楊秋媛　侯愛榮　董麗萍

[摘 要] 礦業(yè)是我國(guó)重要的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),其稅費(fèi)政策關(guān)系到整個(gè)行業(yè)的興衰,本文通過我國(guó)現(xiàn)行礦業(yè)稅費(fèi)體系分析礦業(yè)稅費(fèi)現(xiàn)狀,對(duì)礦業(yè)稅費(fèi)現(xiàn)存問題進(jìn)行剖析,提出了進(jìn)行現(xiàn)行礦業(yè)稅費(fèi)制度改革的建議。

[關(guān)鍵詞] 礦業(yè)稅費(fèi);礦業(yè)稅;礦業(yè)費(fèi)

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2009 . 20 . 025

[中圖分類號(hào)]F212.4[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2009)20-0064-04

一、 引言

礦業(yè)是我國(guó)重要的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),承載著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史重任,關(guān)系著國(guó)家的能源安全,因此,礦業(yè)稅費(fèi)政策對(duì)構(gòu)建和諧社會(huì)影響很大?，F(xiàn)時(shí)有效的礦業(yè)稅費(fèi)制度,在保護(hù)礦產(chǎn)資源、保護(hù)和治理環(huán)境、支持礦業(yè)發(fā)展方面,產(chǎn)生了一定成效,但是,由于歷史的局限,其問題和不足日益凸現(xiàn),負(fù)面影響明顯。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和資源環(huán)境的可持續(xù)、協(xié)調(diào)發(fā)展,理順資源價(jià)格的形成機(jī)制,必須科學(xué)地認(rèn)識(shí)與分析礦業(yè)稅費(fèi)政策,改革和完善現(xiàn)行的礦業(yè)稅費(fèi)政策。

礦業(yè)稅費(fèi)政策就是礦業(yè)公司直接或間接向政府交納的各種稅賦與費(fèi)用的財(cái)政制度的總和,一個(gè)國(guó)家的礦業(yè)產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力以及一個(gè)國(guó)家的礦業(yè)投資環(huán)境與潛力,都將在一定程度上取決于礦業(yè)稅收制度的取向。

礦業(yè)稅費(fèi)就是對(duì)礦業(yè)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而收取的稅費(fèi),礦業(yè)稅費(fèi)包括礦業(yè)稅和礦業(yè)費(fèi),二者在性質(zhì)上是有區(qū)別的:礦業(yè)稅是國(guó)家依據(jù)其社會(huì)職能,按照法律規(guī)定,強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配,獲取財(cái)政收入的一種手段,針對(duì)礦山企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),由稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)或者海關(guān)按照國(guó)家規(guī)定的各自分管的稅收范圍,依照稅法的規(guī)定征收的,收稅遵循無償原則。礦業(yè)費(fèi)是由國(guó)家某些行政部門或者事業(yè)單位為礦業(yè)企業(yè)單位提供服務(wù),或授予礦業(yè)企業(yè)國(guó)家資源和資金的使用權(quán)而收取的代價(jià),收費(fèi)遵循有償原則。

二、我國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)現(xiàn)狀及存在的問題

我國(guó)現(xiàn)行的礦業(yè)稅費(fèi)制度是由礦產(chǎn)資源法、稅法及其附屬法規(guī)、國(guó)家資源政策等組成的。礦業(yè)稅費(fèi)體系如圖1所示。

1. 礦業(yè)稅

在礦業(yè)稅收中,有一些稅收政策的制定與實(shí)施,沒有針對(duì)礦業(yè)的特殊性,而是普遍適用于所有企業(yè)的,只是將各個(gè)稅種的課稅對(duì)象局限于礦業(yè)。在支出環(huán)節(jié)上,對(duì)煤炭企業(yè)征收的稅收也是融入整體稅收中進(jìn)行統(tǒng)一的預(yù)算支出,沒有特殊指定使用途徑。針對(duì)這種情況我們把礦業(yè)稅劃分為通用稅與行業(yè)稅兩種來進(jìn)行分析:

(1)通用稅。增值稅、所得稅、城建稅、土地使用稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加等一些稅種在政策制定和執(zhí)行中普遍適用于所有企業(yè),在這些稅種中增值稅對(duì)礦業(yè)的不適應(yīng)性是最明顯的,我國(guó)礦業(yè)的增值稅率是13%,較一般的行業(yè)實(shí)行的17%的稅率屬于低稅率了,但是我國(guó)現(xiàn)階段的增值稅屬于“生產(chǎn)型”增值稅,而礦業(yè)是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),礦產(chǎn)品屬于初級(jí)產(chǎn)品,為直接生產(chǎn)礦產(chǎn)品而購(gòu)進(jìn)及消耗的原材料及半成品很少或沒有,基本建設(shè)投資較大,在“生產(chǎn)型”增值稅中固定資產(chǎn)的投資是沒法產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣的,因此只有少量的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,礦業(yè)產(chǎn)值的絕大部分都要作為增值部分而繳納增值稅,致使礦業(yè)的稅負(fù)比一般的行業(yè)高出許多。山西煤礦增值稅平均稅負(fù)為7%左右,同煤、陽煤集團(tuán)等大型企業(yè)達(dá)到了9% 左右[1]。在國(guó)外,除極少數(shù)國(guó)家對(duì)礦業(yè)征收增值稅或類似增值稅性質(zhì)的稅收外,一般都是以所得稅為主要稅種,不征收增值稅?，F(xiàn)行增值稅政策使得礦業(yè)企業(yè)稅負(fù)加重,抑制了國(guó)有大型煤礦技術(shù)改造和設(shè)備更新的積極性。

對(duì)于礦業(yè)企業(yè)的所得稅主要是應(yīng)稅所得的確定與其他工業(yè)企業(yè)無差別,不利于礦業(yè)的發(fā)展,涉及技術(shù)創(chuàng)新和環(huán)境保護(hù)的扶持內(nèi)容相對(duì)較少,對(duì)礦業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、延伸產(chǎn)業(yè)鏈、提高環(huán)境治理和保護(hù)水平的促進(jìn)作用不足。而在國(guó)外普遍允許礦業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊,允許在應(yīng)稅所得中扣除資源耗竭補(bǔ)貼,允許勘查費(fèi)用在稅前攤銷等。

(2)行業(yè)稅。針對(duì)礦業(yè)企業(yè)的行業(yè)稅種就是資源稅,是針對(duì)我國(guó)境內(nèi)開發(fā)的一切應(yīng)稅資源產(chǎn)品,根據(jù)資源存儲(chǔ)狀況、開采條件、資源優(yōu)劣以及地理位置等客觀存在的差別,通過實(shí)施差別稅額標(biāo)準(zhǔn),采取從量定額的辦法征收的稅種。主要是為了促進(jìn)合理開發(fā)利用資源,調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入而開征的。

但在我國(guó)的稅收體系中資源稅只是一個(gè)小稅種,地位低、功能弱。從政策作用上看:一方面資源稅稅額低、幅度小,且不能適應(yīng)價(jià)格變化,缺乏動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)機(jī)制,因而對(duì)級(jí)差收入的調(diào)節(jié)和對(duì)資源的保護(hù)都十分不力,開采中的暴利現(xiàn)象頻現(xiàn),國(guó)家不允許開采的小而險(xiǎn)的煤礦禁而不止,不利于資源的綜合利用和提高資源的利用率;另一方面資源稅缺乏對(duì)礦業(yè)生產(chǎn)社會(huì)成本的補(bǔ)償功能,個(gè)人占有了社會(huì)成本,稅收在補(bǔ)償社會(huì)成本上無所作為。并且計(jì)稅依據(jù)也不符合礦業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,現(xiàn)行煤炭資源稅政策規(guī)定:“納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售收入為計(jì)稅依據(jù);自產(chǎn)自用的,以移送數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)”。由于是以銷售收入為稅基計(jì)算,因此礦業(yè)企業(yè)爭(zhēng)相在短期內(nèi)使生產(chǎn)達(dá)到最大化,追求短期企業(yè)效益最大化,而不是社會(huì)效益最大化,既不利于礦產(chǎn)資源價(jià)格的合理定位,又造成礦產(chǎn)資源的浪費(fèi)與礦業(yè)市場(chǎng)的混亂。

2.礦業(yè)費(fèi)

礦業(yè)費(fèi)主要分為收益性收費(fèi)與行政性收費(fèi)兩種,行政性收費(fèi)中勘查登記費(fèi)、開采登記費(fèi)等在礦業(yè)稅費(fèi)中比例很小,對(duì)企業(yè)稅負(fù)水平影響不大;收益性收費(fèi)中探礦權(quán)采礦權(quán)價(jià)款在出讓國(guó)家投資勘查形成的礦產(chǎn)地時(shí)收取,探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)按面積收取,且相關(guān)制度已基本規(guī)范。因此在收益收費(fèi)中的資源補(bǔ)償費(fèi)是目前應(yīng)該非常關(guān)注的,也是存在很多問題的收費(fèi)項(xiàng)目。

資源補(bǔ)償費(fèi)的征收方法是國(guó)際上較普遍采用的,是在從價(jià)法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步考慮了采礦權(quán)人對(duì)礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用效率。我國(guó)現(xiàn)行資源補(bǔ)償費(fèi)存在的問題主要有:

(1)費(fèi)率偏低。我國(guó)資源補(bǔ)償費(fèi)平均費(fèi)率為 1.18%。而國(guó)外與我國(guó)資源補(bǔ)償費(fèi)性質(zhì)基本相似的權(quán)利金費(fèi)率一般為銷售收入的 2%～8%,且可以適時(shí)調(diào)整。

(2)費(fèi)率固定,開采回采率系數(shù)固定,客觀上造成補(bǔ)償費(fèi)的征收與資源儲(chǔ)量消耗水平、資源利用率水平脫鉤。

這些問題造成了國(guó)家的合法收益未能得到有效維護(hù),部分收益以利潤(rùn)的形式、通過企業(yè)凈收益的分配流入投資者的腰包,抬高了礦業(yè)投資的實(shí)際收益率,刺激各種投資主體紛紛涌入礦業(yè)領(lǐng)域,加劇了礦業(yè)市場(chǎng)的無序競(jìng)爭(zhēng);為了獲得高利潤(rùn),企業(yè)缺乏珍惜資源的壓力和動(dòng)力,造成資源水平浪費(fèi),生態(tài)環(huán)境肆意破壞,導(dǎo)致礦山企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格和市場(chǎng)利益扭曲,削弱了資源價(jià)格對(duì)資源市場(chǎng)的調(diào)節(jié)力度。

綜上所述,可以看出我國(guó)現(xiàn)行的礦業(yè)稅費(fèi)體制有不少地方制約了礦業(yè)企業(yè)的發(fā)展,未充分考慮礦業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)及其作為基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的地位,同時(shí),不少做法也有悖于國(guó)際慣例。

三、現(xiàn)行礦業(yè)稅費(fèi)制度改革的建議

礦業(yè)活動(dòng)的特殊性決定了礦業(yè)稅費(fèi)制度與一般經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所適用的稅制相比,應(yīng)該既具有共同點(diǎn),也有不同點(diǎn),本文對(duì)現(xiàn)行稅費(fèi)制度改革的建議如下:

(1)實(shí)行消費(fèi)型增值稅,解決煤炭行業(yè)投資成本大、可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少的問題。允許設(shè)備投資與廠房投資的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。這將降低企業(yè)固定資產(chǎn)投資成本,提高企業(yè)投資收益預(yù)期,刺激礦業(yè)企業(yè)技術(shù)提升和設(shè)備改造,達(dá)到提升煤炭企業(yè)技術(shù)含量和效率的目的。

(2)完善礦業(yè)企業(yè)所得稅政策,強(qiáng)化現(xiàn)有企業(yè)所得稅功能,爭(zhēng)取國(guó)家所得稅政策傾斜,增加稅前扣除,減輕稅收負(fù)擔(dān),實(shí)行以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠政策,鼓勵(lì)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資源綜合利用產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

(3)拓展資源稅功能,改革完善資源稅,以實(shí)現(xiàn)社會(huì)成本補(bǔ)償、資源保護(hù)、級(jí)差收入調(diào)節(jié)的目標(biāo):由從量征收改為從價(jià)征收并與資源儲(chǔ)量消耗掛鉤;完善其收入的分配,充分根據(jù)資源的稟賦情況設(shè)計(jì)稅率,建立按不同等級(jí)分別確定不同的比例稅率,調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源開采企業(yè)的級(jí)差收入,將級(jí)差地租部分收入收歸國(guó)有,這是保護(hù)不同類型、不同條件和稟賦的資源同等開采的一個(gè)重要前提。

(4)調(diào)整礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率,將固定費(fèi)率調(diào)整為級(jí)差費(fèi)率。在確定的費(fèi)率幅度內(nèi),國(guó)家可根據(jù)資源價(jià)格漲落、礦山企業(yè)利潤(rùn)水平變化以及資源政策導(dǎo)向等因素,適時(shí)調(diào)整征收補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率。

四、結(jié)束語

制定明確的、清晰的、一致的、穩(wěn)定的、可預(yù)見的礦業(yè)稅費(fèi)制度,可以克服現(xiàn)行稅費(fèi)體制的弊端,明確國(guó)家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向,降低投資成本,提高投資回報(bào)率,保障投資者在煤炭行業(yè)的投資收益不低于社會(huì)平均利潤(rùn)率,推動(dòng)煤礦業(yè)企業(yè)的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新,促使產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí),實(shí)現(xiàn)礦業(yè)的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

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