黃　珊

[摘 要] 在政府職能轉(zhuǎn)變和財(cái)政體制改革不斷深化,預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化的今天,我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系發(fā)展相對(duì)落后,不能有效提高政府財(cái)務(wù)信息的透明度、科學(xué)性和完整性;對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系進(jìn)行全面改革,逐步建立具有中國(guó)特色、科學(xué)規(guī)范的政府會(huì)計(jì)體系,已成為當(dāng)務(wù)之急。

[關(guān)鍵詞] 預(yù)算會(huì)計(jì);政府會(huì)計(jì);問題;改革

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2009 . 20 . 010

[中圖分類號(hào)]F810. 6[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2009)20-0023-02

自20世紀(jì)末期以來,我國(guó)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面的改革,先后制定頒布了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》,基本滿足了我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中各級(jí)財(cái)政部門以及行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的需要。但在政府職能轉(zhuǎn)變和財(cái)政體制改革不斷深化,預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化的背景下,與企業(yè)會(huì)計(jì)體系的迅速建立和實(shí)施相比,我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系發(fā)展相對(duì)落后,不能有效提高政府財(cái)務(wù)信息的透明度、科學(xué)性和完整性,也不利于廣大人民群眾加強(qiáng)對(duì)政府財(cái)政的監(jiān)督和政府實(shí)施有效的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。因此,對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系進(jìn)行全面改革,逐步建立具有中國(guó)特色、科學(xué)規(guī)范的政府會(huì)計(jì)體系,使政府會(huì)計(jì)更好地為政府行政管理和社會(huì)大眾服務(wù),已成為當(dāng)務(wù)之急。

一、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題

1. 采用收付實(shí)現(xiàn)制弊端凸顯

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)一直采用收付實(shí)現(xiàn)制,特點(diǎn)在于會(huì)計(jì)核算程序比較簡(jiǎn)便,便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出的進(jìn)度,如實(shí)反映預(yù)算收支結(jié)果。但采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)也存在明顯弊端: 收付實(shí)現(xiàn)制不記錄非現(xiàn)金交易事項(xiàng)對(duì)政府資產(chǎn)和負(fù)債的影響,不區(qū)分資本性支出(如購(gòu)建建筑物)和經(jīng)常性支出(如人員工資、辦公費(fèi)用),所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出核算,相應(yīng)的債權(quán)與債務(wù)也不確認(rèn),導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表和收支結(jié)余表不完整,難以揭示政府及所屬單位財(cái)務(wù)狀況和績(jī)效的全貌,使許多對(duì)決策有較大影響的信息無法提供給信息使用者?，F(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出的核算,在真實(shí)性等、準(zhǔn)確性等、全面性等和徹底性等方面,與公眾期望和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要有較大差距。如缺少對(duì)政府固定資產(chǎn)的核算和反映,總預(yù)算會(huì)計(jì)沒有核算和反映政府的固定資產(chǎn),預(yù)算會(huì)計(jì)主要側(cè)重于財(cái)政資金的收支核算,固定資產(chǎn)的建造不在行政、事業(yè)單位的賬簿中登記和反映,因而行政、事業(yè)單位因基建形成的固定資產(chǎn)存在登記不及時(shí)、甚至不入賬等情況。在收付實(shí)現(xiàn)制下,只有款項(xiàng)實(shí)際支付時(shí)才確認(rèn)為支出,對(duì)于那些支出已經(jīng)發(fā)生,但款項(xiàng)尚未支付的費(fèi)用項(xiàng)目,則不能確認(rèn)為當(dāng)期支出,造成單位的成本核算不完整,不能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映各政府部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本耗費(fèi)與效率水平,不能適應(yīng)開展績(jī)效預(yù)算管理的需要; 不利于經(jīng)濟(jì)分析與績(jī)效分析。

2. 缺乏規(guī)范、統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

我國(guó)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)的“制度規(guī)范”按照組織類別分別制定與實(shí)施,劃分為3個(gè)不同分支:總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。與“準(zhǔn)則規(guī)范”模式不同,3個(gè)分支的“制度規(guī)范”模式只是對(duì)于特定的組織類別具有約束力,這與“準(zhǔn)則規(guī)范”適應(yīng)于所有會(huì)計(jì)主體這一國(guó)際通行做法形成對(duì)照。在實(shí)踐中,制度規(guī)范表現(xiàn)出一種明顯的不適應(yīng)性,隨著環(huán)境的變化,“制度規(guī)范”很難做出適應(yīng)性調(diào)整,因?yàn)橹贫纫?guī)范模式本身存在一個(gè)固有的弱點(diǎn),即所有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)都需要在現(xiàn)行制度下做出規(guī)定,一旦某個(gè)方面不再適用,只好整個(gè)制度推倒重來。這個(gè)弱點(diǎn)導(dǎo)致制度規(guī)范天生缺乏靈活性。

3. 財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)存在諸多問題

我國(guó)迄今還沒有一份能夠集全面、完整、系統(tǒng)地反映政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。在我國(guó)現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露制度方面存在很多問題,主要表現(xiàn)在:我國(guó)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中均規(guī)定了相應(yīng)的一套會(huì)計(jì)報(bào)表,但各會(huì)計(jì)報(bào)表自成體系、分別編報(bào),沒有一套能完整集中地反映各級(jí)政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)全貌的合并會(huì)計(jì)報(bào)表,使人民代表大會(huì)等政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者難以全面、系統(tǒng)地考核和評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任的履行情況;政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容不夠完整,披露的信息過于簡(jiǎn)單?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告只能反映預(yù)算收支執(zhí)行情況,它只是政府會(huì)計(jì)的一個(gè)側(cè)面,而不能充分反映整個(gè)政府和行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況,一些資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)(股權(quán))、債權(quán)、債務(wù)的情況沒有核算或者核算得比較粗略,即使是收支情況也未能與預(yù)算項(xiàng)目協(xié)調(diào)配合,難以充分反映預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果;會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目列示不科學(xué),影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性。

二、對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的完善措施

1. 重新界定預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍

應(yīng)當(dāng)考慮借鑒國(guó)際做法,按單位或機(jī)構(gòu)是否使用政府財(cái)政資源、政府是否直接支配其運(yùn)營(yíng)和政府是否對(duì)其運(yùn)營(yíng)結(jié)果直接負(fù)有財(cái)務(wù)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)來界定政府會(huì)計(jì)的管理范圍。如果同時(shí)具備這3個(gè)條件,就可納入政府會(huì)計(jì)的管理范圍,受政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。按照此標(biāo)準(zhǔn)界定,應(yīng)將我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系準(zhǔn)確界定為政府會(huì)計(jì)體系,將政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)確界定為公共會(huì)計(jì)體系。再根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況,建立起既符合本國(guó)國(guó)情又與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)的具體包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)以及公立且納入預(yù)算管理的事業(yè)單位會(huì)計(jì)的政府會(huì)計(jì)體系。私立及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位會(huì)計(jì)則應(yīng)與民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)等共同構(gòu)成一個(gè)與企業(yè)會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì)相并列的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系。這樣既結(jié)合了我國(guó)目前事業(yè)單位的復(fù)雜性和特殊性,也很好地解決了事業(yè)單位的歸屬問題。

2. 逐步改革核算基礎(chǔ),實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制

根據(jù)我國(guó)國(guó)情,為了真實(shí)反映政府的財(cái)務(wù)狀況和受托責(zé)任,加強(qiáng)公共資源配置效率,同時(shí)與國(guó)際公共會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌,我國(guó)政府會(huì)計(jì)應(yīng)建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì),具體表現(xiàn)為運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出的確認(rèn)與核算及編制會(huì)計(jì)報(bào)告。這樣有利于促進(jìn)財(cái)政管理改革,提高政府財(cái)政管理水平;全面地反映政府的負(fù)債狀況,有利于揭示和防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

3. 構(gòu)建新型政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告

我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革應(yīng)當(dāng)充分借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),充分考慮中國(guó)具體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、財(cái)政管理水平和人員技術(shù)條件,按照政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)要求,完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面、完整、系統(tǒng)地反映政府的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果,內(nèi)容也應(yīng)該從報(bào)告預(yù)算資金的收支拓展到報(bào)告政府的所有財(cái)務(wù)收支活動(dòng);政府財(cái)務(wù)報(bào)告必須把政府所有的收入和支出納入報(bào)告的范圍,使政府財(cái)務(wù)報(bào)告能夠真正反映政府所有的收入和支出的去向,并判斷這些收入和支出是否符合政府預(yù)算及相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供財(cái)政收支執(zhí)行情況與批準(zhǔn)的預(yù)算之間的比較信息,規(guī)范收入支出表,使政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供的財(cái)務(wù)收支信息更加全面、清晰、客觀、真實(shí)地反映政府的成本費(fèi)用。

三、結(jié)語(yǔ)

目前,我國(guó)正在進(jìn)行深入的經(jīng)濟(jì)體制改革,積極構(gòu)建公共財(cái)政體系,政府會(huì)計(jì)改革己經(jīng)成為熱點(diǎn)問題。本文通過對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)現(xiàn)狀以及存在問題的分析,探討了我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的前景,以期加快我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革步伐。

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