隨著主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入和企業(yè)制度的變革，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)提到了議事日程。
　　
　　一、建立企業(yè)內(nèi)控制度的必要性
　　
　?。ㄒ唬﹥?nèi)控制度是經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的必然產(chǎn)物
　　根據(jù)黨的十五屆四中全會(huì)決議：到2010年使大多數(shù)國(guó)有企業(yè)建立比較完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)，健全決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，使企業(yè)成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和市場(chǎng)主體。這些決議的提出，為現(xiàn)代企業(yè)管理的實(shí)施、內(nèi)控制度的加強(qiáng)創(chuàng)造了條件、提供了可能。我國(guó)近年來(lái)在一些地區(qū)和行業(yè)進(jìn)行企業(yè)改制、試行建立現(xiàn)代企業(yè)制度。1999年就建立現(xiàn)代企業(yè)制度的效果，對(duì)千家企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查顯示：55.36%的經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為公司內(nèi)部管理制度更加完善，54.92%的經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為已建立了科學(xué)規(guī)范的公司組織機(jī)構(gòu)，50.33%的經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為經(jīng)營(yíng)決策比較科學(xué)，46.8%的經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為公司治理機(jī)構(gòu)能有效地發(fā)揮作用。由此可知，建立現(xiàn)代企業(yè)制度在加強(qiáng)企業(yè)管理方面已取得了顯著成效。
　?。ǘ﹥?nèi)控制度是法律法規(guī)迫切要求的產(chǎn)物
　　新修訂的《會(huì)計(jì)法》第27條明確規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是企業(yè)為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在企業(yè)內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。從企業(yè)內(nèi)部會(huì)議監(jiān)督制度的內(nèi)容看，其本質(zhì)是一種控制制度或是吸收和借鑒了內(nèi)部控制制度的精神和內(nèi)容。因此，對(duì)《會(huì)計(jì)法》有關(guān)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督等法規(guī)的遵循程度，取決于企業(yè)內(nèi)部控制的安全性和有效性。
　　
　　二、對(duì)建立企業(yè)內(nèi)控制度的建議
　　
　?。ㄒ唬┙ㄔO(shè)具有操作性的企業(yè)內(nèi)控制度
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部門的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，從企業(yè)實(shí)際運(yùn)用出發(fā)，制定內(nèi)控制度，具有可操作性。為此，應(yīng)考慮兩個(gè)方面：一是上的規(guī)范性。在對(duì)控制的對(duì)象和內(nèi)容的規(guī)定上，要體現(xiàn)共同性和個(gè)別性的差別，體現(xiàn)一般性和特殊性的要求。對(duì)各單位共同內(nèi)容或環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)做出具體規(guī)范性的規(guī)定，即統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，共同遵守；而對(duì)有差異的內(nèi)容或環(huán)節(jié)，則應(yīng)當(dāng)規(guī)定得較有原則，以便各單位在制定本單位的內(nèi)部控制制度時(shí)有一定靈活性，使其內(nèi)部控制制度更具有適應(yīng)性。如財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制制度中建立定期盤點(diǎn)制度，定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，杜絕財(cái)產(chǎn)流失；建立債權(quán)債務(wù)清理制度，使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)良性循環(huán)，樹立企業(yè)良好形象等。二是操作上的程序性。各項(xiàng)內(nèi)部控制制度在具體規(guī)范各控制點(diǎn)或控制環(huán)節(jié)時(shí)，要體現(xiàn)程序性的特點(diǎn)和要求，要明確與該控制點(diǎn)或控制環(huán)節(jié)相關(guān)方面的操作步驟，各步驟涉及的部門或崗位所應(yīng)履行的職責(zé)權(quán)限。如全面預(yù)算管理控制制度的實(shí)施過(guò)程中，年初總支出預(yù)算下達(dá)后，一般不做調(diào)整，年終不允許超支，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，運(yùn)輸生產(chǎn)方案、布局進(jìn)行重大調(diào)整；生產(chǎn)技術(shù)條件、運(yùn)輸市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化；突發(fā)性、重大政策性變化以及不可抗力事件等，確需調(diào)整預(yù)算時(shí)，必須按照調(diào)整程序和審批手續(xù)批準(zhǔn)后才能進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。各單位必須嚴(yán)格執(zhí)行支出標(biāo)準(zhǔn)和支出范圍，不得擅自提高支出標(biāo)準(zhǔn)和擴(kuò)大支出范圍，同時(shí)，各單位主要領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)年度預(yù)算的執(zhí)行負(fù)總責(zé)。程序性的要求，對(duì)于內(nèi)部控制制度的建設(shè)非常重要，是內(nèi)部控制制度的中心環(huán)節(jié)，也是一項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否可行和有效的關(guān)鍵。三是總目標(biāo)的分解性。企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)控制度系統(tǒng)中，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制總目標(biāo)的分解，企業(yè)內(nèi)控制度形成了一個(gè)分層次、復(fù)雜的大系統(tǒng)。在此系統(tǒng)中有總目標(biāo)，每層次的每個(gè)子系統(tǒng)有從總目標(biāo)分解而來(lái)的分目標(biāo)，并按此目標(biāo)擬定可行方案實(shí)現(xiàn)各自的最優(yōu)控制；整個(gè)系統(tǒng)的控制通過(guò)協(xié)調(diào)子系統(tǒng)的辦法實(shí)現(xiàn)。其運(yùn)行方式為：每個(gè)層次都只控制下一級(jí)的活動(dòng)，而不越級(jí)去直接控制更下一級(jí)的活動(dòng)，只有最下一級(jí)的控制子系統(tǒng)才直接控制系統(tǒng)的運(yùn)行，上級(jí)層次的系統(tǒng)只起協(xié)調(diào)作用。如全面預(yù)算控制制度中，鐵道部下達(dá)初始預(yù)算為總目標(biāo)，鐵路局、各單位等層層分解得來(lái)分目標(biāo)，落實(shí)到最下一級(jí)的相關(guān)責(zé)任部門、車間、班組。
　　內(nèi)部控制制度在具體適用范圍上也要有所區(qū)別，有所選擇，要把握好兩條原則：一是普遍適用原則，即對(duì)所有單位具備的業(yè)務(wù)，如貨幣資金業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)等。所有單位都具備這些業(yè)務(wù)，而且業(yè)務(wù)內(nèi)容和操作程序也基本相同，與這些業(yè)務(wù)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度則應(yīng)當(dāng)適用于所有單位。二是個(gè)別適用原則，即對(duì)一些不具普遍性的業(yè)務(wù)，如對(duì)外投資業(yè)務(wù)、捐贈(zèng)業(yè)務(wù)等，只有部分單位有這類業(yè)務(wù)。相應(yīng)的該方面的內(nèi)部控制制度也只適用部分單位，而不能適用于所有單位。
　　（二）重視對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行內(nèi)部控制的宣傳
　　內(nèi)部控制成敗與否取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的自覺意識(shí)和行為又是關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是單位負(fù)責(zé)人控制的隨意性或相互串通、搞內(nèi)部人控制。因此，加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制宣傳、提高他們自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)格外重要。我國(guó)一些企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)。對(duì)此，《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)有執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的法律責(zé)任。在制定控制有關(guān)規(guī)定時(shí)同樣要明確單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，只有這樣才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求、從而推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制健康發(fā)展。
　?。ㄈ┙⑵髽I(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度目標(biāo)體系
　　企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，我們制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系必須達(dá)到以下目標(biāo)：保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；保證所有交易事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制符合有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；保證賬面資產(chǎn)和實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符；保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的及時(shí)性、準(zhǔn)確性。
　　企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要達(dá)到服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，要達(dá)到對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制，必須使財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，控制好各個(gè)要點(diǎn)。實(shí)行企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要實(shí)現(xiàn)以下要點(diǎn)：明確管理職責(zé)、縱向與橫向的監(jiān)督關(guān)系；職責(zé)分工，權(quán)利分割，相互制約；交易授權(quán)，建立恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)；設(shè)計(jì)并使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄；資產(chǎn)接觸與記錄使用的授權(quán)；資產(chǎn)和記錄的保管制度；獨(dú)立稽核，例行的復(fù)核與自動(dòng)的查對(duì)；制訂和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法和程序；工作輪換；獨(dú)立檢查，包括外部和內(nèi)部審計(jì)等。
　?。ㄋ模┙?nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系及檢查考核和評(píng)價(jià)機(jī)制
　　為了盡快推動(dòng)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，企業(yè)應(yīng)制定和發(fā)布統(tǒng)一的單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，供所有單位執(zhí)行和參考，一般的單位內(nèi)部控制應(yīng)滿足以下方面的要求：制定的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括內(nèi)部控制制度的各個(gè)方面，形成一個(gè)完整的體系；將共性的內(nèi)容制定詳細(xì)具體的標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于關(guān)系會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容和單位履行法規(guī)制度的控制內(nèi)容，應(yīng)制定規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于僅涉及單位內(nèi)部管理控制的內(nèi)容可制定示范性標(biāo)準(zhǔn)。不僅要建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，還要定期檢查考核和評(píng)價(jià)，其主要內(nèi)容應(yīng)包括：對(duì)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢查和考核，在此基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制中存在的缺陷和問(wèn)題提出改進(jìn)建議；對(duì)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成效顯著的單位、機(jī)構(gòu)和人員給予表彰，對(duì)違反內(nèi)部控制的提出批評(píng)和處理意見。
　　加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是進(jìn)一步貫徹《會(huì)計(jì)法》的要求，對(duì)于改善我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀、規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保證投資者的合法權(quán)益、保護(hù)資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行有著非常重要的意義?，F(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境飛速發(fā)展下，必須盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，落實(shí)到位，切實(shí)提高企業(yè)管理水平和生存能力。
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