摘要：文章從內(nèi)部審計的概念內(nèi)涵及特征入手，分析了我國內(nèi)部審計存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的對策，力求為我國內(nèi)部審計職能的發(fā)揮提供參考。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；問題；對策
　　
　　一、內(nèi)部審計的內(nèi)涵及特征
　　
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計的內(nèi)涵
　　內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。定義中均包含了內(nèi)部審計的目標(biāo)、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素，而這幾項要素是構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。與1995年頒布的原規(guī)定《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》比較，其定義的變化主要體現(xiàn)在以下方面：
　　1、審計目標(biāo)由監(jiān)督財政、財務(wù)收支活動，以確定其是否遵循真實、合法、效益性原則轉(zhuǎn)向監(jiān)督、評價本單位的各項經(jīng)濟活動，以促進加強經(jīng)濟管理和服務(wù)于實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)——價值最大化。
　　2、內(nèi)部審計職能由單一的經(jīng)濟監(jiān)督職能向以經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價為基本職能的多職能轉(zhuǎn)變。
　　3、從內(nèi)部審計的內(nèi)容看，正逐步從傳統(tǒng)的財務(wù)審計發(fā)展為以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，包括財務(wù)事項和非財務(wù)事項的綜合管理審計。
　　4、內(nèi)部審計的本質(zhì)已不再定位于獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，而是以服務(wù)為導(dǎo)向的經(jīng)濟控制機制。其本質(zhì)是職能的延伸。
　?。ǘ﹥?nèi)部審計的特征
　　1、服務(wù)的內(nèi)向性。內(nèi)部審計的目的在于促進本部門、本單位經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益的提高，因而內(nèi)部審計既是本單位的審計監(jiān)督者，也是根據(jù)單位管理要求提供專門咨詢服務(wù)者。服務(wù)的內(nèi)向性是內(nèi)部審計的基本特征。內(nèi)部審計一般在本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下進行工作，只向本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。
　　2、工作的相對獨立性。內(nèi)部審計同外部審計一樣，都必須具有獨立性，在審計過程中必須根據(jù)國家法律法規(guī)及有關(guān)財務(wù)會計制度，獨立地檢查、評價本部門、本單位及所屬各部門、各單位的財務(wù)收支及與此相關(guān)的經(jīng)營管理活動，維護國家利益。另一方面，由于內(nèi)部審計機構(gòu)是部門、單位內(nèi)設(shè)的機構(gòu)，內(nèi)部審計人員是本單位的職工，這就促使內(nèi)部審計的獨立性受到很大的制約。特別是遇到國家利益與部門、單位利益沖突的情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立決策可能會受到本單位利益的限制。
　　3、審計程序的相對簡化性。內(nèi)部審計的程序主要包括規(guī)劃、實施、終結(jié)和后續(xù)審計4個階段。由于內(nèi)部審計機構(gòu)對本部門、本單位的情況比較熟悉，在具體實施審計過程中，各個階段的工作都大為簡化。一是規(guī)劃階段中的許多工作，往往可以結(jié)合日常工作進行，從而使規(guī)劃工作量得以減少，時間也大為縮短。審計項目計劃通常由內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)上級部門和本部門、單位的具體情況擬定，并報本部門、單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實施。二是內(nèi)部審計的實施過程，針對性比較強，許多資料和調(diào)查都依賴內(nèi)部審計人員的平時積累。三是內(nèi)部審計機構(gòu)提出審計報告后，通常由所在部門和單位出具審計意見書或做出審計決定。四是被審計單位對審計意見書和審計決定如有異議，可以向內(nèi)部審計機構(gòu)所在部門、單位負(fù)責(zé)人提出。
　　4、審查范圍的廣泛性。內(nèi)部審計主要是為單位經(jīng)營管理服務(wù)的，這就決定了內(nèi)部審計的范圍必然要涉及到單位經(jīng)濟活動的方方面面。內(nèi)部審計既可進行內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)濟效益審計，又可進行事后審計和事前審計；既可進行防護性審計，又可進行建設(shè)性審計。審計人員一般應(yīng)做到其審查內(nèi)容與本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)要求審查的內(nèi)容一致。
　　5、對內(nèi)部控制進行審計。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。通過對本部門、本單位的內(nèi)部控制制度及經(jīng)營管理情況的檢查，總結(jié)經(jīng)驗，找出差距，為本部門、本單位改進經(jīng)營管理、完善內(nèi)部控制制度服務(wù)，是內(nèi)部審計的基本職能，體現(xiàn)了內(nèi)部審計“對內(nèi)部控制進行審計”的特征。
　　6、審計實施的及時性。內(nèi)部審計機構(gòu)是本部門、本單位的一個部門，內(nèi)部審計人員是本部門、本單位的職工，因而可根據(jù)需要隨時對本部門、本單位進行審查。一是可以根據(jù)需要，簡化審計程序，在本部門、本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下及時開展審計。二是可以通過日常了解，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題或問題的苗頭，并且可以迅速與有關(guān)職能部門溝通或向本部門、本單位最高管理者反映，以便采取措施，糾正已經(jīng)出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的問題。
　　
　　二、我國內(nèi)部審計存在的問題
　　
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計缺乏正確的認(rèn)識，阻礙了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮
　　我國內(nèi)部審計是在政府的推動下建立和發(fā)展起來的，其機構(gòu)的設(shè)置、人員的配備、職權(quán)的界定最初都帶有濃厚的行政命令色彩，尤其是我國內(nèi)部審計機構(gòu)往往被要求代表國家對企業(yè)經(jīng)營者進行監(jiān)督。在此意識指導(dǎo)下，企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生的動因使其成為了一個很不光彩的角色，仿佛是國家安插在企業(yè)的“線人”。受這種慣性認(rèn)識的影響，加之內(nèi)部審計的無作為表現(xiàn)，我國企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計的發(fā)展所持的麻木不仁態(tài)度也就不足為奇了。
　?。ǘ﹥?nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理
　　按照規(guī)定，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。而實際狀況是我國企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)多數(shù)由總會計師或財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，有的企業(yè)至今仍然沒有專職的內(nèi)部審計機構(gòu)，而是將其并入財會部門或紀(jì)委監(jiān)察部門。這表明我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置還很不合理，從而大大影響了其獨立性和權(quán)威性。
　?。ㄈ﹥?nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限過低，相關(guān)部門人員認(rèn)識存在誤區(qū)
　　內(nèi)部審計機構(gòu)工作的順利開展，必須具有履行職責(zé)所必需的權(quán)限。但在某些情況下，被審計的部門可能會存在抵觸情緒，對內(nèi)部審計工作不支持，不配合，該提供的資料不提供或少提供，從而影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。
　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計的職能定位不明確
　　我國的內(nèi)部審計是隨著國家審計的建立、發(fā)展而產(chǎn)生、演化的，屬于“監(jiān)督導(dǎo)向”型的“檢查系統(tǒng)”，側(cè)重于財務(wù)收支的合規(guī)性與合法性審計，即過分強調(diào)其監(jiān)督的職能，而忽視其評價的職能。顯然，這種側(cè)重事后監(jiān)督，而不會解決問題的內(nèi)部審計模式無法滿足建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，不利于企業(yè)改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益。
　?。ㄎ澹﹥?nèi)部審計人員素質(zhì)不高
　　目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計人員中多數(shù)來自于企業(yè)財會部門或者其他部門，這部分人雖然基本上有大專以上學(xué)歷，但專業(yè)知識面窄，不具備現(xiàn)代內(nèi)部審計所要求的知識結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗。另外，內(nèi)部審計專職人員較少，兼職現(xiàn)象嚴(yán)重，也阻礙了內(nèi)部審計的監(jiān)督作用的發(fā)揮。
　　
　　三、發(fā)展我國企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)的對策
　　
　?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)變觀念，走出對內(nèi)部審計的認(rèn)識誤區(qū)
　　內(nèi)部審計畢竟是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，企業(yè)內(nèi)部的事務(wù)終究要靠企業(yè)自身來解決。發(fā)展我國的企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)，單憑政府的努力是遠遠不夠的，必須要有企業(yè)管理當(dāng)局的積極呼應(yīng)。只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)尤其是最高決策層的領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計的認(rèn)識，才會對內(nèi)部審計的發(fā)展形成巨大的推動力。因此，企業(yè)的各級領(lǐng)導(dǎo)必須充分認(rèn)識到在市場經(jīng)濟環(huán)境下，加強企業(yè)內(nèi)部審計工作，是完善公司治理結(jié)構(gòu)，強化內(nèi)部控制的重要舉措；現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計所從事的是總經(jīng)理或總裁想做而又沒有時間和精力去做的事；內(nèi)部審計不是企業(yè)的第二紀(jì)委，而是企業(yè)管理當(dāng)局的參謀或顧問。
　?。ǘ┙⒔∪珒?nèi)部審計體制和機構(gòu)
　　對于國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體等，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；法律法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)；未明確規(guī)定的，可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)并配備內(nèi)部審計人員。另外，可以在單位內(nèi)部設(shè)立審計委員會，配備總審計師。
　　
　　（三）保障內(nèi)部審計機構(gòu)權(quán)限，澄清錯誤認(rèn)識
　　首先，單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)規(guī)定以確保內(nèi)部審計機構(gòu)具有履行職責(zé)所必需的權(quán)限，如由單位一把手負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作的進行，內(nèi)部審計的結(jié)果直接向最高領(lǐng)導(dǎo)人匯報。其次，還要在單位內(nèi)部加強內(nèi)部審計工作的宣傳和教育，使各部門認(rèn)識到，內(nèi)部審計旨在加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)，并不是針對某個部門、某個人的“查錯糾弊”，使各部門都能積極配合內(nèi)部審計工作的開展。
　　（四）轉(zhuǎn)變工作重心和工作方法，實施參與式審計方式
　　由于內(nèi)部審計是為內(nèi)部管理服務(wù)的，其最終目標(biāo)是為本組織增加價值，所以內(nèi)部審計的工作重心必須由傳統(tǒng)的財務(wù)審計轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟效益審計上來，即由過去的“檢查系統(tǒng)”向“控制系統(tǒng)”轉(zhuǎn)變，從查錯防弊向內(nèi)部控制評價和風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變。相應(yīng)的，在審計方法上也要由單一的事后審計向事前、事中、事后全過程審計轉(zhuǎn)變；在審計手段上由手工操作為主向利用計算機、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。
　?。ㄎ澹┎扇「鞣N措施提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)
　　首先，內(nèi)部審計機構(gòu)人員的聘用應(yīng)該優(yōu)先選用具備內(nèi)審員資格的從業(yè)人員，以此保證內(nèi)部審計人員的學(xué)歷層次和知識結(jié)構(gòu)。其次，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計領(lǐng)域的擴展，憑借原有的內(nèi)部審計人員已不能適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的需要，必須盡快充實工程技術(shù)、企業(yè)管理、法律、金融以及計算機等方面的專業(yè)技術(shù)人員，以改變內(nèi)部審計主要由財會人員所構(gòu)成的這一不合理現(xiàn)狀。最后，加強內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)和考核。面對現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的新要求，企業(yè)內(nèi)部審計人員必須通過接受培訓(xùn)和教育來不斷提升自身的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。有關(guān)部門應(yīng)通過績效考核、職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育等形式，為內(nèi)部審計人員創(chuàng)造學(xué)習(xí)、進修及深造的條件，
　　力求造就一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，使之適應(yīng)高層次審計工作的需要。
　　
　　參考文獻：
　　1、許龍德.我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策[J].東北財經(jīng)大