(zāi)、地震等。動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)也稱為投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)，是指既有損失的可能性又有獲利機(jī)會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)，如新產(chǎn)品的開發(fā)既可能給企業(yè)帶來蓬勃的發(fā)展機(jī)會(huì)。也可能使企業(yè)陷入困境。本文從對(duì)企業(yè)不利的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)角度加以探討。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，只要企業(yè)有經(jīng)營，就會(huì)面臨各種各樣的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。其中有：(1)銷售風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)需求千變?nèi)f化，產(chǎn)品的規(guī)格、品種經(jīng)常翻新，企業(yè)如果不能使自己的產(chǎn)品在市場(chǎng)上適銷對(duì)路，就會(huì)使產(chǎn)品發(fā)生積壓，已售出的產(chǎn)品也可能被退回；主要的顧客如果轉(zhuǎn)向競(jìng)爭(zhēng)者，必然導(dǎo)致銷售滑坡、滯銷、拋售、虧本銷售、市場(chǎng)開發(fā)能力不足、價(jià)格缺乏競(jìng)爭(zhēng)力等一系列惡果?！?2)回款風(fēng)險(xiǎn)。售出了產(chǎn)品，不一定就能百分之百地收回貨款，用戶經(jīng)營不善、用戶破產(chǎn)、用戶存心賴收等都會(huì)引起呆、壞帳。用戶延期付款、信用不佳等都會(huì)使企業(yè)蒙受損失。(3)融資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)能不能借到所需的資金。借到的款項(xiàng)能否有效地增值，進(jìn)而到期時(shí)能否如數(shù)還款，是維持企業(yè)信譽(yù)的重要保證：市場(chǎng)利率水平的提高會(huì)導(dǎo)致報(bào)酬率降低，財(cái)務(wù)費(fèi)用增加。(4)投資風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)發(fā)生非預(yù)期的通貨膨脹時(shí)，投資的預(yù)期收益就會(huì)減少；市場(chǎng)行情看跌時(shí)也會(huì)使投資者遭受損失。(5)生產(chǎn)過程風(fēng)險(xiǎn)。生產(chǎn)過程中會(huì)發(fā)生原材料短缺、原材料質(zhì)量難以保證，生產(chǎn)事故會(huì)造成人員傷亡、經(jīng)濟(jì)損失；再如技術(shù)水平低劣、設(shè)備過大；機(jī)械配備不符、質(zhì)量管理不善等也會(huì)造成企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)成本。(6)其他風(fēng)險(xiǎn)。如政治法律環(huán)境變化、企業(yè)人事調(diào)整、管理制度變遷、匯率變化、不可抗拒事件等都有可能給企業(yè)帶來損失。

企業(yè)是在不確定的環(huán)境中生存與發(fā)展的。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是直接影響其生死存亡的大事。因此運(yùn)用有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制控制好經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。

三、加強(qiáng)全面預(yù)算管理。有效控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)管理中使用最廣泛的一種控制方法就是全面預(yù)算控制。在企業(yè)中。全面預(yù)算一方面起著如何在各部門之間分配資源，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的作用；另一方面，它也是企業(yè)戰(zhàn)略控制的一種方法。那么，通過全面預(yù)算管理控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，有效避免由此造成的各種損失以提高企業(yè)整體價(jià)值很有現(xiàn)實(shí)意義。

推行全面預(yù)算管理，能進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)流程管理，有效降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。其具體方式如下：

1，通過預(yù)算編制明確企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力。企業(yè)預(yù)算的制定必須經(jīng)歷“戰(zhàn)略規(guī)劃一經(jīng)營計(jì)劃—全面預(yù)算”這樣的過程，否則所制定的預(yù)算缺乏可操作性。戰(zhàn)略規(guī)劃是企業(yè)3--5年的發(fā)展規(guī)劃，是比較虛的東西。經(jīng)營計(jì)劃是包括客戶市場(chǎng)開發(fā)計(jì)劃、新產(chǎn)品開發(fā)計(jì)劃、客戶分類、內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和完善等一系列具體細(xì)化的東西。企業(yè)根據(jù)經(jīng)營計(jì)劃配置資源，形成最后的全面預(yù)算。經(jīng)營計(jì)劃在明確了企業(yè)經(jīng)營什么，如何經(jīng)營的同時(shí)，也明確了企業(yè)愿意承擔(dān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的范圍、風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制與化解的方式，萬一失控。企業(yè)能承擔(dān)的最大風(fēng)險(xiǎn)程度是多少。從控制的角度來看，在預(yù)算編制過程中，企業(yè)應(yīng)將各種風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)加以分類，針對(duì)不同類型、不同量級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)采取不同的管理方法。依據(jù)不同的管理角度和范圍，側(cè)重于不同的控制方式，確保這3個(gè)層次能夠有機(jī)地融合在一起并正確地運(yùn)作。

2，通過對(duì)預(yù)算目標(biāo)的分解落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控點(diǎn)和具體責(zé)任人。全面預(yù)算編制完成后，需分解下發(fā)到企業(yè)的各職能部門、各崗位和各個(gè)具體的人。企業(yè)全面預(yù)算應(yīng)以合同的形式下發(fā)分解，由總經(jīng)理和各部門經(jīng)理簽訂預(yù)算合同，部

門經(jīng)理再以合同的形式層層分解下發(fā)。直至具體的預(yù)算執(zhí)行人，這樣預(yù)算目標(biāo)在企業(yè)內(nèi)以合同形式明確預(yù)算上級(jí)分解人對(duì)于下級(jí)預(yù)算執(zhí)行人承擔(dān)什么義務(wù)和給予哪些支持，需要配置什么資源保障：同時(shí)。也要明確上級(jí)部門需要獲得什么樣的投資回報(bào)(該投資回報(bào)必須是考慮了風(fēng)險(xiǎn)因素的)，需要下級(jí)采取什么風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在什么程度；采用何種方法來評(píng)定成效，以及完成以后得到什么相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。作為下級(jí)部門和預(yù)算執(zhí)行具體人，要說明你是什么樣的預(yù)算，通過什么權(quán)利獲得資源的保障，如何在現(xiàn)有的資源配置下采取相應(yīng)的措施將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控的限度內(nèi)完成預(yù)算目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)需要確定什么標(biāo)準(zhǔn)、控制哪些關(guān)鍵點(diǎn)和參數(shù)、收集什么信息、如何收集信息。這樣預(yù)算的內(nèi)容不只是經(jīng)營成果預(yù)算，而且包括了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)方面。這個(gè)對(duì)預(yù)算的分解過程其實(shí)就是將企業(yè)所愿意承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)在各部門、各崗位進(jìn)一步明確的過程，它使預(yù)算執(zhí)行者明白能否很好地履行風(fēng)險(xiǎn)控制職責(zé)將直接影響他的業(yè)績(jī)考核和獎(jiǎng)懲，將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)落到了實(shí)處。

3，通過預(yù)算將企業(yè)內(nèi)部各部門有機(jī)結(jié)合起來控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)集中在內(nèi)部管理各個(gè)環(huán)節(jié)的結(jié)合上，如外部市場(chǎng)開拓與內(nèi)部的財(cái)務(wù)支撐能力的結(jié)合，新產(chǎn)品開發(fā)與財(cái)務(wù)支持能力及生產(chǎn)支持能力等的結(jié)合。融資與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃之間的結(jié)合等。全面預(yù)算圍繞著企業(yè)目標(biāo)把企業(yè)經(jīng)營過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面的工作嚴(yán)密組織起來，消除部門之間的隔閡和本位主義，使企業(yè)內(nèi)部各方面的力量上下左右協(xié)調(diào)資源運(yùn)用保持平衡，從而使企業(yè)成為一個(gè)為完成其戰(zhàn)略目標(biāo)而順利運(yùn)轉(zhuǎn)的有機(jī)整體。

4，通過預(yù)算控制過程檢測(cè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行狀態(tài)。企業(yè)控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)趨勢(shì)控制原則，必須在經(jīng)營過程中根據(jù)情況適時(shí)采取措施回避或化解風(fēng)險(xiǎn)，等風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生以后再去控制，就沒有意義了。在確定風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)以后，防范和化解的關(guān)鍵一環(huán)，是及時(shí)、準(zhǔn)確地監(jiān)測(cè)、評(píng)判和反映企業(yè)各業(yè)務(wù)包含的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)行狀態(tài)，檢測(cè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行現(xiàn)狀是否超出目標(biāo)范圍，是否在企業(yè)可控范圍，并采取積極的措施及時(shí)應(yīng)對(duì)。因此，企業(yè)需定期將經(jīng)營的實(shí)際情況與預(yù)算內(nèi)企業(yè)所確定的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比，找出二者的差異，查明原因，并及時(shí)采取措施糾正偏差。

四、小結(jié)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展的今天，企業(yè)在經(jīng)營過程中的不確定因素越來越多。也面臨越來越多的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)不可避免，但可以有效防范，關(guān)鍵是要有將損失降至最低的正確行動(dòng)。一個(gè)好的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制可以有效地化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。有助于鞏固企業(yè)的品牌形象，擴(kuò)大市場(chǎng)銷售，成為企業(yè)發(fā)展的助推器。鑒于實(shí)行全面預(yù)算對(duì)控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，提高競(jìng)爭(zhēng)力具有舉足輕重的積極作用，在企業(yè)在實(shí)踐中，應(yīng)努力提高預(yù)算編制的科學(xué)性以及對(duì)預(yù)算執(zhí)行控制的有效性，提高全面預(yù)算管理的水平，這不僅是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，也直接關(guān)系到企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的成敗和經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣。