呂書權(quán)

提要本文從企業(yè)信息使用者、企業(yè)管理者以及企業(yè)自身發(fā)展等方面對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性進(jìn)行分析，以期待更多的企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露；必要性

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

由于經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，使得環(huán)境污染問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重了，加上傳統(tǒng)會(huì)計(jì)難以披露更多與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，這樣越來(lái)越不能滿足信息使用者的需求了，為此進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露已成為必然。本文將從以下四方面對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性進(jìn)行分析。

一、企業(yè)外部信息使用者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求

環(huán)境會(huì)計(jì)是從會(huì)計(jì)角度來(lái)協(xié)調(diào)、控制經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的關(guān)系，促使企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，合理地開發(fā)、利用自然資源，維護(hù)生態(tài)平衡，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益同時(shí)最優(yōu)化，并滿足環(huán)境信息使用者對(duì)企業(yè)有關(guān)環(huán)境活動(dòng)和環(huán)境績(jī)效信息的需要。一般而言，企業(yè)外部的環(huán)境信息使用者主要包括政府、現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾等。

1、政府有關(guān)部門。企業(yè)披露環(huán)境信息有利于政府了解企業(yè)的環(huán)境信息，了解企業(yè)利用環(huán)境資源的情況，了解環(huán)境污染和保護(hù)的總體狀況以及對(duì)環(huán)境污染和環(huán)保方面的業(yè)績(jī)。同時(shí)，也有利于環(huán)保部門對(duì)環(huán)境總體情況的掌握，有利于政府其他部門對(duì)企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)作出公正的評(píng)價(jià)與決策。對(duì)于實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展及實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2、投資者。企業(yè)環(huán)境信息的披露將直接影響投資者的經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)于那些社會(huì)和環(huán)境意識(shí)較強(qiáng)的投資者來(lái)說(shuō)，他們利用環(huán)境信息確定企業(yè)環(huán)境表現(xiàn)的好壞，是否符合自己的環(huán)境意愿和環(huán)境思想，從而判斷被投資企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面可能存在的影響財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量的因素，如潛在或真實(shí)但尚未披露的環(huán)境負(fù)債。投資者出于對(duì)投資的安全性和收益考慮，就會(huì)更加關(guān)心企業(yè)的環(huán)境績(jī)效，以便掌握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景。

3、債權(quán)人。企業(yè)環(huán)境信息的披露將直接影響債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益。債權(quán)人出于資金安全性的考慮，越來(lái)越關(guān)注企業(yè)的環(huán)境績(jī)效，通過(guò)對(duì)環(huán)境績(jī)效的分析來(lái)評(píng)估貸款風(fēng)險(xiǎn)。比如，銀行在作出貸款決策前，會(huì)全面考慮企業(yè)的負(fù)債是否已全部列于資產(chǎn)負(fù)債表中，包括與環(huán)境有關(guān)的債務(wù)和潛在債務(wù)。除此之外，也開始重視企業(yè)投資的財(cái)產(chǎn)的環(huán)保狀況及其隱含的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，否則，保險(xiǎn)商將可能替企業(yè)承擔(dān)巨大的環(huán)境治理開支，從而招致巨大的損失。為此，保險(xiǎn)公司在確定可以接受的企業(yè)投保的范圍和基數(shù)時(shí)，也需要以企業(yè)的環(huán)境績(jī)效作為評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。

4、社會(huì)公眾。由于物質(zhì)生活水平和自身修養(yǎng)的提高，社會(huì)公眾越來(lái)越崇尚綠色消費(fèi)，并關(guān)心企業(yè)環(huán)境污染及其治理情況。企業(yè)要想在市場(chǎng)上贏得消費(fèi)者，必須樹立良好的環(huán)境形象，這只有通過(guò)披露企業(yè)環(huán)境信息來(lái)塑造。比如，地處企業(yè)周邊社區(qū)的社會(huì)公眾由于自身利益的關(guān)系，就會(huì)關(guān)心企業(yè)的環(huán)境績(jī)效。因?yàn)槿绻髽I(yè)對(duì)他們所處的社區(qū)造成污染的話，該社區(qū)的公眾將會(huì)受到損害，所以他們了解企業(yè)環(huán)境信息的愿望就很迫切，因此企業(yè)就要通過(guò)信息披露來(lái)讓社會(huì)公眾了解其環(huán)境信息。而新聞媒體、環(huán)境保護(hù)主義者和各類環(huán)境組織對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息也尤為關(guān)心，會(huì)對(duì)企業(yè)形成強(qiáng)大的輿論壓力，迫使企業(yè)披露環(huán)境信息，改善環(huán)境績(jī)效。如，中央電視臺(tái)曾經(jīng)做過(guò)的“中華環(huán)保世紀(jì)行”節(jié)目就讓我們感受到了新聞媒體的強(qiáng)大力量。

二、企業(yè)管理者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求

除了上述外部信息使用者需要企業(yè)提供有關(guān)各種環(huán)境信息之外，企業(yè)管理當(dāng)局也需要利用環(huán)境會(huì)計(jì)信息幫助他們更好地解決受托責(zé)任和接受社會(huì)環(huán)境資源評(píng)估機(jī)構(gòu)的綜合考核，以實(shí)施企業(yè)的環(huán)境管理計(jì)劃。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)不單為企業(yè)對(duì)外提供環(huán)境信息，還為企業(yè)內(nèi)部的管理服務(wù)，為企業(yè)長(zhǎng)期、短期預(yù)測(cè)與決策、日?？刂?、事后分析評(píng)估提供有益信息，從而保證實(shí)現(xiàn)最佳的環(huán)境效益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。

由于各個(gè)行業(yè)、各個(gè)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及設(shè)備先進(jìn)狀況的差異，造成環(huán)境污染程度也有差異，作為收入抵減項(xiàng)的資源耗減和環(huán)境成本也就不同，從而使各個(gè)企業(yè)的凈收益也不同。如果企業(yè)不對(duì)外部信息使用者和企業(yè)管理當(dāng)局提供環(huán)境會(huì)計(jì)方面的信息，就不能使外部信息使用者客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)責(zé)任和環(huán)境責(zé)任的履行情況，也不能使社會(huì)環(huán)境資源評(píng)估機(jī)構(gòu)正確地考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和對(duì)社會(huì)環(huán)保的貢獻(xiàn)，可見(jiàn)，環(huán)境信息的披露是十分重要的。

三、企業(yè)自身發(fā)展及責(zé)任延伸的需求

由于企業(yè)面臨著各種各樣的壓力，尤其是自政府實(shí)施嚴(yán)厲的環(huán)保法規(guī)以來(lái)，利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)信息提出了越來(lái)越高的要求，企業(yè)迫切需要通過(guò)發(fā)布環(huán)境報(bào)告改善自身的社會(huì)形象，并確立在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。比如，Nola Buhr認(rèn)為，環(huán)境報(bào)告制度的創(chuàng)立，在很大的程度上是作為提高公司環(huán)境業(yè)績(jī)透明度的一項(xiàng)工具。Jaime Rivera-Camin認(rèn)為，公司主要是將環(huán)境管理系統(tǒng)作為提升公司形象的政治關(guān)系途徑，以獲得政治上和競(jìng)爭(zhēng)上的優(yōu)勢(shì)。Cooper等也認(rèn)為，環(huán)境報(bào)告是一種潤(rùn)滑公司公共關(guān)系，消除有關(guān)方面（立法機(jī)關(guān)、消費(fèi)者及其他）對(duì)公司威脅的工具。Andrea B.Coulson等則指出：銀行在貸款決策過(guò)程中，為確定其借款人的環(huán)境業(yè)績(jī)是否合理，要進(jìn)行環(huán)境信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。希望得到銀行資金支持的公司，都會(huì)被要求提供其有關(guān)環(huán)境政策和管理實(shí)踐的信息，這對(duì)公司來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一種強(qiáng)有力的外部約束。

企業(yè)作為自然環(huán)境與社會(huì)環(huán)境中的一分子，無(wú)時(shí)無(wú)刻不與環(huán)境聯(lián)系在一起，從環(huán)境中獲取能量、資源和信息。因此，企業(yè)負(fù)有改善環(huán)境的法定和道義上的責(zé)任。而這種責(zé)任的履行情況需要環(huán)境會(huì)計(jì)加以核算和反映，披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，通過(guò)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的鑒證，解脫其環(huán)境責(zé)任。

四、企業(yè)對(duì)外開放的客觀需求

隨著我國(guó)加入WTO，推行環(huán)境會(huì)計(jì)亦是勢(shì)在必行，這是因?yàn)椋旱谝唬S多國(guó)家都提倡或要求其企業(yè)對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，我國(guó)的企業(yè)也應(yīng)該做這方面的工作。第二，大量外資企業(yè)進(jìn)入我國(guó)，也要求我們盡快建立環(huán)境會(huì)計(jì)方面的準(zhǔn)則。由于發(fā)達(dá)國(guó)家越來(lái)越重視社會(huì)環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，因而許多發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)，特別是跨國(guó)公司不斷將那些污染嚴(yán)重和破壞、掠奪自然資源的生產(chǎn)項(xiàng)目搬到發(fā)展中國(guó)家。正像有人所批評(píng)的那樣，他們把發(fā)展中國(guó)家當(dāng)成了自己的“污染避難所”，對(duì)發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行“環(huán)境剝削”。因此，我們應(yīng)盡快建立健全有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)，要求外國(guó)在華投資時(shí)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，確保投資項(xiàng)目的可行性。第三，我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)到國(guó)外投資，也應(yīng)培養(yǎng)企業(yè)對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息意識(shí)，以適應(yīng)投資所在國(guó)的要求。

（作者單位：鄭州工業(yè)貿(mào)易學(xué)校）